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［摘 要］ 本文基于2006年12月财政部颁发的《企业财务通则》，介绍了企业集团内部财务管理体制的类型、建立内部财务管理体制的基本原则和具体内容，认为通过合理的治理结构安排并辅之以科学的财务控制保障制度，可以实现对企业集团财务情况的有效控制，减少代理成本，确保集团利益的最大化。
［关键词］ 企业集团；企业财务通则；财务管理体制；财务控制
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）17-0053-03
近年来，我国企业集团发展十分迅速，特别是大型企业集团，在我国经济中占据了举足轻重的地位。但是企业集团在发展过程中也出现了大量的问题，如规模不经济、结构不平衡、缺乏凝聚力，财务管理体制不健全等。其中，财务管理体制的不健全是导致企业集团效益低下的最主要原因，由此引起的产权不清、资本结构不合理、资金管理松散、财务信息失真等问题，严重制约了企业集团的健康发展。随着经济全球化步伐的加快和改革开放的进一步深入，我国企业集团将面临更大范围内的竞争。为了提高企业集团的管理水平，增强竞争实力，适应市场经济的发展需要，必须建立健全内部财务管理体制，以提高企业集团的财务控制水平，保障财务管理活动的有效进行。
企业集团内部财务管理体制是指规定企业集团内部财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业集团财务管理制度的基础和框架。企业内部财务体制是组织财务活动、处理财务关系的根本制度。2006年12月，财政部颁布了新的《企业财务通则》，自2007年1月1日起施行。《企业财务通则》里明确规定企业应当按照国家有关规定建立有效的内部财务管理级次，企业集团自行决定集团内部财务管理体制。
一、企业集团的内部财务体制的类型
实践经验表明，组建企业集团必须以资本为纽带，以股权控制为主体，才能实现集团各个资源的有效整合。按母子公司财务关系的紧密程度，可以将企业集团的内部财务体制划分为以下3种类型：
1. 集权型
集权型财务体制是子公司被视为集团公司的二级法人，集团公司拥有子公司所有重大财务事项的直接决策权，以及对子公司的所有财务经理人员的任免权。其主要缺点是不利于发挥下属企业的积极性和创造性。
2. 分权型
在运行特征上，子公司财务机构受集团公司业务指导，但集团公司依然拥有对子公司重大财务事项的决策权等。同时，集团公司设独立的财务部门负责集团整体的财务战略与预算管理以及对子公司的业绩进行考评，子公司独立设置财务机构，受子公司领导。其主要缺点是各子公司容易各自为政、无法发挥协同效应，财务容易失控。
3. 混合型
混合型是集权与分权相结合的一种模式，一般可采用事业部模式。按侧重点不同分为相对集权模式和相对分权模式两种。通常，集团总部将重要决策权集中控制，以发挥集团的整体优势，而将一些相对次要的权力下放到各子公司，以调动各子公司的积极性。集团公司对事业部实行高度集权，对事业部实行资金控制、预算控制和人事控制，事业部作为利润中心，在预算框架下拥有较大经营自主权。混合型已成为国际上大公司管理体制的主流形式。
不同的财务管理体制模式有着不同的利弊。要选择适应我国企业集团的财务管理体制模式，就应该在权衡各种模式优缺点的基础上，结合集团公司实际情况，从而做出合理的选择。目前我国企业集团的发展大多处于初级阶段，由于客观外在环境和内部管理机制的限制，以及受东方传统文化的影响，我国企业集团目前也大多适宜采用相对集权的财务管理模式，而互联网技术的发展也为实现该模式提供了技术支持。
二、建立企业集团的内部财务管理体制的基本原则
1. 资本权属清晰
即产权明晰，也就是要明确所有者的权益的归属。国有企业应当取得国有资产产权登记证，明确其占有的国有资本金额及主管部门；公司制企业通过公司章程、出资证明书、股票等方式，明确其股东及出资额。
2. 财务关系明确
指企业与财政部门的财务隶属关系应当清楚。企业与主管财政机关存在财务关系，与投资者存在产权关系。企业集团的财务关系原则上随集团企业(母公司)确定。各级人民政府及其部门、机构出资的企业，其财务关系隶属同级财政机关。其他企业一般按照属地原则确定财务关系。
