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[摘 要] 現行《企业会计制度》对总账科目及部分明细科目设置进行了统一的规范，但却忽视了会计信息化的需要。会计发展史及会计规范的变迁表明，会计环境与会计规范是相互制约的双方，随着会计信息化的发展，现行会计制度对会计信息化的制约越来越明显。综观国内外会计科目设置的历史发展不难发现，会计科目的设置和运用不能随心所欲，至少应遵循以下原则：反映资金运动规律，反映会计环境要求，满足经济管理要求，满足会计报告要求。以此为准绳，立足于信息化环境，我们可以对《企业会计制度》的明细科目设置进行适当的改造。
[关键词] 企业会计制度；会计信息化；单向科目；中转科目；多维科目
[中图分类号] F232
[文献标识码]A
[文章编号]1673-0194(2006)10-0024-04
会计科目是填制会计凭证和设置账户的依据，是分类核算和编制报表的基础，它在会计核算中起着不可忽视的桥梁作用。为了使规范的会计科目具有通用性，扩大其适用范围，以便有利于宏观经济管理，大大增强会计信息的可比性，《企业会计制度》（以下简称《制度》）将会计科目及编号作为规范的三大内容之一，对总账科目及部分明细科目进行了统一的规定，这对于加强会计信息的可比性、提高会计信息质量具有重要意义。但美中不足的是，《制度》忽视了当前在会计领域开展得如火如荼的会计信息化，实为现行制度的一大缺陷。从整体上看，《制度》规范的总账科目基本上较为科学，但明细科目的设置还没有形成一个科学、完整的体系，难以满足制证、核算和编表的需要，并给会计信息化增添了不少麻烦。
综观国内外会计科目设置的历史发展，会计科目的设置和运用不能随心所欲，至少应遵循以下原则：反映资金运动规律，反映会计环境要求，满足经济管理要求，满足会计报告要求。以此为准绳，立足于信息化环境，我们可以对《制度》的明细科目设置进行如下改造。
一、设置单向科目
所谓“单向科目”，是指平时只有借方而无贷方发生额，或只有贷方而无借方发生额，待期末(月末或年末)将其转平的明细科目。此处所称的“向”，是指账户的记账方向，即借方或贷方。单向编码是暂时的单向，绝不是永恒的单向，在期末(月末或年末)一定要将其转平，以防止单向发生额的跨期结转。接受单向编码转平的对应编码称为“综合科目”。两者相互依存，使用单向科目，就必然会使用相应的综合科目，综合科目是若干单向科目的综合。《制度》共规范了74个明细科目，除应交增值税的三级科目(专栏)有点像单向科目之外，基本上没有运用单向科目的概念。
例如，直接法现金流量表只涉及现金及现金等价物少数几个科目，只有“10*”几个科目供使用，但要求分别填列经营活动、投资和筹资活动的各项现金流入(借方)与流出(贷方)。又如，应付福利费明细表，只涉及“应付福利费”一个科目，但要求分别填列增加(贷方)和支用(借方)的明细数。类似的还有应交增值税明细表等。如果不设置和使用单向科目，则会计信息化无法顺利编制有关报表，以致目前国内一些会计信息化软件，在编制现金流量表时，不得不进行所谓的现金准备，给编表带来了较大的主观随意性。（单向科目和综合科目的详细设计可见参考文献）
二、设置中转科目
在信息化环境下，会计数据都存储在数据表中，对它的加工处理均通过对数据表的操作来完成。其中，记录会计分录的凭证数据是最重要的原始数据，存储在相应的凭证表中。当凭证表采用简单法结构，而会计分录为多借多贷的复合分录时，由于账户对应关系不清(指延伸到使用中的明细科目)，进而给凭证数据的分解带来了困难，极不利于数据的进一步加工和利用。因此必须设置专门用于转账中间环节、带有过渡性质的科目予以解决，可将其称之为“中转科目”。《制度》显然没有考虑到这种需要，缺少相关中转科目的规范。
