论文部分内容阅读
经济责任审计是具有中国特色的政府审计制度安排，从上世纪80年代以来，它的形式内容发生了深刻的变化。它主要是指近年来我国为明确国家机关、国有企业事业单位领导人的管理责任而开展的审计活动。基于此，本文就新环境下经济责任审计存在的审计风险做了介绍，分析了新环境下经济责任审计风险存在的原因并针对存在的原因提出了相应的解决措施和建议。通过本文论述，以期对我国经济责任审计风险管理有一定的裨益。
一、引言
经济责任审计是通过对相关领导人员经济责任履行情况的审查，达到促进我国领导干部勤政廉洁、不滥用职权的目的。然而，由于在审查过程中涉及较多的经济利益和权力分配，导致审计人员承担更多的责任，面临较大的风险。因此，为完善我国的经济责任审计流程，促进审计结果对领导干部的监督约束作用，本文通过总结经济责任审计中的潜在风险，并进一步提出相应的防范措施，以期为我国经济责任审计总体水平的提升和反腐倡廉工作的开展做出理论贡献和实践指导。
二、经济责任审计风险
（一）前期风险（审计人员综合素养风险）
所谓审计人员综合素养风险是在审计前期因为人为因素造成的风险称为前期风险。经济责任审计人员在前期审计过程中应做好相应的资料收集等准备工作，缺乏对准备工作的重视和信息获取不充分将严重影响审计结果的全面性和科学性，极易导致经济责任审计结果失真，不具备监督约束效力。
（二）审计过程风险
经济责任审计工作不同于其他财务审计工作，审计中的直接责任、集体责任、个人责任、现任责任、前任责任、主管责任、客观责任仍然需要相关的管理部门来进行明确。在实际的经济责任审计工作中，上述的一些责任往往会交织在一起，进而使审计人员难以区分，给审计工作增加了难度。
（三）外部因素风险
经济责任审计所涉及的审计对象较为复杂，时间跨度和空间跨度较大，需要对其较长任期内的经济活动进行全面审查。审查中如果只重视领导人员的最终责任履行情况，而没有对其进行全面深入的调查，严重影响审查结果的科学性。同时，审计人员对其过去职位变动以及权力分配情况不能做到全面准确的了解，繁多的财务资料增加了审计人员的调查分析难度。
三、经济责任审计风险存在的原因分析
（一）审计前期准备不足及相关审计人员的专业素养欠缺
审计对所需的财务报告等财务信息的真实性要求较高，经济责任审计人员在前期审计过程中信息获取不充分将严重影响审计结果的全面性和科学性。同时，经济责任审计由于涉及的利益较大、过程较为复杂，需要审计人员的专业知识充足，具备职业道德。而目前我国经济责任审计人员的培训不充分，相应知识的配备不能够完全处理在审计过程中面临的各种问题，其专业性以及职业素养需要进一步提高。另一方面，职业道德素养的具备与否事关审查结果是否具备效力与独立性，而在审查过程中，审计人员易在巨大的经济利益以及其他利益的诱惑下做出违反审计职业道德的行为，因此，審计人员出于私利动机造成经济责任审计存在较大的风险。
（二）审计力量不足导致相关工作无法正常进行
由于经济责任审计工作具有突发性和时效性两大特性，因此原先制定的审计计划在执行时往往都需要做出一定的调整，由于审计力量不足，使得相关的审计工作无法正常的进行。在如今国家加强反腐力度的背景下，经济责任审计工作逐渐变得规范化，审计任务量也日益加大和集中，审计对象的在职时间往往都在三年以上，有的甚至长达十年以上，审计期限跨度如此之长，审计力量完全不足以支撑进行审计工作，进而导致审计工作无法正常的进行。
（三）外部客观因素
影响经济审计的科学性以及全面性除了审计人员专业性不足等内部主观因素外，外部客观因素也造成了经济责任审计的风险。首先，审计人员的独立性受到审计管理体制的影响，外部体制的局限性严重影响了审计人员在审计过程中主动性以及独立性的发挥。在旧有的管理体制下，审计人员由于受到相关政府领导的管理，这些领导人员有权决定其升职和调动的结果，经济责任审计人员在上级领导的压力下进行的审计无法保证客观公正以及不受干扰。其次，整体的会计环境缺乏有效的监督管理，存在较多的虚假会计信息以及违法操作行为，因此，会计准则以及相关制度的不完善给审计工作造成了较大的困难，导致某些领导人员的违法行为得不到有效的监督与约束。因此，外界客观因素的存在是导致经济责任风险发生的重要成因。