3. 符合法人治理结构要求
企业财务管理体制是法人治理结构的重要组成内容。法人治理结构指明确划分投资者、董事会和经营者之间的权力、责任和利益及明确相互制衡关系的制度安排。
三、企业集团的内部财务管理体制的层次
企业集团的内部财务管理体制具体包括内部财务管理主体及其财务责任、财务权限、财务关系、财务管理要素、财务运行机制等方面的内容。又可以分为投资者财务管理体制和经营者财务管理体制两个层次。
企业集团经济体系是一个控制系统，这个系统活动以财务体制为保障。在企业集团内部，集团公司与子公司之间存在着投资者财务管理体制，而集团公司或者子公司本身存在着经营者财务管理体制。
1. 投资者财务管理体制
投资者与企业是投资与被投资的关系，具有与财产所有权相联系的权力，主要包括以下4个方面内容：
（1）对投入资本进行运营并决定收益分配的权力；
（2）决定企业战略、经营方向、方针和政策的权力；
（3）选择企业主要经营者及对其进行奖惩、激励的权力；
（4）维护企业法人财产权的独立性，并承担与其投资相适应的有限责任。
集团公司作为子公司的投资者，从投资者财务管理体制来说，它对子公司的发展规模、经营方向、财务目标、投融资决策及利润分配政策构成决定性的影响。
2. 经营者财务管理体制
企业集团各单位应根据生产经营特点、环境条件及战略要求、经营规模及组织形式，在法人内部各层次、各机构、各环节之间，采取集权模式或者分权模式，对企业经营者、财务负责人、财务及其他财务权限及其责任、管理方式、内部分配等进行制度安排。更多地体现出经营者财务管理的意图。
四、企业集团的内部财务管理体制的内容
企业集团的内部财务管理体制主要由投资者和经营者通过企业章程、内部财务制度等正式或非正式的契约确立。建立和完善现代企业制度，要求管理科学的企业财务管理，首先要确定内部财务管理体制。
1. 财务组织制度
企业集团的财务组织制度包括财务管理组织机构的设置、各层级财务管理组织机构的职责定位，以及财务管理组织机构的人员设置等内容。一个企业集团在计划设置财务组织制度时，要充分考虑到企业集团战略、集团规模、技术及环境等因素的影响。并按照“统一领导、分级管理”的原则进行，既要实现财务和会计的机构分离，以明确分工，又要讲求效率，尽量实现部门结构的精简化。
企业集团母公司设置成立财务结算中心，专门负责整个集团日常资金的调配、融通和管理，为集团内部单位之间提供结算、信贷及相关金融业务服务的财务职能机构，在集团内部发挥着资金信贷中心、资金监控中心、资金结算中心和资金信息中心的多项职能，集商业银行金融管理与企业集团财务管理于一身。
2. 财务决策制度
财务决策属于事前管理，决定着企业集团财务的成败，是财务预测的延续，编制财务预算的依据。财务决策制度的主要内容包括决策规则、程序、权限和责任等。投资者、经营者在财务决策过程中，对个人利益与企业集团利益有冲突的关联交易事项，应当予以回避，体现《公司法》的要求。财务决策制度是财务运行机制的核心组成部分，设计合理的财务决策制度能够增加企业经营活动的预见性、计划性，减少盲目性，优化资源，均衡各方利益。
合理的授权是提高财务决策效率的关键，企业集团应通过强化授权审批制度的方式，实现决策权的合理配置。与此同时，财务决策仅有授权是不够的，还必须严格加强审批管理，实现对被授权者财务决策的管理和监控，减少决策的随意性。
3. 财务风险管理制度
按照新的《企业财务通则》的规定，企业应当建立财务风险管理制度和财务危机预警机制，以有效控制财务风险和防范财务风险。财务风险管理制度包括财务风险管理的组织系统、信息系统、预警系统和监控系统，以达到规避风险、预防风险、分散风险和转移风险的目的。企业集团应当通过建立适当的财务风险管理制度，识别与评估不同财务活动面临的财务风险，对可能发生的财务风险采取适当的风险管理策略，既要控制财务风险发生的可能性，又要控制财务风险发生后的影响，保证企业集团健康成长。
4. 财务预算管理制度
预算控制是财务控制的最主要方式之一，母公司通过对子公司的预算管理控制来明确各自的权限和责任范围，细化落实集团总体的财务目标，对分支机构和子公司进行有效控制。建立责任预算制度是预算控制的重要方式。所谓责任预算制度就是在企业集团内部以责任单位或项目为核算对象，以其成本、收入、利润和投资等为对象进行预算编制的制度。在预算管理控制中，通常采用事先预算、事中监控、事后分析的方法，以实现母公司对分支机构及子公司整个生产经营活动的动态管理。
