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摘要:报表粉饰行为给广大信息使用者以及整个经济市场都带来了危害,本文以银广夏为例浅析了中国上市公司的成因并提出了相应的应对措施。
关键词:银广夏 舞弊 成因 应对措施
▲▲一、银广夏造假案例简述
1994年6月上市的银广夏公司,曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”,其股价从3.98元/股一度攀升到37.99元/股。 但自2001年8月,《财经》封面文章《银广夏陷阱》揭露其业绩完全是通过财务造假虚构的,银广夏瞬间从天堂打入了地狱,成为了中国的安然。
在短期利益的驱使下以及董事会监视不足的条件下,银广夏在财务舞弊过程中已经行成了一条造假流水线。1999银广夏虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位,从原始材料的购入开始造假,伪造了这几家单位的销售发票和银行汇款单。为完善造假过程,天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。1999年度,银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 778.66万元。2000年,银广夏继续造假活动,向社会发布虚假净利润41 764.6431万元。该公司从原料购进到生产、销售、出口等环节,公司伪造了全部单据,包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。 其舞弊工程不仅涉及公然造假而且涉及大量的违规操作。
▲▲二、我国上市公司财务舞弊成因分析
尽管西方会计界对财务舞弊的研究成果对我国的财务舞弊防范具有一定的借鉴价值,但是由于其研究成果是以比较完善的资本主义市场为前提的,未考虑到我国目前的经济环境和法律环境,因此对我国上市公司财务舞弊的研究必须立足于我国的具体国情进行展开。
1.外部压力迫使高层管理人员参与舞弊,以实现个人与公司的“双赢”
从以上的案例分析中可以看出,作为股市佼佼者的银广夏进行一系列财务舞弊的最主要的动因就是避免ST、摘牌和各种处罚,弥合监管要求。《公司法》规定:“上市公司最近三年连续亏损的,由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市”;另外,深沪两个交易所也规定,凡最近两年连续亏损的上市公司一律要被“ST”处理。许多像银广夏之类的上市公司为了保全上市资格或不被“ST”处理,一般都会实施财务舞弊。
2.证券市场内外监管约束机制不完善、不到位和不健全让财务舞弊有机可乘
我国虽然已经初步建立了以会计师事务所为核心的监督体系,但长期以来,许多会计师事务所为了得到客户,往往会附和该公司的观点,不能坚持执业操守,因此在很大一部分上市公司财务舞弊案中,注册会计师均成为舞弊行为的同谋。虽然,我国也建立了以《会计法》、《公司法》、《证券法》为中心的法律、法规体系,以规范会计工作和证券市场行为,但仍然存在法律惩戒力度不强,证券市场内外的监管机制不完善、不到位和不健全的现象。
3.我国会计从业人员专业水平普遍偏低,职业道德和法律意识淡薄
因此在我国一些诸如蓝田股份之类的上市公司可以用非常简单的造假手法“创造利润”,公然造假。也有不少会计界的人士为了迎合上级以及企业领导的心理,与他们同流合污,对他们的不法行为听之任之,最终造成及其严重的后果。此外还有一些上市公司迫于融资或业务指标的压力进行财务舞弊,给社会造成了极大的危害。
4.造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假
只要造假预期成本小于造假预期收益,公司就有“博弈”的理由和冲动。稽查力度不大、稽查面不广造成舞弊成本过低,出现了舞弊实施者敢于铤而走险的现象。我国在经济处罚方面,仅仅没收会计师事务所的非法所得, 并处以1至2倍的罚款;在行政处罚方面,一般是吊销执业执照,涉及刑事责任的非常少, 这些处罚措施没有达到法律应有的威慑力。
