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面对世界石油石化工业日益激烈的竞争，全方位降低成本，提高经济效益，已经成为国外各大石油石化公司孜孜以求的目标。近年来，由于吨油成本中的勘探、开发、开采等生产成本和管理成本的可压缩空间越来越小，石油石化企业开始意识到，加强物流管理，减少物流成本是企业从内部挖掘利润的有效途径，也是企业加强外部竞争力的迫切需要。
一、实施精细化管理是成本管理的必然要求
成本管理在精细化管理中是不可或缺的重要一环，我国油田企业物资供应实施精细化管理将对成本管理提出了更高的要求--成本管理作业化。作业成本法是一种从因果关系出发更合理准确地分配产品成本的全新成本核算方法体系，为解决物流成本核算问题提供了新的启示。这种方法可以获得更真实、更有价值的成本信息，能为管理者提供可靠的决策依据。对物流企业成本控制与对其他成本控制相比存在较大差异，物流企业成本控制的特殊性，对其控制方法提出了新的要求：
（1）物流是由包装、装卸、运输、配送、存储、流通加工、包装物和废品的回收等工作以及与之相联系的物流信息构成，物流的每一项工作构成了企业职能价值链中的一项作业，因此企业应选择能够按照作业进行成本归集和分配的成本核算方法。
（2）现代物流服务的多样化，间接费用占总成本比例越来越高；
（3）物流管理不仅需要相对准确的成本信息，更需要非财务方面的、定性的、战略性的管理信息进行决策；
（4）物流成本更需要从总成本角度进行管理和权衡。
以上是企业物流成本控制的四点特殊性要求。作业成本法正迎合了以上四点要求，成为物流成本核算和控制的首选方法。
二、我国油田企业物资供应精细化成本管理措施
（一）基于作业成本法的油田物流成本预算优势分析
基于作业的企业物流成本预算是确定企业在每一部门的物流作业发生的成本，明确物流作业之间的关系，并运用该信息在预算中规定每一项物流作业所允许的资源耗费量，其优势主要体现在以下方面：
1、以物流作业信息为依据进行预算编制可以使预算建立在客观基础上。计算实际成本与预算成本采用同一方法，可以增强两者的可比性，便于实现物流成本控制。
2、运用作业成本法可以明确价值驱动要素。第一，通过消除浪费创造价值。作业成本法能够使管理部门明确在一个特定流程中非增值作业成本的数量及产生的原因，从而采取相应措施将其消除；第二，通过管理原因而非结果实现价值的创造。企业创造价值的核心是控制流程而非结果，通过控制作业或业务流程，可以及时采取行动。
3、作业预算将战略与业务流程联系在一起。由于传统预算没有这一优势，当问及经营预算是否有助于组织战略实现时，许多管理者并不清楚，许多员工也并不知道其作业是否支持组织战略的实现。在作业预算法下，业绩目标可以传递到作业层次，而不仅仅是资源层次。
4、作业预算能够明确每项作业所耗费的资源量。基于作业的预算可以计算出每项产出作业的单位成本，从而可以做到与内部或外部的相似作业进行比较。
（二）作业预算编制的原理
作业预算的落脚点在于确定企业狭义经营期间的劳务需求量所需的资源量，它包括以下几个要素：预计产出产品或劳务量，只根据企业战略和顾客需求确定的产出或劳务数量；作业消耗比率，指没单位产品或劳务消耗的作业数量；预计作业需求量，至预计的产出或劳务的需求量与作业消耗比率的乘积；资源消耗比率，指每单位作业消耗的资源数量：预计资源需求量，指预计作业需求量与资源消耗比率的乘积。三个需求量之间呈递进的关系，即企业下一经营期间，预计产出/劳务量决定预计作业量，预计作业需求量有决定预计资源需求量。其中的关键是计算作业动因分配率，作业动因分配率=作业中心归集的资源费用/作业中心发生的作业量，它的含义是产品实际生产中，单位作业所消耗的资源费用金额，基于实际或者历史数据。而作业基础预算下的两大消耗比率侧重于生产产品或劳务的投入预计所需的消耗，基于预测。
（三）作业预算编制的过程
油田企业物资供应部门一般由供应科、合同科、科技科、各个采购部、物资库、质检科等构成，根据其业务活动特点，可以将供应处作业成本核算系统所有的作业中心划分为仓储作业中心和机关科室作业中心。对于仓储作业中心，其成本费用从传统意义上讲属于生产成本；对于机关科室作业中心，其成本费用从传统意义上讲属于期间费用。
1、仓储作业中心的预算编制
①运用趋势分析法和经验法预测产品或劳务在下一经营期间的需求量。
②根据产品或劳务的需求量和物流成本在企业所占的比重确定物流成本。
③根据产品或劳务所消耗的物流作业类别以及标准作业动因率预测出下一经营期间预计消耗的各类物流作业需求量。