根据财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，完整的财务预算管理制度，应当包括财务预算管理的组织机构、预算形式、编制流程、执行与控制、预算调整、分析与考核等内容。企业集团在设计财务预算管理制度时，可结合自身特点，注重整合财务预算制度与财务决策、财务风险控制、业绩考核与激励制度。
5. 财务控制制度
在市场经济下，企业财务控制制度的建设，需要从法人治理机构建设入手，通过对其资本的实质性控制来展开，并凭借经营目标考核来实现，这是财务控制的关键点所在。首先，健全的财务控制体系，也是完善的法人治理结构的体现。强化董事会对经营管理层的财务约束，全方位负责决策各子公司根本性的问题，如经营范围、产品方向、生产规模、投资安排、资金筹资、重要职员的任免等。并适时引入外部独立董事，以及建立健全监事会。其次，凭借股权纽带来强化集团企业对子公司的控制，通过授权经营控制、资本预算控制以及对子公司股本结构进行控制。最后，通过预算管理控制来实现集团集权管理的目的，母公司通过对子公司的预算管理控制来明确各自的权限和责任，细化落实集团的财务目标。
五、结 论
企业集团只有建立了明晰的内部财务管理体制，通过合理的治理结构安排和科学的财务控制保障制度，才能理顺集团公司与子公司、分支机构之间的财务管理关系，进一步完善财务管理制度，提高集团公司的整体管理水平，实现对企业集团财务情况的有效控制，减少代理成本和逆向选择问题，以确保企业集团整体利益的最大化。
主要参考文献
［1］ 财政部企业司. 企业财务通则解读［M］. 北京：中国财政经济出版社，2007：37.
［2］ 陆淑萍，王汉丹，张荣强，等. 企业集团财务管理体制优化刍议［J］. 财会通讯：理财版，2007（8）：14.
［3］ 王栋梁. 试论如何构建集团公司财务管理系统框架［J］. 决策探索：上半月，2007（7）：60.
［4］ 谭佰秋. 我国企业集团财务管理体制研究［D］. 长春理工大学，2007.
［5］ 赖旭屏. 企业集团财务管理体制基本特征及理论基础［J］. 市场论坛，2007（3）：73.
［关键词］ 企业集团；企业财务通则；财务管理体制；财务控制
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）17-0053-03
近年来，我国企业集团发展十分迅速，特别是大型企业集团，在我国经济中占据了举足轻重的地位。但是企业集团在发展过程中也出现了大量的问题，如规模不经济、结构不平衡、缺乏凝聚力，财务管理体制不健全等。其中，财务管理体制的不健全是导致企业集团效益低下的最主要原因，由此引起的产权不清、资本结构不合理、资金管理松散、财务信息失真等问题，严重制约了企业集团的健康发展。随着经济全球化步伐的加快和改革开放的进一步深入，我国企业集团将面临更大范围内的竞争。为了提高企业集团的管理水平，增强竞争实力，适应市场经济的发展需要，必须建立健全内部财务管理体制，以提高企业集团的财务控制水平，保障财务管理活动的有效进行。
企业集团内部财务管理体制是指规定企业集团内部财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业集团财务管理制度的基础和框架。企业内部财务体制是组织财务活动、处理财务关系的根本制度。2006年12月，财政部颁布了新的《企业财务通则》，自2007年1月1日起施行。《企业财务通则》里明确规定企业应当按照国家有关规定建立有效的内部财务管理级次，企业集团自行决定集团内部财务管理体制。
一、企业集团的内部财务体制的类型
实践经验表明，组建企业集团必须以资本为纽带，以股权控制为主体，才能实现集团各个资源的有效整合。按母子公司财务关系的紧密程度，可以将企业集团的内部财务体制划分为以下3种类型：
1. 集权型
集权型财务体制是子公司被视为集团公司的二级法人，集团公司拥有子公司所有重大财务事项的直接决策权，以及对子公司的所有财务经理人员的任免权。其主要缺点是不利于发挥下属企业的积极性和创造性。