▲▲三、财务舞弊的治理措施
1.建立合理的激励机制
合理的激励机制致力于促进企业长期利益与短期利益的平衡,避免管理层为达到个人利益最大化而牺牲未来盈利能力较强的项目,这不仅可以有效防止管理层的舞弊倾向,还可增强企业可持续发展的能力。
2.加强内部约束力
首先,建立一个良好的信息沟通系统,及时掌握营运状况,提供内容全面、及时、正确的信息。此外, 建立内部控制评价制度。内部控制评价系统是会计控制有效性的保障,一方面可以通过内部审计及时了解内部信息,对重点问题进行连续、系统、深入的核查,更有效地进行事前和事中审计。另一方面,监事会对股东大会负责,对公司财务以及公司管理层履行职责的合法性进行监督。
3.加强证券市场的监管力度
证券市场是充满机会和诱惑的博弈场所,仅靠市场的力量不足以应对财务舞弊,民间自律也不足以抗拒舞弊利益的诱惑。因此,强有力的外部监管是必不可少的。在当前我国市场监管资源有限的情况下 应将提高违规处罚力度作为治理会计舞弊的重要措施,加大对舞弊上市公司高层管理人员的处罚力度,规范证券市场。
4.提高会计从业人员的职业道德水平
在我国,部分会计人员缺乏职业道德成为影响会计核算水平、发生财务舞弊的一个重要因素。当巨额的利益与严肃的道德规范相碰撞时,只有潜移默化的诚信教育,才能让天平更倾向于职业道德规范。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标,必须多管齐下,开展全方位的会计职业教育,逐步提高会计职业道德水平。
▲▲四、结束语
近几年我国上市公司连续出现报表粉饰事件的发生,在美国也爆出了安然公司、施乐公司等公司篡改账目、虚报利润的丑闻。在很多情况下,财务报告并没有客观地反映报告主体的经济实质,而只是主体从自己的利益出发而编制的报表。因此分析报表粉饰动因并在此基础上总结经验,提出相关政策和建议是十分必要的,只有这样才能够使得会计制度以及法律制度得到更好的完善。
参考文献:
[1]李若山.中国上市公司财务舞弊成因分析.2007;5
[2]黄世忠.上市公司会计信息造假五大根由.领导决策信息,2001;10
[3]桂高山.规范上市公司会计舞弊与会计报表审计的措施.会计研究,2009
(责任编辑:梁天梅)
关键词:银广夏 舞弊 成因 应对措施
▲▲一、银广夏造假案例简述
1994年6月上市的银广夏公司,曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”,其股价从3.98元/股一度攀升到37.99元/股。 但自2001年8月,《财经》封面文章《银广夏陷阱》揭露其业绩完全是通过财务造假虚构的,银广夏瞬间从天堂打入了地狱,成为了中国的安然。
在短期利益的驱使下以及董事会监视不足的条件下,银广夏在财务舞弊过程中已经行成了一条造假流水线。1999银广夏虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位,从原始材料的购入开始造假,伪造了这几家单位的销售发票和银行汇款单。为完善造假过程,天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。1999年度,银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 778.66万元。2000年,银广夏继续造假活动,向社会发布虚假净利润41 764.6431万元。该公司从原料购进到生产、销售、出口等环节,公司伪造了全部单据,包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。 其舞弊工程不仅涉及公然造假而且涉及大量的违规操作。
▲▲二、我国上市公司财务舞弊成因分析
尽管西方会计界对财务舞弊的研究成果对我国的财务舞弊防范具有一定的借鉴价值,但是由于其研究成果是以比较完善的资本主义市场为前提的,未考虑到我国目前的经济环境和法律环境,因此对我国上市公司财务舞弊的研究必须立足于我国的具体国情进行展开。
1.外部压力迫使高层管理人员参与舞弊,以实现个人与公司的“双赢”
