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一、高校内部会计控制的目标和原则
(一) 高校内部会计控制的目标
一是规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整。
二是堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护学校资产的安全、完整。
三是确保国家有关法律法规和学校内部规章制度的贯彻执行。
(二) 高校内部会计控制遵循的原则
一是合规性原则,指符合国家有关法律法规、有关会计规范及实施办法的要求,符合本单位的实际情况。
二是广泛约束性原则,指约束学校内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
三是全面性和系统性原则,指涵盖学校内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
四是内部牵制原则,指保证学校内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
五是遵循成本效益原则,指以合理的控制成本达到最佳控制效果。
六是不断完善原则,指随着外部环境的变化、学校业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。
二、完善高校内部会计控制制度的对策
(一)加强控制环境建设,提高内部控制建设效率
关键在于以下几点:
1、树立正确观念,提高管理层对内控重要性的认识
要加强对高校管理层的内部控制宣传,提高他们自觉执行内部控制的意识。并通过健全、有效的内控制度,加强对高校管理者的内部控制监督,建立重大决策集体审批制度,以杜绝个别领导权力过大或集体循私舞弊行为。承担内部控制职责的高校财会人员,要加强职业道德修养,增强工作责任心和使命感,使内控制度能够更好、更全面地贯彻落实。
2、合理组织机构控制制度,提高内控制度的效益性
学校组织机构的设置和职责分工应当相互控制,明确职责和权限。应设置专门的稽核岗位,实行会计与稽核等不相容职务的分离和相互牵制;独立设置内部审计机构,只有组织独立才能保证工作独立,才能确保内部审计功能的真正发挥。
3、建立良好的信息与沟通系统,掌握电子网络技术发展的规律,适应电子网络环境发展的要求
应通过设立专门的审核人员对系统每笔业务进行合法性和准确性的审核,从源头上防止错误和舞弊行为的发生,同时要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制,探讨网络技术对高校业务流程及内部控制制度的影响,建立安全、完备、崭新的会计控制体系。
(二)完善内部控制内容,创建综合性内部控制体系
就制度层面而言,高校可适当借鉴其他行业内控制度建设及规范,丰富和发展除财务会计内控制度以外的管理控制制度,实现由单一内部会计控制向综合性内部控制体系的转变。就内容层面而言,高校内部控制制度的内容,应涉及到管理的方方面面。就操作层面而言,对于高校这样一个复杂系统工程的控制,不能靠人治,也不能简单地靠出纳控制、财务管理来实现目的,而是要靠一套科学规范的内部控制制度,用制度来规范管理的行为。
(三)构建高校内部控制评价指标体系,突出内控制度的合理性和有效性
设计合理性评价就是要从整体上分析其构成以及各部分之间的有机联系是否合理,主要从内部控制的系统性、内部控制的充分性、内部控制的经济性几个方面进行评价。实施有效性评价就是对内部控制在特定的时点或时间内,在实际运用中是否发挥了应有的作用,是否达到了设计的意图而进行的评价。内部控制实施的有效性评价主要从时点有效性评价和时期有效性两方面评价,对所设计的内部控制既要评价在某一时点能否与高校的经营管理紧密结合起来,达到协调一致,发挥作用,又要评价内部控制在一定时期内能否持续发挥作用,从而评价高校内控制度动态适应性。
(四)全面进行风险评估,强化风险控制与财务预警机制
当前,高校的风险主要体现在学校优势学科的丧失、生源质量的问题、知名专家学者的流失、内部管理机制的僵化以及财务风险等。其中从财务角度对风险进行评估,就是要建立一整套财务预警系统。风险控制就是尽可能地防范和避免出现不利的结果。
(五)加强预算管理科学性,提高预算管理执行力
科学的预算管理一要在充分细致的调查研究基础上保证预算编制的时间;二要制定收支预测模型,合理预测收支;三要科学制定定额标准,使预算落实到具体项目上;四要结合决算编好预算,提高编制质量。这样的预算才能实现学校整体的综合收支平衡与宏观控制,才具有一定的严肃性和良好的执行力。
(六)注重人员素质控制与提高,增强内控执行的自觉性
高校成员尤其是学校核心人员的个人素质、个人诚信和道德价值观,以及领导的风范等在学校内部控制建设中有着极其重要的作用与影响力。高校财务人员要遵守会计职业道德,包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正等。高校管理者应创造适宜的工作环境,调节调动职工工作的积极性和创造性,确保内控制度有效的执行。
(七)构建以内部审计为切入点的内部控制体系,发挥内部审计作用
监督的内容主要是检查评价内部控制制度的有效性,评价内部控制系统的运行效果和质量,监督学校内部经济活动是否符合内部控制制度的要求,确定内控制度或行为是否符合国家法律、法规的规定,并及时反馈有关执行结果的信息,帮助各部门有效地实现预期控制目标,是对其他内部控制的再控制。高校通过构建以内部审计为切入点的内部控制体系,依靠独立设置的审计机构和素质不断提高的审计人员,凭借其熟悉本单位情况、发现问题能够及时提出建议、采取措施的优势,可以减少管理成本,符合成本效益原则。
(八)强化外部监督,督促企业不断完善内部控制制度
在高校管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下,依靠政府的权威性,加强对高校内部控制的检查与监督,加大执法力度,增强威慑力,按照有关法律法规来规范高校内部控制制度并使之有效实施。财政、税务、审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,并注意加强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监督合力;有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管,使注册会计师的社会监督职责到位;鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法违纪行为曝光,以充分发挥舆论监督的作用。