④根据标准资源动因率和第3步中预测出的物流作业需求量，预测出下一经营期间需求的资源量。
任何一项作业都需消耗资源，包括人工、物流设施与设备、能源、资金等，一般可根据以往的经验及企业的经营目标，预算出单位作业消耗的资源种类和数量。再用资源动因率乘以预测出来的作业需求量，预测出下一经营期间可以满足作业消耗需求的资源量。
设各单位作业资源消耗率为qij （j代表资源，j=1，2，...n）
则各资源需求量
⑤用资源供应量乘以资源的预计单价，就可以预测出资源需求成本数据。
其中：Zk——每次服务销售数量； gki——作业消耗率
设资源单价为pj，则各资源总成本Cj=Qjpj
企业物流服务总成本
企业各项物流服务成本
⑥分配资源成本额到预测产品或劳务上。利用ABC计算原理，把步骤（5）中资源供应总成本分配到物流作业和成本标的上。
2、机关科室作业中心预算的编制
其编制原理与过程大体如仓储作业中心，不同之处在于，对于机关科室作业中心每年的差旅费、办公费、业务招待费、会议费和出国人员经费这五项费用有一个总额的控制标准。在各机关科室作业中心按照上述过程声称作业预算后，需要将各作业中心费用预算的这五项费用于下达的五项费用控制标准进行对照。取其低者作为相应该作业中心该费用的年度预算数据。
（四）预算执行过程中的分析与控制
预算控制可以用于监控作业预算的执行情况。作业预算控制包括两方面:一是前摄性控制，即面向未来的控制，包括在作业预算编制过程中设定经营目标、业绩计量标准以及业绩评价与考核标准，它是建立在流程优化和作业分析基础之上的；二是反馈性控制，即对预算的实际执行情况进行计量，并将计量结果与责任预算标准进行对比，对出现的偏差及时加以反馈。
（五）预算执行结果的评价与考核
在作业基础预算体系下，业绩报告是对各作业中心的作业预算执行情况的系统概括和总结。根据业绩报告，可以进一步明确成本差异形成的原因和责任，充分发挥成本信息的作用，有助于管理部门对成本实施有效地控制和调节，保证企业预算目标的实现。我国油田物资供应部门以作业中心为基础建立相应的责任中心。剔除作业预算中不由各个作业中心控制的一些费用，其次将各个作业中心可控的作业预算汇总到相应的责任中心，形成各个责任中心的责任预算。预算考评的目标并不是纯粹为了对责任单位或个人的业绩进行评估，它更深层次的目的是为了有效地推动责任单位和个人的行为表现，引导企业全体员工和各个部门共同朝着企業整体预算目标迈进。
（作者单位：新疆哈密吐哈油田物资供应处）
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一、实施精细化管理是成本管理的必然要求
成本管理在精细化管理中是不可或缺的重要一环，我国油田企业物资供应实施精细化管理将对成本管理提出了更高的要求--成本管理作业化。作业成本法是一种从因果关系出发更合理准确地分配产品成本的全新成本核算方法体系，为解决物流成本核算问题提供了新的启示。这种方法可以获得更真实、更有价值的成本信息，能为管理者提供可靠的决策依据。对物流企业成本控制与对其他成本控制相比存在较大差异，物流企业成本控制的特殊性，对其控制方法提出了新的要求：
（1）物流是由包装、装卸、运输、配送、存储、流通加工、包装物和废品的回收等工作以及与之相联系的物流信息构成，物流的每一项工作构成了企业职能价值链中的一项作业，因此企业应选择能够按照作业进行成本归集和分配的成本核算方法。
（2）现代物流服务的多样化，间接费用占总成本比例越来越高；
（3）物流管理不仅需要相对准确的成本信息，更需要非财务方面的、定性的、战略性的管理信息进行决策；
（4）物流成本更需要从总成本角度进行管理和权衡。
以上是企业物流成本控制的四点特殊性要求。作业成本法正迎合了以上四点要求，成为物流成本核算和控制的首选方法。
二、我国油田企业物资供应精细化成本管理措施
（一）基于作业成本法的油田物流成本预算优势分析
基于作业的企业物流成本预算是确定企业在每一部门的物流作业发生的成本，明确物流作业之间的关系，并运用该信息在预算中规定每一项物流作业所允许的资源耗费量，其优势主要体现在以下方面：
1、以物流作业信息为依据进行预算编制可以使预算建立在客观基础上。计算实际成本与预算成本采用同一方法，可以增强两者的可比性，便于实现物流成本控制。
2、运用作业成本法可以明确价值驱动要素。第一，通过消除浪费创造价值。作业成本法能够使管理部门明确在一个特定流程中非增值作业成本的数量及产生的原因，从而采取相应措施将其消除；第二，通过管理原因而非结果实现价值的创造。企业创造价值的核心是控制流程而非结果，通过控制作业或业务流程，可以及时采取行动。