“中转科目”属于明细科目，专门用于转账的中间环节，带有明显的过渡性质。在会计信息化条件下，当凭证表采用简单法结构时，表中有“借方科目”、“贷方科目”和“金额”3个主要字段，数据表中每一条记录都是一笔一借一贷的简单分录。为避免多借多贷而造成账户对应关系不清(指延伸到使用中的底层明细科目)，必须设置“中转科目”。复合法凭证表结构有“会计科目”、“借或贷”和“金额”3个主要字段，数据表中任一条记录都不是一笔简单分录，而要若干条记录才能共同构成一笔会计分录，因而不必使用“中转科目”。
例如，某企业会计信息化的凭证表采用简单法结构，其“辅助生产(4102)”一级科目之下设“工资及福利费(410201)”、“材料费(410202)”、“折旧费(410203)”、“水电费(410204)”、“修理费(410205)”和“成本中转(410206)”5个二级明细科目，其中“410206”为中转科目。
这样，在分配辅助生产费用时，可以先将本月归集的辅助生产费用转入中转科目，编制分录1如下：
借：辅助生产/成本中转(410206)5 537.60
贷：辅助生产/工资及福利费(410201) 1 368.00
辅助生产/材料费(410202)2 069.60
辅助生产/折旧费(410203)1 300.00
辅助生产/水电费(410204)800.00
然后按受益原则分配辅助生产费用，从中转科目转出，编制分录2如下：
借：在建工程/自制设备(160301)1 137.60
制造费用/修理费(410504)4 000.00
管理费用/修理费(550209)400.00
贷：辅助生产/成本中转(410206) 5 537.60
如果不使用中转科目，则上述辅助生产费用分配转出，编制的分录3如下：
借：在建工程/自制设备(160301) 1 137.60
制造费用/修理费(410504)4 000.00
管理费用/修理费(550209)400.00
贷：辅助生产/工资及福利费(410201) 1 368.00
辅助生产/材料费(410202) 2 069.60
辅助生产/折旧费(410203) 1 300.00
辅助生产/水电费(410204) 800.00
很明显，只要将上例中账户的对应关系延伸到二级明细科目之后，马上可发现不使用中转科目的上述分录3是一笔多借多贷(多对多)的分录，账户对应关系很不清楚。而使用中转科目的上述分录1和分录2，则将原来的“多对多”一笔分录变成了“一对多”和“多对一”的两笔分录，这时的账户对应关系非常清晰，从而十分有利于会计信息化下的数据加工。
三、设置多维科目
多维科目是指某些需同时采用几种并行的核算口径进行明细核算的科目，如“基本生产”科目就存在按成本、费用项目和成本计算对象两个并行的不同核算口径同时进行核算的问题。因此，在会计核算中，为同时提供两套不同口径的指标数据，必须配套相应的多维明细科目予以支持，否则难以达到上述核算目标，而《制度》明显缺少相关明细科目的规范，致使手工会计计算成本时，间接费用分配与归集的很多环节都在账外进行，无法纳入簿记系统，账面记录一般无法反映费用发生与成本形成的内在联系，是传统成本会计的一大缺陷。在会计信息化环境下，如果缺少多维明细科目及配套编码的设置，按并行核算口径同时提供几套指标数据将成为“无源之水”、“无本之木”，在会计信息化日益深入的今天，亟需在《制度》中充实有关多维明细科目的规范。
基于信息化核算环境下按多种并行核算口径提供多套指标数据的需要，需在现行制度中对相关科目下的多维明细科目进行规范。现以“基本生产”明细科目为例来说明多维科目(含编码，下同)的设置。由于既要满足生产费用按成本、费用项目归集的需要，又要满足生产费用按成本计算对象归集的需要，还要满足间接费用在上述两者之间转移的需要，因此，“基本生产”科目一般要使用多维科目的设计技术，同时设置两套并行的明细科目，以便在成本计算过程中分别按两种不同口径来归集生产费用。另外，在这两套并行的明细科目之间还要设置一个中转科目，以实现生成费用在两种归集口径之间的转移。