(葛长发,1974年生,河南郾城人,河南质量工程职业学院讲师。研究方向:经济学)
(一) 高校内部会计控制的目标
一是规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整。
二是堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护学校资产的安全、完整。
三是确保国家有关法律法规和学校内部规章制度的贯彻执行。
(二) 高校内部会计控制遵循的原则
一是合规性原则,指符合国家有关法律法规、有关会计规范及实施办法的要求,符合本单位的实际情况。
二是广泛约束性原则,指约束学校内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
三是全面性和系统性原则,指涵盖学校内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
四是内部牵制原则,指保证学校内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
五是遵循成本效益原则,指以合理的控制成本达到最佳控制效果。
六是不断完善原则,指随着外部环境的变化、学校业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。
二、完善高校内部会计控制制度的对策
(一)加强控制环境建设,提高内部控制建设效率
关键在于以下几点:
1、树立正确观念,提高管理层对内控重要性的认识
要加强对高校管理层的内部控制宣传,提高他们自觉执行内部控制的意识。并通过健全、有效的内控制度,加强对高校管理者的内部控制监督,建立重大决策集体审批制度,以杜绝个别领导权力过大或集体循私舞弊行为。承担内部控制职责的高校财会人员,要加强职业道德修养,增强工作责任心和使命感,使内控制度能够更好、更全面地贯彻落实。
2、合理组织机构控制制度,提高内控制度的效益性
学校组织机构的设置和职责分工应当相互控制,明确职责和权限。应设置专门的稽核岗位,实行会计与稽核等不相容职务的分离和相互牵制;独立设置内部审计机构,只有组织独立才能保证工作独立,才能确保内部审计功能的真正发挥。
3、建立良好的信息与沟通系统,掌握电子网络技术发展的规律,适应电子网络环境发展的要求
应通过设立专门的审核人员对系统每笔业务进行合法性和准确性的审核,从源头上防止错误和舞弊行为的发生,同时要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制,探讨网络技术对高校业务流程及内部控制制度的影响,建立安全、完备、崭新的会计控制体系。
(二)完善内部控制内容,创建综合性内部控制体系
就制度层面而言,高校可适当借鉴其他行业内控制度建设及规范,丰富和发展除财务会计内控制度以外的管理控制制度,实现由单一内部会计控制向综合性内部控制体系的转变。就内容层面而言,高校内部控制制度的内容,应涉及到管理的方方面面。就操作层面而言,对于高校这样一个复杂系统工程的控制,不能靠人治,也不能简单地靠出纳控制、财务管理来实现目的,而是要靠一套科学规范的内部控制制度,用制度来规范管理的行为。
(三)构建高校内部控制评价指标体系,突出内控制度的合理性和有效性
设计合理性评价就是要从整体上分析其构成以及各部分之间的有机联系是否合理,主要从内部控制的系统性、内部控制的充分性、内部控制的经济性几个方面进行评价。实施有效性评价就是对内部控制在特定的时点或时间内,在实际运用中是否发挥了应有的作用,是否达到了设计的意图而进行的评价。内部控制实施的有效性评价主要从时点有效性评价和时期有效性两方面评价,对所设计的内部控制既要评价在某一时点能否与高校的经营管理紧密结合起来,达到协调一致,发挥作用,又要评价内部控制在一定时期内能否持续发挥作用,从而评价高校内控制度动态适应性。
(四)全面进行风险评估,强化风险控制与财务预警机制
当前,高校的风险主要体现在学校优势学科的丧失、生源质量的问题、知名专家学者的流失、内部管理机制的僵化以及财务风险等。其中从财务角度对风险进行评估,就是要建立一整套财务预警系统。风险控制就是尽可能地防范和避免出现不利的结果。
(五)加强预算管理科学性,提高预算管理执行力
科学的预算管理一要在充分细致的调查研究基础上保证预算编制的时间;二要制定收支预测模型,合理预测收支;三要科学制定定额标准,使预算落实到具体项目上;四要结合决算编好预算,提高编制质量。这样的预算才能实现学校整体的综合收支平衡与宏观控制,才具有一定的严肃性和良好的执行力。
(六)注重人员素质控制与提高,增强内控执行的自觉性
高校成员尤其是学校核心人员的个人素质、个人诚信和道德价值观,以及领导的风范等在学校内部控制建设中有着极其重要的作用与影响力。高校财务人员要遵守会计职业道德,包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正等。高校管理者应创造适宜的工作环境,调节调动职工工作的积极性和创造性,确保内控制度有效的执行。
(七)构建以内部审计为切入点的内部控制体系,发挥内部审计作用
监督的内容主要是检查评价内部控制制度的有效性,评价内部控制系统的运行效果和质量,监督学校内部经济活动是否符合内部控制制度的要求,确定内控制度或行为是否符合国家法律、法规的规定,并及时反馈有关执行结果的信息,帮助各部门有效地实现预期控制目标,是对其他内部控制的再控制。高校通过构建以内部审计为切入点的内部控制体系,依靠独立设置的审计机构和素质不断提高的审计人员,凭借其熟悉本单位情况、发现问题能够及时提出建议、采取措施的优势,可以减少管理成本,符合成本效益原则。
(八)强化外部监督,督促企业不断完善内部控制制度
在高校管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下,依靠政府的权威性,加强对高校内部控制的检查与监督,加大执法力度,增强威慑力,按照有关法律法规来规范高校内部控制制度并使之有效实施。财政、税务、审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,并注意加强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监督合力;有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管,使注册会计师的社会监督职责到位;鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法违纪行为曝光,以充分发挥舆论监督的作用。
(葛长发,1974年生,河南郾城人,河南质量工程职业学院讲师。研究方向:经济学)