2. 分权型
在运行特征上，子公司财务机构受集团公司业务指导，但集团公司依然拥有对子公司重大财务事项的决策权等。同时，集团公司设独立的财务部门负责集团整体的财务战略与预算管理以及对子公司的业绩进行考评，子公司独立设置财务机构，受子公司领导。其主要缺点是各子公司容易各自为政、无法发挥协同效应，财务容易失控。
3. 混合型
混合型是集权与分权相结合的一种模式，一般可采用事业部模式。按侧重点不同分为相对集权模式和相对分权模式两种。通常，集团总部将重要决策权集中控制，以发挥集团的整体优势，而将一些相对次要的权力下放到各子公司，以调动各子公司的积极性。集团公司对事业部实行高度集权，对事业部实行资金控制、预算控制和人事控制，事业部作为利润中心，在预算框架下拥有较大经营自主权。混合型已成为国际上大公司管理体制的主流形式。
不同的财务管理体制模式有着不同的利弊。要选择适应我国企业集团的财务管理体制模式，就应该在权衡各种模式优缺点的基础上，结合集团公司实际情况，从而做出合理的选择。目前我国企业集团的发展大多处于初级阶段，由于客观外在环境和内部管理机制的限制，以及受东方传统文化的影响，我国企业集团目前也大多适宜采用相对集权的财务管理模式，而互联网技术的发展也为实现该模式提供了技术支持。
二、建立企业集团的内部财务管理体制的基本原则
1. 资本权属清晰
即产权明晰，也就是要明确所有者的权益的归属。国有企业应当取得国有资产产权登记证，明确其占有的国有资本金额及主管部门；公司制企业通过公司章程、出资证明书、股票等方式，明确其股东及出资额。
2. 财务关系明确
指企业与财政部门的财务隶属关系应当清楚。企业与主管财政机关存在财务关系，与投资者存在产权关系。企业集团的财务关系原则上随集团企业(母公司)确定。各级人民政府及其部门、机构出资的企业，其财务关系隶属同级财政机关。其他企业一般按照属地原则确定财务关系。
3. 符合法人治理结构要求
企业财务管理体制是法人治理结构的重要组成内容。法人治理结构指明确划分投资者、董事会和经营者之间的权力、责任和利益及明确相互制衡关系的制度安排。
三、企业集团的内部财务管理体制的层次
企业集团的内部财务管理体制具体包括内部财务管理主体及其财务责任、财务权限、财务关系、财务管理要素、财务运行机制等方面的内容。又可以分为投资者财务管理体制和经营者财务管理体制两个层次。
企业集团经济体系是一个控制系统，这个系统活动以财务体制为保障。在企业集团内部，集团公司与子公司之间存在着投资者财务管理体制，而集团公司或者子公司本身存在着经营者财务管理体制。
1. 投资者财务管理体制
投资者与企业是投资与被投资的关系，具有与财产所有权相联系的权力，主要包括以下4个方面内容：
（1）对投入资本进行运营并决定收益分配的权力；
（2）决定企业战略、经营方向、方针和政策的权力；
（3）选择企业主要经营者及对其进行奖惩、激励的权力；
（4）维护企业法人财产权的独立性，并承担与其投资相适应的有限责任。
集团公司作为子公司的投资者，从投资者财务管理体制来说，它对子公司的发展规模、经营方向、财务目标、投融资决策及利润分配政策构成决定性的影响。
2. 经营者财务管理体制
企业集团各单位应根据生产经营特点、环境条件及战略要求、经营规模及组织形式，在法人内部各层次、各机构、各环节之间，采取集权模式或者分权模式，对企业经营者、财务负责人、财务及其他财务权限及其责任、管理方式、内部分配等进行制度安排。更多地体现出经营者财务管理的意图。
四、企业集团的内部财务管理体制的内容
企业集团的内部财务管理体制主要由投资者和经营者通过企业章程、内部财务制度等正式或非正式的契约确立。建立和完善现代企业制度，要求管理科学的企业财务管理，首先要确定内部财务管理体制。
1. 财务组织制度
企业集团的财务组织制度包括财务管理组织机构的设置、各层级财务管理组织机构的职责定位，以及财务管理组织机构的人员设置等内容。一个企业集团在计划设置财务组织制度时，要充分考虑到企业集团战略、集团规模、技术及环境等因素的影响。并按照“统一领导、分级管理”的原则进行，既要实现财务和会计的机构分离，以明确分工，又要讲求效率，尽量实现部门结构的精简化。