“基本生产”科目的第一套明细科目一般按成本项目为主、费用项目为辅的方式进行设置，并与间接费用分配方法相适应，级别到二级，专门用于按成本、费用项目归集陆续发生的生产费用。第二套明细科目一般按成本计算对象设置二级科目，再按成本项目设置三级科目，专门用于按成本计算对象归集成本费用。以此为指导思想设置出来的“基本生产”明细科目及编码如表1所示。
在表1两种科目(编码)设置方案中，A方案适用于成本计算对象并非单一、但又不多的企业，B方案适用于成本计算对象很多的企业。各方案均按两套并行的核算口径设有两套明细科目(编码)，其中，A、B方案中第一套明细科目(编码)有6个，即“直接材料(410101)”～“制造费用(410106)”；第二套明细科目(编码)从“成本对象(410121)”开始，A方案到三级，B方案到四级，但底层科目都是到成本项目。介于两套明细科目(编码)之间的还设置了一个中转科目(编码)“成本中转(410111)”，用以核算生成费用在两种归集口径之间的转移。这样进行的明细科目设置有效地克服了传统成本核算的缺陷，其他需同时提供多套核算口径指标数据的科目也可比照设置。
四、设置年内到期科目
《制度》规定资产负债表中有两个“表转账不转”的填列项目。即资产方的“一年内到期的长期债权投资”和负债及所有者权益方的“一年内到期的长期负债”。称它们为“表转账不转”，是因为对这两个项目的填列内容不必编制会计分录和记账凭证，无需登记任何账簿，只要把将于一年内到期的长期债权投资和长期负债从相关项目中分离出来，直接填入这两个项目即可，以反映资金从长期性到流动性的转化，为评估企业的营运能力提供信息。在手工会计操作下，填报这两个“表转账不转”项目，完全由会计人员控制，带有很大的主观随意性。
根据会计核算的基本原理，会计报表是依据账簿记录编制的，而账簿记录又是依据会计凭证登记的。显然，“表转账不转”的传统处理方法，违背了“凭证→账簿→报表”的会计数据处理原则。在会计信息化处理环境下，由于没有任何凭证数据可反映资金性质的这一转化，从而给计算机处理“表转账不转”带来了困难。
针对《制度》缺少年内到期科目而给计算机处理相应数据带来的不便，必须为前述“表转账不转”的核算内容设置相应的明细科目，编制会计分录，通过记账凭证进行账务处理，从而为计算机编表提供采集数据的依据。建议在“长期债权投资”总分类账户之下增设一个明细科目“一年内到期的长期债权投资”。对一年内即将到期的长期债权投资，借记“长期债权投资(一年内到期的长期债权投资)”，贷记“长期债权投资(债券投资、其他债权投资)”。当这些长期债权投资到期变现时，借记“银行存款”，贷记“长期债权投资(一年内到期的长期债权投资)”。对于一年内到期的长期负债，可比照上述方法处理。
五、区分经营、投资与筹资活动
间接法现金流量表中的“财务费用”项目，只能填列筹资性财务费用，不可填列经营性财务费用(如存款利息收入和结算手续费等)。这就要求财务费用科目下有相应的明细项目与之对应，即明细科目要按费用性质设置。《制度》对此只简单规范“本科目按费用项目设置明细账，进行明细核算”，言下之意该科目将按内容而非性质设置明细科目。这样设置明细细科目，大大增加了填表难度，特别是在信息化处理环境下，因为计算机在目前以至未来相当长的时间内缺乏人类的智能分析能力。因此，财务费用明细科目还需重新规范。
