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摘要：医院内控体制，是医院进行现代化管控的有机构成部分，是保障医院实现长远发展战略目的、保护国有资产的安全和完整、减少医疗成本、实现经济效益、扩大社会影响的有力措施，也是降低医院运营风险与财务风险、防止监守自盗的情况出现、规范会计举止、保障会计信息真实性的有力策略。
关键词：医院；内部控制；建设；实施
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-000-02
内部控制是任意一個组织管控体系中不可或缺的一个构成要素。内部控制是需要医院领导层以及在职职工共同完成的，并以实现内部控制目的为一切内控活动的前提。医院内控的目的是科学化保障医院运营管理的合规合法性、财产安全性以及会计信息可靠性和真实性，并提升医院的经营水平以及促进医院的可持续发展、提供更优秀的医院服务。其重要性不言而喻。
一、当前医院建设内控制度的问题
（一）医院内控环境脆弱，领导层不够重视，内控缺乏可行性
良好的医院内控环境是医院内控工作在建设过程中取得成效的关键，是科学、高效的内控体制建设和实行的基础和保障。但是，目前的医院内控环境普遍较为脆弱，主要体现在：即便有一套内控体制，也缺少可行性，有的内控体制甚至只是一个摆设。造成这种现象的原因是：医院领导层对内控体制的重视程度不高，以及医务人员素质普遍偏低等等。这样，就造成内控体制缺乏可操作性。
（二）未科学化设置对内控体制进行评价的专业部门
医院内部审计机构是医院内控体制的一个有机构成部分，其关键的工作责任就是对内控体制实施评价，并提出完善内控体制的举措。当前，一部分医院在设置医院内部审计部门时，没有权衡内部审核部门的相对独立性，将内部审计机构当做财务机构的分支，如此就极大了影响了内部审计部门的独立性和权威性，使内审部门极难在规定时间内及时对内控体制进行评价，而其评价意见也很难得到采用。医院内审的独立性的缺失是约束其发挥功效的重要元素。
（三）内控的执行成本增大，约束了内控体制的发展
内控系统要想安全、合理运转，就必须打造一套严谨的控制流程，而每一个流程的执行都要付出不小的执行成本。首先，内部控制体系如果添设了几个重要控制点，运转的效果也许就比较好，控制目标就极易达成，但是执行成本也会相应增大。正是由于这个原因，医院管理层通常不愿投入大量的人、物、财，极大了约束了内控发挥其作用；其次，医院内部审计人员为了使个人成本降到最低，又怕得罪医院同事而舍弃原则，使内控的重要功能不能完全发挥，使完善的内控体系的运转出现阻滞，并给医院带来极大的经济损失。
二、医院内部控制制度的实施策略
（一）统一意识，完善医院内控环境
内部环境决定了医院内部的纪律和框架，它对运营管理目标的订立有着巨大的影响作用。所以，打造优良的企业文化并提升职员的控制意识，是内部控制得以顺利实行的前提；与此同时，医院内控活动又牵涉到医院经济活动的全面管控工作，是一环扣一环的互相监管、互相约束、互相联系的控制办法；医院各层面的工作人员，上到院长下到各机构、科室的员工都要全身心地参与进来。唯有全员统一思想，才能保障医院内控体制的高效实行。一部分医院管理层应改变家长制管理方法，对医院的内控工作引起重视并结合本医院的特色，订立一整套完善的内控体制。
（二）订立授权审批体制
授权审批的概念是：医院在经办各类经济业务时，必须经由规定的授权审批。授权审批的种类分成有偿授权与特别授权。医院应打造业务的常规性授权和经办特别业务的特殊授权审批体制，使授权审批的范畴、层次、流程和职责清楚明了，打造权利结合、层次分明的管控系统。医院这对重大业务和项目，应进行集体决策或实行联签体制，任何个体不能独自进行决策或私自更改集体决策建议。
例如：关于账款支付授权审批体制：2000元以下的开销，由主管院长或财务部长审批签字；2000元以上的开销，由院长签字确认；大额资金的利用需要院长办公室召开紧急会议决定利用方式。
再比如：物资采购授权审批体制：对关键的项目采购决策，必须经过集体的同意；对大型的医疗设施的采购，要在召开竞标活动和实地查验后，才能订立合同，予以采购；对卫生材料以及它类日常用品的采购要求，应由各科室上报审批后，由采购人员统一招标，提升采购的公开性和透明度。
（三）打造不相容职位相分离的体制
不相容职位是指：由单人担负可能产生舞弊问题、又可能掩盖其舞弊行为的职位。医院在规划、实施内控体制时，第一步应首先明确哪部分职位是不相容的；第二步应使各个机构和职位的职责权利清晰明了，使不相容职位间形成互相监管、互相约束的关系，实现内部职务的制衡。
例如：会计人员不能兼任稽核、档案、管理、收入、费用、账款记录等工作；审批人员不能同时兼任账目记录的职位；银行的印章不能由单人保存等等。与此同时，应对关键职位实行定期轮换。职位轮换的主要用途是：通过调换岗位，会查找到交接工作存在的漏洞，强化了监管力度，保障了内控体制和其它财务工作的顺利实施。