从以上的案例分析中可以看出,作为股市佼佼者的银广夏进行一系列财务舞弊的最主要的动因就是避免ST、摘牌和各种处罚,弥合监管要求。《公司法》规定:“上市公司最近三年连续亏损的,由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市”;另外,深沪两个交易所也规定,凡最近两年连续亏损的上市公司一律要被“ST”处理。许多像银广夏之类的上市公司为了保全上市资格或不被“ST”处理,一般都会实施财务舞弊。
2.证券市场内外监管约束机制不完善、不到位和不健全让财务舞弊有机可乘
我国虽然已经初步建立了以会计师事务所为核心的监督体系,但长期以来,许多会计师事务所为了得到客户,往往会附和该公司的观点,不能坚持执业操守,因此在很大一部分上市公司财务舞弊案中,注册会计师均成为舞弊行为的同谋。虽然,我国也建立了以《会计法》、《公司法》、《证券法》为中心的法律、法规体系,以规范会计工作和证券市场行为,但仍然存在法律惩戒力度不强,证券市场内外的监管机制不完善、不到位和不健全的现象。
3.我国会计从业人员专业水平普遍偏低,职业道德和法律意识淡薄
因此在我国一些诸如蓝田股份之类的上市公司可以用非常简单的造假手法“创造利润”,公然造假。也有不少会计界的人士为了迎合上级以及企业领导的心理,与他们同流合污,对他们的不法行为听之任之,最终造成及其严重的后果。此外还有一些上市公司迫于融资或业务指标的压力进行财务舞弊,给社会造成了极大的危害。
4.造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假
只要造假预期成本小于造假预期收益,公司就有“博弈”的理由和冲动。稽查力度不大、稽查面不广造成舞弊成本过低,出现了舞弊实施者敢于铤而走险的现象。我国在经济处罚方面,仅仅没收会计师事务所的非法所得, 并处以1至2倍的罚款;在行政处罚方面,一般是吊销执业执照,涉及刑事责任的非常少, 这些处罚措施没有达到法律应有的威慑力。
▲▲三、财务舞弊的治理措施
1.建立合理的激励机制
合理的激励机制致力于促进企业长期利益与短期利益的平衡,避免管理层为达到个人利益最大化而牺牲未来盈利能力较强的项目,这不仅可以有效防止管理层的舞弊倾向,还可增强企业可持续发展的能力。
2.加强内部约束力
首先,建立一个良好的信息沟通系统,及时掌握营运状况,提供内容全面、及时、正确的信息。此外, 建立内部控制评价制度。内部控制评价系统是会计控制有效性的保障,一方面可以通过内部审计及时了解内部信息,对重点问题进行连续、系统、深入的核查,更有效地进行事前和事中审计。另一方面,监事会对股东大会负责,对公司财务以及公司管理层履行职责的合法性进行监督。
3.加强证券市场的监管力度
证券市场是充满机会和诱惑的博弈场所,仅靠市场的力量不足以应对财务舞弊,民间自律也不足以抗拒舞弊利益的诱惑。因此,强有力的外部监管是必不可少的。在当前我国市场监管资源有限的情况下 应将提高违规处罚力度作为治理会计舞弊的重要措施,加大对舞弊上市公司高层管理人员的处罚力度,规范证券市场。
4.提高会计从业人员的职业道德水平
在我国,部分会计人员缺乏职业道德成为影响会计核算水平、发生财务舞弊的一个重要因素。当巨额的利益与严肃的道德规范相碰撞时,只有潜移默化的诚信教育,才能让天平更倾向于职业道德规范。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标,必须多管齐下,开展全方位的会计职业教育,逐步提高会计职业道德水平。
▲▲四、结束语
近几年我国上市公司连续出现报表粉饰事件的发生,在美国也爆出了安然公司、施乐公司等公司篡改账目、虚报利润的丑闻。在很多情况下,财务报告并没有客观地反映报告主体的经济实质,而只是主体从自己的利益出发而编制的报表。因此分析报表粉饰动因并在此基础上总结经验,提出相关政策和建议是十分必要的,只有这样才能够使得会计制度以及法律制度得到更好的完善。
参考文献:
[1]李若山.中国上市公司财务舞弊成因分析.2007;5
[2]黄世忠.上市公司会计信息造假五大根由.领导决策信息,2001;10
[3]桂高山.规范上市公司会计舞弊与会计报表审计的措施.会计研究,2009
(责任编辑:梁天梅)