现金流量表补充资料部分“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)”和“固定资产报废损失”两个项目，都要根据“营业外收入”和“营业外支出”等账户的非经营性发生额填列，不可填列经营性发生额。显然这些填表数据的获取要以上述科目设置有相应的明细科目为前提，否则无异于缘木求鱼。但《制度》对这些总账科目仅以经济内容为标准简单地设置了少数几个明细项目，根本没有区分经营性和非经营性，这将导致同一明细科目既核算非经营性内容，又核算经营性内容，极不利于计算机编表，亟待进一步规范。
因此，为便于会计信息化下的报表编制，针对《制度》同一明细科目同时核算经营性与非经营性内容的混乱局面，有必要对上述项目区分经营性与非经营性设置明细科目。具体来说，“财务费用”要按费用性质分别设置“经营性财务费用”与“筹资性财务费用”两个二级明细科目，其下再按费用项目进行三级明细科目设置；“营业外损益”也应分别设置“经营性营业外损益”与“非经营性营业外损益”两个二级明细科目，其下再按经济内容设置三级明细科目。
会计存在于一定的政治、经济、文化、法律环境中，受这些因素的影响而不断发展完善，反过来也不断对所處环境产生影响和作用。会计发展史及会计规范的变迁表明，会计环境及其变化对会计规范的产生与发展发挥了极为重要的影响。会计制度是会计规范的重要形式之一，建国50多年来，我国的会计制度从无到有，从基本适应我国计划经济时期的经济建设，到不适应经济体制改革的需要，再到目前逐步适应深化改革开放的经济建设需要，这一发展过程充分体现了会计环境对我国会计制度发展的深远影响。当会计制度适应会计环境时，就能充分发挥其反映与监督的应有功能，促进经济的发展；反之，当会计制度落后会计环境的发展时，就会对其产生反作用，阻碍经济的发展，最终还会阻碍我国社会信息化的步伐。会计科目作为填制会计凭证和设置账户的依据，是分类核算和编制报表的基础，科目分类及设置不当会带来一系列不良后果，形成恶性循环。因此，对《企业会计制度》科目规范进行信息化改造，不仅必要而且非常迫切。
主要参考文献
[1] 李小科，黄昌勇. 会计信息化的单向编码与综合编码设计──兼论《企业会计制度》中相关明细编码的设置[J].中国管理信息化，2005，（12）：19-21.
[2] 黄昌勇，黄国胜. 电算会计基础[M].上海：立信会计出版社，2002.
[3] 黄冰. 精编现金流量表[M].上海：立信会计出版社，2003.
[关键词] 企业会计制度；会计信息化；单向科目；中转科目；多维科目
[中图分类号] F232
[文献标识码]A
[文章编号]1673-0194(2006)10-0024-04
会计科目是填制会计凭证和设置账户的依据，是分类核算和编制报表的基础，它在会计核算中起着不可忽视的桥梁作用。为了使规范的会计科目具有通用性，扩大其适用范围，以便有利于宏观经济管理，大大增强会计信息的可比性，《企业会计制度》（以下简称《制度》）将会计科目及编号作为规范的三大内容之一，对总账科目及部分明细科目进行了统一的规定，这对于加强会计信息的可比性、提高会计信息质量具有重要意义。但美中不足的是，《制度》忽视了当前在会计领域开展得如火如荼的会计信息化，实为现行制度的一大缺陷。从整体上看，《制度》规范的总账科目基本上较为科学，但明细科目的设置还没有形成一个科学、完整的体系，难以满足制证、核算和编表的需要，并给会计信息化增添了不少麻烦。
综观国内外会计科目设置的历史发展，会计科目的设置和运用不能随心所欲，至少应遵循以下原则：反映资金运动规律，反映会计环境要求，满足经济管理要求，满足会计报告要求。以此为准绳，立足于信息化环境，我们可以对《制度》的明细科目设置进行如下改造。
一、设置单向科目