（四）强化会计系统管控力度
打造合理、严谨的医院财务内部控制体制是使财务管理高效、可靠的前提和保障。会计系统管控工作的关键是透过对会计主体的各类经济活动进行录入、归档、分类、编制、报告，从而实现管控的目的。其关键环节包含：明确会计工作的职位职责、对会计人员进行合理分配，使其互相监管和约束；按准则获得和填写原始凭证，而获取内部原始凭证要符合准则和法律；对凭证进行连续编号，例如：对材料验收单、入库单等凭证要保证编号的连续性；设置好内部原始凭证的正确格式；此外，应规范凭证传送流程，严格遵照电脑财务管理体系的操作准则和控制原则开展工作。
（五）打造医院预算管理体制
预算控制的内容贯穿医院运营活动的始末，医院通过预算的编制和检测预算的制定状况，可以比对、解析医院内部各科室未完成预算的原由，并对未完成预算的科室进行改良，保证预算的顺利和严谨执行。医院预算工作的顺利开展要做到以下几点：明确预算的项目、标准和流程；编制和审核预算；预算执行授权；预算执行过程的监管以及预算业绩的考评和奖惩等等。
（六）建立和完善本医院的退费管理体制
增收是提升医院经营效益的重要措施，做好退费管理工作，突破阻碍，是内控制度得以顺利实施的前提和保障。各类退费必须依照规定出示缴费单据或有关证明，审核原始凭证和原始记录，严格审批权限，完善审批手续，做好有关凭证的保管和存档工作。对门诊、住院的药物、检查治疗等退费环节，应出示原始发票、药物处方或化验单，并经药房管理人员或检查治疗科室管理人员以及收费、住院处负责人审批后，注明退款原由，经财务人员核对后才能实行退费。
三、结束语
综上所述，医院内部控制体制的实行，要综合利用全面、科学的管理模式，利用行政手段、经济手段、法律手段，才能达成预定目标，获得预定效果，才能真正建立起高效的医院内控体制。但是应注意的是，不能只顾经济效益而忽略社会效益，因为良好的社会效益会促进医院经济效益的提升，即以服务促发展。
参考文献：
[1]苏翠平.浅谈完善医院内控制度加强医院经营管理[J].经济视野，2014（11）：185-185.
[2]张军.探索医院内控制度建立更加合理、有效的医院会计内控体系[J].医药前沿，2012，02（2）：394.
[3]王晶.浅淡医院内控制度存在的问题及改进建议[J].经济视野，2014（2）：105-105，107.
[4]卢继青，杜文娟.医院内控制度存在的问题及相关对策[J].经济研究导刊，2011（6）：203，302.
[5]李洪波.论当前我国医院内部控制存在的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2012（4）：115-116.
关键词：医院；内部控制；建设；实施
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-000-02
内部控制是任意一個组织管控体系中不可或缺的一个构成要素。内部控制是需要医院领导层以及在职职工共同完成的，并以实现内部控制目的为一切内控活动的前提。医院内控的目的是科学化保障医院运营管理的合规合法性、财产安全性以及会计信息可靠性和真实性，并提升医院的经营水平以及促进医院的可持续发展、提供更优秀的医院服务。其重要性不言而喻。
一、当前医院建设内控制度的问题
（一）医院内控环境脆弱，领导层不够重视，内控缺乏可行性
良好的医院内控环境是医院内控工作在建设过程中取得成效的关键，是科学、高效的内控体制建设和实行的基础和保障。但是，目前的医院内控环境普遍较为脆弱，主要体现在：即便有一套内控体制，也缺少可行性，有的内控体制甚至只是一个摆设。造成这种现象的原因是：医院领导层对内控体制的重视程度不高，以及医务人员素质普遍偏低等等。这样，就造成内控体制缺乏可操作性。
（二）未科学化设置对内控体制进行评价的专业部门
医院内部审计机构是医院内控体制的一个有机构成部分，其关键的工作责任就是对内控体制实施评价，并提出完善内控体制的举措。当前，一部分医院在设置医院内部审计部门时，没有权衡内部审核部门的相对独立性，将内部审计机构当做财务机构的分支，如此就极大了影响了内部审计部门的独立性和权威性，使内审部门极难在规定时间内及时对内控体制进行评价，而其评价意见也很难得到采用。医院内审的独立性的缺失是约束其发挥功效的重要元素。
（三）内控的执行成本增大，约束了内控体制的发展
内控系统要想安全、合理运转，就必须打造一套严谨的控制流程，而每一个流程的执行都要付出不小的执行成本。首先，内部控制体系如果添设了几个重要控制点，运转的效果也许就比较好，控制目标就极易达成，但是执行成本也会相应增大。正是由于这个原因，医院管理层通常不愿投入大量的人、物、财，极大了约束了内控发挥其作用；其次，医院内部审计人员为了使个人成本降到最低，又怕得罪医院同事而舍弃原则，使内控的重要功能不能完全发挥，使完善的内控体系的运转出现阻滞，并给医院带来极大的经济损失。
二、医院内部控制制度的实施策略