四、降低经济责任审计风险的措施和建议
（一）增强审计所需信息的准确性与全面性
对经济责任审计风险的防范首先应做好审计前期的信息收集工作，一定要保证相关财务资料的真实完整性，对重要经济活动以及重大资产加大审查力度。审计人员要提高信息挖掘能力以及虚假信息辨别能力，对相关会计凭证的审查更要仔细，深入了解相应经济活动的发生过程。通过与被审计人员的下属进行充分沟通，增加对被审计人员有关情况的了解，全面提高审计过程的真实客观性。审计人员为获取有效的财务信息以及其他信息，可以通过调查问卷和访谈的形式，增加对被审计人员和单位的了解。另外，对于普遍存在于各单位中的虚假会计凭证编制行为，审计部门应制定相应的审查流程和制度以增强对此类行为的识别能力，从而提高对虚假会计信息的筛选能力。并且，审计人员通过对被审计单位重大经营管理活动的关键环节深入调查，找出被审计人员更隐蔽、更高明的财务信息造假行为，从而达到全面了解与深入调查的目的，提高审计最终结果的客观公正性。
（二）把握审计评价的尺度
审计评价是经济责任审计的重点和难点，也可以说是审计报告的“亮点”。审计评价应该遵循以下原则：要将它表现为一种简洁易懂的文字;它主要负责经济责任的评价，评价不应该是详尽的;它必须是客观公正的评价;它必须坚持实事求是的原则来进行评价。充分利用经济责任审计应有的附加程序完善这一问题的最有效的方法就是改变审计方式，选用比较科学有效的审计方法。一是审计人员可以通过审计与同周边人民群众调查相结合、领导自查自报任职报告同审计人员审计相结合，做到避免或者降低经济责任审计风险。二是充分利用财政收支审计结果。责任人是否诚实通常可以反映在财务收支上。
（三）提高审计人员的素养
审计人员在经济责任审计过程中对职业素养的要求更高，不仅要掌握基本的审查技能，而且要具备多方面的知识，以应对在审查过程中出现的复杂问题。首先，通过教育培训的开展，大力提高审计人员的专业知识水平，知识储备的增加是审计人员更好的完成审计工作的重要前提。随着信息系统的发展，审计人员应增强对计算机系统的操作能力，从而有利于其更好的获取信息以及分析信息。其次，提高经济责任审计人员的人际沟通能力，具体而言，要为审计工作中与被审计人员建立联系，以便获取相应的审查资料，通过单位相关人员的访谈调查，可以进一步增加对审计人员情况的了解。最后，职业道德素养的培养是审计人员素养提高的关键，道德水平的低下严重影响了审计结果的有效性，不利于发挥经济责任审计在监督约束我国领导人员行为以及促进领导干部廉政中的作用。
（四）全面提高经济审计的独立性和科学性
经济审计的独立性是审计人员达到审计目的的前提，因此，审计独立性的提高是有效防范经济审计风险的关键。首先，审计人员应加强自身的道德素养，对妨碍审计工作正常开展的上级干扰行为要坚定职业操守，不在上级领导的经济诱惑和其他形式的诱惑下产生违反职业道德的行为。其次，经济责任审计相应的方法和制度要进行进一步完善，审计人员在具体的规制下，其审计行为更具科学性和规范性，避免为减少工作内容而随意简化审查流程的行为。最后，进一步优化会计凭证编制、财务报告制作的规范性，完善会计环境。相关财务信息的真实性是有效减弱审计风险的前提，而当前的会计环境不完善，仍存在违反会计准则的行为，因此，加大处罚力度，健全相应的制度体系是提高经济审计独立性的重要保障。
五、结语