所谓“单向科目”，是指平时只有借方而无贷方发生额，或只有贷方而无借方发生额，待期末(月末或年末)将其转平的明细科目。此处所称的“向”，是指账户的记账方向，即借方或贷方。单向编码是暂时的单向，绝不是永恒的单向，在期末(月末或年末)一定要将其转平，以防止单向发生额的跨期结转。接受单向编码转平的对应编码称为“综合科目”。两者相互依存，使用单向科目，就必然会使用相应的综合科目，综合科目是若干单向科目的综合。《制度》共规范了74个明细科目，除应交增值税的三级科目(专栏)有点像单向科目之外，基本上没有运用单向科目的概念。
例如，直接法现金流量表只涉及现金及现金等价物少数几个科目，只有“10*”几个科目供使用，但要求分别填列经营活动、投资和筹资活动的各项现金流入(借方)与流出(贷方)。又如，应付福利费明细表，只涉及“应付福利费”一个科目，但要求分别填列增加(贷方)和支用(借方)的明细数。类似的还有应交增值税明细表等。如果不设置和使用单向科目，则会计信息化无法顺利编制有关报表，以致目前国内一些会计信息化软件，在编制现金流量表时，不得不进行所谓的现金准备，给编表带来了较大的主观随意性。（单向科目和综合科目的详细设计可见参考文献）
二、设置中转科目
在信息化环境下，会计数据都存储在数据表中，对它的加工处理均通过对数据表的操作来完成。其中，记录会计分录的凭证数据是最重要的原始数据，存储在相应的凭证表中。当凭证表采用简单法结构，而会计分录为多借多贷的复合分录时，由于账户对应关系不清(指延伸到使用中的明细科目)，进而给凭证数据的分解带来了困难，极不利于数据的进一步加工和利用。因此必须设置专门用于转账中间环节、带有过渡性质的科目予以解决，可将其称之为“中转科目”。《制度》显然没有考虑到这种需要，缺少相关中转科目的规范。
“中转科目”属于明细科目，专门用于转账的中间环节，带有明显的过渡性质。在会计信息化条件下，当凭证表采用简单法结构时，表中有“借方科目”、“贷方科目”和“金额”3个主要字段，数据表中每一条记录都是一笔一借一贷的简单分录。为避免多借多贷而造成账户对应关系不清(指延伸到使用中的底层明细科目)，必须设置“中转科目”。复合法凭证表结构有“会计科目”、“借或贷”和“金额”3个主要字段，数据表中任一条记录都不是一笔简单分录，而要若干条记录才能共同构成一笔会计分录，因而不必使用“中转科目”。
例如，某企业会计信息化的凭证表采用简单法结构，其“辅助生产(4102)”一级科目之下设“工资及福利费(410201)”、“材料费(410202)”、“折旧费(410203)”、“水电费(410204)”、“修理费(410205)”和“成本中转(410206)”5个二级明细科目，其中“410206”为中转科目。
这样，在分配辅助生产费用时，可以先将本月归集的辅助生产费用转入中转科目，编制分录1如下：
借：辅助生产/成本中转(410206)5 537.60
贷：辅助生产/工资及福利费(410201) 1 368.00
辅助生产/材料费(410202)2 069.60
辅助生产/折旧费(410203)1 300.00
辅助生产/水电费(410204)800.00
然后按受益原则分配辅助生产费用，从中转科目转出，编制分录2如下：
借：在建工程/自制设备(160301)1 137.60
制造费用/修理费(410504)4 000.00
管理费用/修理费(550209)400.00
贷：辅助生产/成本中转(410206) 5 537.60
如果不使用中转科目，则上述辅助生产费用分配转出，编制的分录3如下：
借：在建工程/自制设备(160301) 1 137.60
制造费用/修理费(410504)4 000.00
管理费用/修理费(550209)400.00
贷：辅助生产/工资及福利费(410201) 1 368.00
辅助生产/材料费(410202) 2 069.60
辅助生产/折旧费(410203) 1 300.00
辅助生产/水电费(410204) 800.00