（一）统一意识，完善医院内控环境
内部环境决定了医院内部的纪律和框架，它对运营管理目标的订立有着巨大的影响作用。所以，打造优良的企业文化并提升职员的控制意识，是内部控制得以顺利实行的前提；与此同时，医院内控活动又牵涉到医院经济活动的全面管控工作，是一环扣一环的互相监管、互相约束、互相联系的控制办法；医院各层面的工作人员，上到院长下到各机构、科室的员工都要全身心地参与进来。唯有全员统一思想，才能保障医院内控体制的高效实行。一部分医院管理层应改变家长制管理方法，对医院的内控工作引起重视并结合本医院的特色，订立一整套完善的内控体制。
（二）订立授权审批体制
授权审批的概念是：医院在经办各类经济业务时，必须经由规定的授权审批。授权审批的种类分成有偿授权与特别授权。医院应打造业务的常规性授权和经办特别业务的特殊授权审批体制，使授权审批的范畴、层次、流程和职责清楚明了，打造权利结合、层次分明的管控系统。医院这对重大业务和项目，应进行集体决策或实行联签体制，任何个体不能独自进行决策或私自更改集体决策建议。
例如：关于账款支付授权审批体制：2000元以下的开销，由主管院长或财务部长审批签字；2000元以上的开销，由院长签字确认；大额资金的利用需要院长办公室召开紧急会议决定利用方式。
再比如：物资采购授权审批体制：对关键的项目采购决策，必须经过集体的同意；对大型的医疗设施的采购，要在召开竞标活动和实地查验后，才能订立合同，予以采购；对卫生材料以及它类日常用品的采购要求，应由各科室上报审批后，由采购人员统一招标，提升采购的公开性和透明度。
（三）打造不相容职位相分离的体制
不相容职位是指：由单人担负可能产生舞弊问题、又可能掩盖其舞弊行为的职位。医院在规划、实施内控体制时，第一步应首先明确哪部分职位是不相容的；第二步应使各个机构和职位的职责权利清晰明了，使不相容职位间形成互相监管、互相约束的关系，实现内部职务的制衡。
例如：会计人员不能兼任稽核、档案、管理、收入、费用、账款记录等工作；审批人员不能同时兼任账目记录的职位；银行的印章不能由单人保存等等。与此同时，应对关键职位实行定期轮换。职位轮换的主要用途是：通过调换岗位，会查找到交接工作存在的漏洞，强化了监管力度，保障了内控体制和其它财务工作的顺利实施。
（四）强化会计系统管控力度
打造合理、严谨的医院财务内部控制体制是使财务管理高效、可靠的前提和保障。会计系统管控工作的关键是透过对会计主体的各类经济活动进行录入、归档、分类、编制、报告，从而实现管控的目的。其关键环节包含：明确会计工作的职位职责、对会计人员进行合理分配，使其互相监管和约束；按准则获得和填写原始凭证，而获取内部原始凭证要符合准则和法律；对凭证进行连续编号，例如：对材料验收单、入库单等凭证要保证编号的连续性；设置好内部原始凭证的正确格式；此外，应规范凭证传送流程，严格遵照电脑财务管理体系的操作准则和控制原则开展工作。
（五）打造医院预算管理体制
预算控制的内容贯穿医院运营活动的始末，医院通过预算的编制和检测预算的制定状况，可以比对、解析医院内部各科室未完成预算的原由，并对未完成预算的科室进行改良，保证预算的顺利和严谨执行。医院预算工作的顺利开展要做到以下几点：明确预算的项目、标准和流程；编制和审核预算；预算执行授权；预算执行过程的监管以及预算业绩的考评和奖惩等等。
（六）建立和完善本医院的退费管理体制
增收是提升医院经营效益的重要措施，做好退费管理工作，突破阻碍，是内控制度得以顺利实施的前提和保障。各类退费必须依照规定出示缴费单据或有关证明，审核原始凭证和原始记录，严格审批权限，完善审批手续，做好有关凭证的保管和存档工作。对门诊、住院的药物、检查治疗等退费环节，应出示原始发票、药物处方或化验单，并经药房管理人员或检查治疗科室管理人员以及收费、住院处负责人审批后，注明退款原由，经财务人员核对后才能实行退费。
三、结束语
综上所述，医院内部控制体制的实行，要综合利用全面、科学的管理模式，利用行政手段、经济手段、法律手段，才能达成预定目标，获得预定效果，才能真正建立起高效的医院内控体制。但是应注意的是，不能只顾经济效益而忽略社会效益，因为良好的社会效益会促进医院经济效益的提升，即以服务促发展。
参考文献：
[1]苏翠平.浅谈完善医院内控制度加强医院经营管理[J].经济视野，2014（11）：185-185.
[2]张军.探索医院内控制度建立更加合理、有效的医院会计内控体系[J].医药前沿，2012，02（2）：394.
[3]王晶.浅淡医院内控制度存在的问题及改进建议[J].经济视野，2014（2）：105-105，107.
[4]卢继青，杜文娟.医院内控制度存在的问题及相关对策[J].经济研究导刊，2011（6）：203，302.
[5]李洪波.论当前我国医院内部控制存在的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2012（4）：115-116.