企业集团母公司设置成立财务结算中心，专门负责整个集团日常资金的调配、融通和管理，为集团内部单位之间提供结算、信贷及相关金融业务服务的财务职能机构，在集团内部发挥着资金信贷中心、资金监控中心、资金结算中心和资金信息中心的多项职能，集商业银行金融管理与企业集团财务管理于一身。
2. 财务决策制度
财务决策属于事前管理，决定着企业集团财务的成败，是财务预测的延续，编制财务预算的依据。财务决策制度的主要内容包括决策规则、程序、权限和责任等。投资者、经营者在财务决策过程中，对个人利益与企业集团利益有冲突的关联交易事项，应当予以回避，体现《公司法》的要求。财务决策制度是财务运行机制的核心组成部分，设计合理的财务决策制度能够增加企业经营活动的预见性、计划性，减少盲目性，优化资源，均衡各方利益。
合理的授权是提高财务决策效率的关键，企业集团应通过强化授权审批制度的方式，实现决策权的合理配置。与此同时，财务决策仅有授权是不够的，还必须严格加强审批管理，实现对被授权者财务决策的管理和监控，减少决策的随意性。
3. 财务风险管理制度
按照新的《企业财务通则》的规定，企业应当建立财务风险管理制度和财务危机预警机制，以有效控制财务风险和防范财务风险。财务风险管理制度包括财务风险管理的组织系统、信息系统、预警系统和监控系统，以达到规避风险、预防风险、分散风险和转移风险的目的。企业集团应当通过建立适当的财务风险管理制度，识别与评估不同财务活动面临的财务风险，对可能发生的财务风险采取适当的风险管理策略，既要控制财务风险发生的可能性，又要控制财务风险发生后的影响，保证企业集团健康成长。
4. 财务预算管理制度
预算控制是财务控制的最主要方式之一，母公司通过对子公司的预算管理控制来明确各自的权限和责任范围，细化落实集团总体的财务目标，对分支机构和子公司进行有效控制。建立责任预算制度是预算控制的重要方式。所谓责任预算制度就是在企业集团内部以责任单位或项目为核算对象，以其成本、收入、利润和投资等为对象进行预算编制的制度。在预算管理控制中，通常采用事先预算、事中监控、事后分析的方法，以实现母公司对分支机构及子公司整个生产经营活动的动态管理。
根据财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，完整的财务预算管理制度，应当包括财务预算管理的组织机构、预算形式、编制流程、执行与控制、预算调整、分析与考核等内容。企业集团在设计财务预算管理制度时，可结合自身特点，注重整合财务预算制度与财务决策、财务风险控制、业绩考核与激励制度。
5. 财务控制制度
在市场经济下，企业财务控制制度的建设，需要从法人治理机构建设入手，通过对其资本的实质性控制来展开，并凭借经营目标考核来实现，这是财务控制的关键点所在。首先，健全的财务控制体系，也是完善的法人治理结构的体现。强化董事会对经营管理层的财务约束，全方位负责决策各子公司根本性的问题，如经营范围、产品方向、生产规模、投资安排、资金筹资、重要职员的任免等。并适时引入外部独立董事，以及建立健全监事会。其次，凭借股权纽带来强化集团企业对子公司的控制，通过授权经营控制、资本预算控制以及对子公司股本结构进行控制。最后，通过预算管理控制来实现集团集权管理的目的，母公司通过对子公司的预算管理控制来明确各自的权限和责任，细化落实集团的财务目标。
五、结 论
企业集团只有建立了明晰的内部财务管理体制，通过合理的治理结构安排和科学的财务控制保障制度，才能理顺集团公司与子公司、分支机构之间的财务管理关系，进一步完善财务管理制度，提高集团公司的整体管理水平，实现对企业集团财务情况的有效控制，减少代理成本和逆向选择问题，以确保企业集团整体利益的最大化。
主要参考文献
［1］ 财政部企业司. 企业财务通则解读［M］. 北京：中国财政经济出版社，2007：37.
［2］ 陆淑萍，王汉丹，张荣强，等. 企业集团财务管理体制优化刍议［J］. 财会通讯：理财版，2007（8）：14.
［3］ 王栋梁. 试论如何构建集团公司财务管理系统框架［J］. 决策探索：上半月，2007（7）：60.
［4］ 谭佰秋. 我国企业集团财务管理体制研究［D］. 长春理工大学，2007.
［5］ 赖旭屏. 企业集团财务管理体制基本特征及理论基础［J］. 市场论坛，2007（3）：73.