很明显，只要将上例中账户的对应关系延伸到二级明细科目之后，马上可发现不使用中转科目的上述分录3是一笔多借多贷(多对多)的分录，账户对应关系很不清楚。而使用中转科目的上述分录1和分录2，则将原来的“多对多”一笔分录变成了“一对多”和“多对一”的两笔分录，这时的账户对应关系非常清晰，从而十分有利于会计信息化下的数据加工。
三、设置多维科目
多维科目是指某些需同时采用几种并行的核算口径进行明细核算的科目，如“基本生产”科目就存在按成本、费用项目和成本计算对象两个并行的不同核算口径同时进行核算的问题。因此，在会计核算中，为同时提供两套不同口径的指标数据，必须配套相应的多维明细科目予以支持，否则难以达到上述核算目标，而《制度》明显缺少相关明细科目的规范，致使手工会计计算成本时，间接费用分配与归集的很多环节都在账外进行，无法纳入簿记系统，账面记录一般无法反映费用发生与成本形成的内在联系，是传统成本会计的一大缺陷。在会计信息化环境下，如果缺少多维明细科目及配套编码的设置，按并行核算口径同时提供几套指标数据将成为“无源之水”、“无本之木”，在会计信息化日益深入的今天，亟需在《制度》中充实有关多维明细科目的规范。
基于信息化核算环境下按多种并行核算口径提供多套指标数据的需要，需在现行制度中对相关科目下的多维明细科目进行规范。现以“基本生产”明细科目为例来说明多维科目(含编码，下同)的设置。由于既要满足生产费用按成本、费用项目归集的需要，又要满足生产费用按成本计算对象归集的需要，还要满足间接费用在上述两者之间转移的需要，因此，“基本生产”科目一般要使用多维科目的设计技术，同时设置两套并行的明细科目，以便在成本计算过程中分别按两种不同口径来归集生产费用。另外，在这两套并行的明细科目之间还要设置一个中转科目，以实现生成费用在两种归集口径之间的转移。
“基本生产”科目的第一套明细科目一般按成本项目为主、费用项目为辅的方式进行设置，并与间接费用分配方法相适应，级别到二级，专门用于按成本、费用项目归集陆续发生的生产费用。第二套明细科目一般按成本计算对象设置二级科目，再按成本项目设置三级科目，专门用于按成本计算对象归集成本费用。以此为指导思想设置出来的“基本生产”明细科目及编码如表1所示。
在表1两种科目(编码)设置方案中，A方案适用于成本计算对象并非单一、但又不多的企业，B方案适用于成本计算对象很多的企业。各方案均按两套并行的核算口径设有两套明细科目(编码)，其中，A、B方案中第一套明细科目(编码)有6个，即“直接材料(410101)”～“制造费用(410106)”；第二套明细科目(编码)从“成本对象(410121)”开始，A方案到三级，B方案到四级，但底层科目都是到成本项目。介于两套明细科目(编码)之间的还设置了一个中转科目(编码)“成本中转(410111)”，用以核算生成费用在两种归集口径之间的转移。这样进行的明细科目设置有效地克服了传统成本核算的缺陷，其他需同时提供多套核算口径指标数据的科目也可比照设置。
四、设置年内到期科目
《制度》规定资产负债表中有两个“表转账不转”的填列项目。即资产方的“一年内到期的长期债权投资”和负债及所有者权益方的“一年内到期的长期负债”。称它们为“表转账不转”，是因为对这两个项目的填列内容不必编制会计分录和记账凭证，无需登记任何账簿，只要把将于一年内到期的长期债权投资和长期负债从相关项目中分离出来，直接填入这两个项目即可，以反映资金从长期性到流动性的转化，为评估企业的营运能力提供信息。在手工会计操作下，填报这两个“表转账不转”项目，完全由会计人员控制，带有很大的主观随意性。
根据会计核算的基本原理，会计报表是依据账簿记录编制的，而账簿记录又是依据会计凭证登记的。显然，“表转账不转”的传统处理方法，违背了“凭证→账簿→报表”的会计数据处理原则。在会计信息化处理环境下，由于没有任何凭证数据可反映资金性质的这一转化，从而给计算机处理“表转账不转”带来了困难。