综上所述，经济责任审计相比于其他常规审计而言程序更加复杂，涉及的工作环节也更加多。由于审计工作较为烦琐、审计周期跨度较长，审计风险问题时有发生，导致经济责任审计评价的客观性以及公正性受到质疑。所以，相关管理部门必须加大对经济责任审计的重视程度，同时重点关注审计中容易出现的风险点，并采取针对性的防范措施，进而确保审计质量不断提高。
（作者单位：西安财经大学）
一、引言
经济责任审计是通过对相关领导人员经济责任履行情况的审查，达到促进我国领导干部勤政廉洁、不滥用职权的目的。然而，由于在审查过程中涉及较多的经济利益和权力分配，导致审计人员承担更多的责任，面临较大的风险。因此，为完善我国的经济责任审计流程，促进审计结果对领导干部的监督约束作用，本文通过总结经济责任审计中的潜在风险，并进一步提出相应的防范措施，以期为我国经济责任审计总体水平的提升和反腐倡廉工作的开展做出理论贡献和实践指导。
二、经济责任审计风险
（一）前期风险（审计人员综合素养风险）
所谓审计人员综合素养风险是在审计前期因为人为因素造成的风险称为前期风险。经济责任审计人员在前期审计过程中应做好相应的资料收集等准备工作，缺乏对准备工作的重视和信息获取不充分将严重影响审计结果的全面性和科学性，极易导致经济责任审计结果失真，不具备监督约束效力。
（二）审计过程风险
经济责任审计工作不同于其他财务审计工作，审计中的直接责任、集体责任、个人责任、现任责任、前任责任、主管责任、客观责任仍然需要相关的管理部门来进行明确。在实际的经济责任审计工作中，上述的一些责任往往会交织在一起，进而使审计人员难以区分，给审计工作增加了难度。
（三）外部因素风险
经济责任审计所涉及的审计对象较为复杂，时间跨度和空间跨度较大，需要对其较长任期内的经济活动进行全面审查。审查中如果只重视领导人员的最终责任履行情况，而没有对其进行全面深入的调查，严重影响审查结果的科学性。同时，审计人员对其过去职位变动以及权力分配情况不能做到全面准确的了解，繁多的财务资料增加了审计人员的调查分析难度。
三、经济责任审计风险存在的原因分析
（一）审计前期准备不足及相关审计人员的专业素养欠缺
审计对所需的财务报告等财务信息的真实性要求较高，经济责任审计人员在前期审计过程中信息获取不充分将严重影响审计结果的全面性和科学性。同时，经济责任审计由于涉及的利益较大、过程较为复杂，需要审计人员的专业知识充足，具备职业道德。而目前我国经济责任审计人员的培训不充分，相应知识的配备不能够完全处理在审计过程中面临的各种问题，其专业性以及职业素养需要进一步提高。另一方面，职业道德素养的具备与否事关审查结果是否具备效力与独立性，而在审查过程中，审计人员易在巨大的经济利益以及其他利益的诱惑下做出违反审计职业道德的行为，因此，審计人员出于私利动机造成经济责任审计存在较大的风险。
（二）审计力量不足导致相关工作无法正常进行
由于经济责任审计工作具有突发性和时效性两大特性，因此原先制定的审计计划在执行时往往都需要做出一定的调整，由于审计力量不足，使得相关的审计工作无法正常的进行。在如今国家加强反腐力度的背景下，经济责任审计工作逐渐变得规范化，审计任务量也日益加大和集中，审计对象的在职时间往往都在三年以上，有的甚至长达十年以上，审计期限跨度如此之长，审计力量完全不足以支撑进行审计工作，进而导致审计工作无法正常的进行。
（三）外部客观因素
影响经济审计的科学性以及全面性除了审计人员专业性不足等内部主观因素外，外部客观因素也造成了经济责任审计的风险。首先，审计人员的独立性受到审计管理体制的影响，外部体制的局限性严重影响了审计人员在审计过程中主动性以及独立性的发挥。在旧有的管理体制下，审计人员由于受到相关政府领导的管理，这些领导人员有权决定其升职和调动的结果，经济责任审计人员在上级领导的压力下进行的审计无法保证客观公正以及不受干扰。其次，整体的会计环境缺乏有效的监督管理，存在较多的虚假会计信息以及违法操作行为，因此，会计准则以及相关制度的不完善给审计工作造成了较大的困难，导致某些领导人员的违法行为得不到有效的监督与约束。因此，外界客观因素的存在是导致经济责任风险发生的重要成因。