3、作业预算将战略与业务流程联系在一起。由于传统预算没有这一优势，当问及经营预算是否有助于组织战略实现时，许多管理者并不清楚，许多员工也并不知道其作业是否支持组织战略的实现。在作业预算法下，业绩目标可以传递到作业层次，而不仅仅是资源层次。
4、作业预算能够明确每项作业所耗费的资源量。基于作业的预算可以计算出每项产出作业的单位成本，从而可以做到与内部或外部的相似作业进行比较。
（二）作业预算编制的原理
作业预算的落脚点在于确定企业狭义经营期间的劳务需求量所需的资源量，它包括以下几个要素：预计产出产品或劳务量，只根据企业战略和顾客需求确定的产出或劳务数量；作业消耗比率，指没单位产品或劳务消耗的作业数量；预计作业需求量，至预计的产出或劳务的需求量与作业消耗比率的乘积；资源消耗比率，指每单位作业消耗的资源数量：预计资源需求量，指预计作业需求量与资源消耗比率的乘积。三个需求量之间呈递进的关系，即企业下一经营期间，预计产出/劳务量决定预计作业量，预计作业需求量有决定预计资源需求量。其中的关键是计算作业动因分配率，作业动因分配率=作业中心归集的资源费用/作业中心发生的作业量，它的含义是产品实际生产中，单位作业所消耗的资源费用金额，基于实际或者历史数据。而作业基础预算下的两大消耗比率侧重于生产产品或劳务的投入预计所需的消耗，基于预测。
（三）作业预算编制的过程
油田企业物资供应部门一般由供应科、合同科、科技科、各个采购部、物资库、质检科等构成，根据其业务活动特点，可以将供应处作业成本核算系统所有的作业中心划分为仓储作业中心和机关科室作业中心。对于仓储作业中心，其成本费用从传统意义上讲属于生产成本；对于机关科室作业中心，其成本费用从传统意义上讲属于期间费用。
1、仓储作业中心的预算编制
①运用趋势分析法和经验法预测产品或劳务在下一经营期间的需求量。
②根据产品或劳务的需求量和物流成本在企业所占的比重确定物流成本。
③根据产品或劳务所消耗的物流作业类别以及标准作业动因率预测出下一经营期间预计消耗的各类物流作业需求量。
④根据标准资源动因率和第3步中预测出的物流作业需求量，预测出下一经营期间需求的资源量。
任何一项作业都需消耗资源，包括人工、物流设施与设备、能源、资金等，一般可根据以往的经验及企业的经营目标，预算出单位作业消耗的资源种类和数量。再用资源动因率乘以预测出来的作业需求量，预测出下一经营期间可以满足作业消耗需求的资源量。
设各单位作业资源消耗率为qij （j代表资源，j=1，2，...n）
则各资源需求量
⑤用资源供应量乘以资源的预计单价，就可以预测出资源需求成本数据。
其中：Zk——每次服务销售数量； gki——作业消耗率
设资源单价为pj，则各资源总成本Cj=Qjpj
企业物流服务总成本
企业各项物流服务成本
⑥分配资源成本额到预测产品或劳务上。利用ABC计算原理，把步骤（5）中资源供应总成本分配到物流作业和成本标的上。
2、机关科室作业中心预算的编制
其编制原理与过程大体如仓储作业中心，不同之处在于，对于机关科室作业中心每年的差旅费、办公费、业务招待费、会议费和出国人员经费这五项费用有一个总额的控制标准。在各机关科室作业中心按照上述过程声称作业预算后，需要将各作业中心费用预算的这五项费用于下达的五项费用控制标准进行对照。取其低者作为相应该作业中心该费用的年度预算数据。
（四）预算执行过程中的分析与控制
预算控制可以用于监控作业预算的执行情况。作业预算控制包括两方面:一是前摄性控制，即面向未来的控制，包括在作业预算编制过程中设定经营目标、业绩计量标准以及业绩评价与考核标准，它是建立在流程优化和作业分析基础之上的；二是反馈性控制，即对预算的实际执行情况进行计量，并将计量结果与责任预算标准进行对比，对出现的偏差及时加以反馈。
（五）预算执行结果的评价与考核
在作业基础预算体系下，业绩报告是对各作业中心的作业预算执行情况的系统概括和总结。根据业绩报告，可以进一步明确成本差异形成的原因和责任，充分发挥成本信息的作用，有助于管理部门对成本实施有效地控制和调节，保证企业预算目标的实现。我国油田物资供应部门以作业中心为基础建立相应的责任中心。剔除作业预算中不由各个作业中心控制的一些费用，其次将各个作业中心可控的作业预算汇总到相应的责任中心，形成各个责任中心的责任预算。预算考评的目标并不是纯粹为了对责任单位或个人的业绩进行评估，它更深层次的目的是为了有效地推动责任单位和个人的行为表现，引导企业全体员工和各个部门共同朝着企業整体预算目标迈进。
（作者单位：新疆哈密吐哈油田物资供应处）
“本文中所涉及到的图表、公式、注解等请以PDF格式阅读”