针对《制度》缺少年内到期科目而给计算机处理相应数据带来的不便，必须为前述“表转账不转”的核算内容设置相应的明细科目，编制会计分录，通过记账凭证进行账务处理，从而为计算机编表提供采集数据的依据。建议在“长期债权投资”总分类账户之下增设一个明细科目“一年内到期的长期债权投资”。对一年内即将到期的长期债权投资，借记“长期债权投资(一年内到期的长期债权投资)”，贷记“长期债权投资(债券投资、其他债权投资)”。当这些长期债权投资到期变现时，借记“银行存款”，贷记“长期债权投资(一年内到期的长期债权投资)”。对于一年内到期的长期负债，可比照上述方法处理。
五、区分经营、投资与筹资活动
间接法现金流量表中的“财务费用”项目，只能填列筹资性财务费用，不可填列经营性财务费用(如存款利息收入和结算手续费等)。这就要求财务费用科目下有相应的明细项目与之对应，即明细科目要按费用性质设置。《制度》对此只简单规范“本科目按费用项目设置明细账，进行明细核算”，言下之意该科目将按内容而非性质设置明细科目。这样设置明细细科目，大大增加了填表难度，特别是在信息化处理环境下，因为计算机在目前以至未来相当长的时间内缺乏人类的智能分析能力。因此，财务费用明细科目还需重新规范。
现金流量表补充资料部分“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)”和“固定资产报废损失”两个项目，都要根据“营业外收入”和“营业外支出”等账户的非经营性发生额填列，不可填列经营性发生额。显然这些填表数据的获取要以上述科目设置有相应的明细科目为前提，否则无异于缘木求鱼。但《制度》对这些总账科目仅以经济内容为标准简单地设置了少数几个明细项目，根本没有区分经营性和非经营性，这将导致同一明细科目既核算非经营性内容，又核算经营性内容，极不利于计算机编表，亟待进一步规范。
因此，为便于会计信息化下的报表编制，针对《制度》同一明细科目同时核算经营性与非经营性内容的混乱局面，有必要对上述项目区分经营性与非经营性设置明细科目。具体来说，“财务费用”要按费用性质分别设置“经营性财务费用”与“筹资性财务费用”两个二级明细科目，其下再按费用项目进行三级明细科目设置；“营业外损益”也应分别设置“经营性营业外损益”与“非经营性营业外损益”两个二级明细科目，其下再按经济内容设置三级明细科目。
会计存在于一定的政治、经济、文化、法律环境中，受这些因素的影响而不断发展完善，反过来也不断对所處环境产生影响和作用。会计发展史及会计规范的变迁表明，会计环境及其变化对会计规范的产生与发展发挥了极为重要的影响。会计制度是会计规范的重要形式之一，建国50多年来，我国的会计制度从无到有，从基本适应我国计划经济时期的经济建设，到不适应经济体制改革的需要，再到目前逐步适应深化改革开放的经济建设需要，这一发展过程充分体现了会计环境对我国会计制度发展的深远影响。当会计制度适应会计环境时，就能充分发挥其反映与监督的应有功能，促进经济的发展；反之，当会计制度落后会计环境的发展时，就会对其产生反作用，阻碍经济的发展，最终还会阻碍我国社会信息化的步伐。会计科目作为填制会计凭证和设置账户的依据，是分类核算和编制报表的基础，科目分类及设置不当会带来一系列不良后果，形成恶性循环。因此，对《企业会计制度》科目规范进行信息化改造，不仅必要而且非常迫切。
主要参考文献
[1] 李小科，黄昌勇. 会计信息化的单向编码与综合编码设计──兼论《企业会计制度》中相关明细编码的设置[J].中国管理信息化，2005，（12）：19-21.
[2] 黄昌勇，黄国胜. 电算会计基础[M].上海：立信会计出版社，2002.
[3] 黄冰. 精编现金流量表[M].上海：立信会计出版社，2003.