四、降低经济责任审计风险的措施和建议
（一）增强审计所需信息的准确性与全面性
对经济责任审计风险的防范首先应做好审计前期的信息收集工作，一定要保证相关财务资料的真实完整性，对重要经济活动以及重大资产加大审查力度。审计人员要提高信息挖掘能力以及虚假信息辨别能力，对相关会计凭证的审查更要仔细，深入了解相应经济活动的发生过程。通过与被审计人员的下属进行充分沟通，增加对被审计人员有关情况的了解，全面提高审计过程的真实客观性。审计人员为获取有效的财务信息以及其他信息，可以通过调查问卷和访谈的形式，增加对被审计人员和单位的了解。另外，对于普遍存在于各单位中的虚假会计凭证编制行为，审计部门应制定相应的审查流程和制度以增强对此类行为的识别能力，从而提高对虚假会计信息的筛选能力。并且，审计人员通过对被审计单位重大经营管理活动的关键环节深入调查，找出被审计人员更隐蔽、更高明的财务信息造假行为，从而达到全面了解与深入调查的目的，提高审计最终结果的客观公正性。
（二）把握审计评价的尺度
审计评价是经济责任审计的重点和难点，也可以说是审计报告的“亮点”。审计评价应该遵循以下原则：要将它表现为一种简洁易懂的文字;它主要负责经济责任的评价，评价不应该是详尽的;它必须是客观公正的评价;它必须坚持实事求是的原则来进行评价。充分利用经济责任审计应有的附加程序完善这一问题的最有效的方法就是改变审计方式，选用比较科学有效的审计方法。一是审计人员可以通过审计与同周边人民群众调查相结合、领导自查自报任职报告同审计人员审计相结合，做到避免或者降低经济责任审计风险。二是充分利用财政收支审计结果。责任人是否诚实通常可以反映在财务收支上。
（三）提高审计人员的素养
审计人员在经济责任审计过程中对职业素养的要求更高，不仅要掌握基本的审查技能，而且要具备多方面的知识，以应对在审查过程中出现的复杂问题。首先，通过教育培训的开展，大力提高审计人员的专业知识水平，知识储备的增加是审计人员更好的完成审计工作的重要前提。随着信息系统的发展，审计人员应增强对计算机系统的操作能力，从而有利于其更好的获取信息以及分析信息。其次，提高经济责任审计人员的人际沟通能力，具体而言，要为审计工作中与被审计人员建立联系，以便获取相应的审查资料，通过单位相关人员的访谈调查，可以进一步增加对审计人员情况的了解。最后，职业道德素养的培养是审计人员素养提高的关键，道德水平的低下严重影响了审计结果的有效性，不利于发挥经济责任审计在监督约束我国领导人员行为以及促进领导干部廉政中的作用。
（四）全面提高经济审计的独立性和科学性
经济审计的独立性是审计人员达到审计目的的前提，因此，审计独立性的提高是有效防范经济审计风险的关键。首先，审计人员应加强自身的道德素养，对妨碍审计工作正常开展的上级干扰行为要坚定职业操守，不在上级领导的经济诱惑和其他形式的诱惑下产生违反职业道德的行为。其次，经济责任审计相应的方法和制度要进行进一步完善，审计人员在具体的规制下，其审计行为更具科学性和规范性，避免为减少工作内容而随意简化审查流程的行为。最后，进一步优化会计凭证编制、财务报告制作的规范性，完善会计环境。相关财务信息的真实性是有效减弱审计风险的前提，而当前的会计环境不完善，仍存在违反会计准则的行为，因此，加大处罚力度，健全相应的制度体系是提高经济审计独立性的重要保障。
五、结语
综上所述，经济责任审计相比于其他常规审计而言程序更加复杂，涉及的工作环节也更加多。由于审计工作较为烦琐、审计周期跨度较长，审计风险问题时有发生，导致经济责任审计评价的客观性以及公正性受到质疑。所以，相关管理部门必须加大对经济责任审计的重视程度，同时重点关注审计中容易出现的风险点，并采取针对性的防范措施，进而确保审计质量不断提高。
（作者单位：西安财经大学）