论文部分内容阅读
摘要：审计质量是内部审计工作的生命，而审计项目质量则是内部审计质量的灵魂。笔者结合多年的农村中小金融机构内部审计工作经验，阐述了内部审计项目质量的概念和加强项目质量控制的重要性，提出审计项目全过程质量控制的策略。
关键词：农村中小金融机构；内部审计项目；质量控制
在目前的银行业体系中，农村中小金融机构以服务“三农”、社区居民、中小企业和县域经济为主，其法人机构数量多，营业网点覆盖范围广，与国有商业银行及股份制银行相比，内控水平相对较低，整体风险较高，内部审计工作难度大，审计项目质量控制不容忽视。
一、审计项目质量的概念
审计项目质量是指审计项目实施过程及其结果的优劣程度，包括立项、准备、实施、报告和归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。《银行业金融机构内部审计指引》规定：“银行业金融机构内部审计的目标是，保证国家有关经济金融法律法规、方针政策、监管部门规章的贯彻执行；在银行业金融机构风险框架内，促使风险控制在可接受水平；改善银行业金融机构的运营，增加价值。”《内部审计具体准则第19号内部审计质量控制》规定：“内部审计质量控制，是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。”评价一个审计项目的质量高低应把握好两个方面：一是项目实施流程及各环节的操作是否规范。规范的程序、严谨的操作是提高审计质量的根本保证，也是审计项目应达到的基本要求；二是审计目标是否实现，包括审计结果是否与真实情况相吻合，是否能满足决策者经营管理的需要等方面。现阶段，农村中小金融机构内部审计的主要目标是通过发现问题来解决问题，差错纠偏，促进制度完善，规范经营管理，改善机构运营，增加组织价值。
二、加强审计项目质量控制的重要性
1.加强审计项目质量控制是农村中小金融机构内部审计发展的必然要求。加强审计项目质量控制，提高审计质量，一是有利于提高审计部门的地位，高质量的审计项目容易得到领导的重视、被审计单位的尊重，树立内审的良好形象，为以后更好地开展工作、履行职责提供了理想的环境；二是有利于审计队伍素质的提高，通过对审计项目的质量控制，审计人员对素质要求有了新的标准和认识，审计队伍的职业道德素质和专业素质将会在外界压力、自身动力的双重作用下得到提高，以更好的适应业务发展对内部审计的需要。可以说，内部审计工作的发展完善是在不断提高其项目质量的前提下实现的，提高审计项目质量是内部审计发展的必然要求。
2.农村中小金融机构内部审计职能的转变需要加强项目质量控制。近年来，农村中小金融机构内部审计工作重点逐步由“合规性”向“风险性”转变，审计职能也由单纯的检查、监督逐步转向评价、咨询，通过审计为经营决策提供参考和依据，进而规范和促进业务的发展成为审计的重要任务。高质量的审计项目应该能够通过检查反映审计事项或审计对象的真实情况，并提出切实可行的意见和建议，满足决策者对相关信息的需求。加强审计项目质量控制有利于以提升审计效能，适应审计职能的转变。
3.加强审计项目质量控制是规避审计风险的有效手段。开展内部审计工作，势必存在内部审计风险。决定内部审计风险大小的直接因素就是内部审计项目质量的高低，二者之间存在负相关关系，即：内部审计项目质量越高，审计风险就越小；反之，审计风险越大。所以控制和降低审计风险的核心在于提高内部审计项目质量。只有加强对审计项目各环节全过程的质量控制管理，才能有效地保证审计工作质量，规范审计工作行为，最大限度地规避审计风险。
三、审计项目质量控制的策略
1.抓住项目立项环节，把好项目立项质量关。项目立项要充分考虑全局需求，体现农村中小金融机构发展过程中的重点、难点问题，有的放矢地确定审计项目才能从根本上保证审计项目质量。为保证项目主题明确、重点突出，需要适当控制和缩小审计范围，一个审计项目尽可能只针对某一个管理环节或业务事项进行审计。
2.抓住审前调查环节，确定审计的重点领域。审计调查应重点关注被审计单位的业务流程、内控状况及关键岗位管理人员、管理方式和信息系统的主要变化。调查可采取下发调查问卷、向相关部门了解咨询等方法。调查结束后，审计组应执行分析性程序，对相关数据进行分析，明确潜在的关键控制点、控制缺陷或控制过度的情况，对被审计事项的重要性和审计风险作出合理评价，初步确定审计的重点领域，有利于审计目标的实现。
3.抓住方案制定环节，确保审计方案完备详尽。审计方案要充分发挥全体审计人员的智慧，群策群力，共同研究，保证方案的完善性，提高审计人员的责任意识，减少或避免因审计方案不完善造成的审计风险。审计方案要突出可操作性，应明确具体目标、内容和方法及审计人员执行审计实施方案的步骤。审计项目实施过程中，允许并鼓励检查组根据被查单位经营管理的实际情况修订完善审计方案，上报审计派出机构同意后实施，以保证审计结果的质量。
4.抓住人员管理环节，保证审计资源利用效率最大化。审计人员应符合客观性的要求，审计部门负责人不应委派那些可能有利害冲突或偏见的审计人员参与该项目的审计，以保证审计人员公正客观、不偏不倚。审计人员应符合专业胜任的要求，在开展业务时，应具备专业能力和应有的职业审慎性。审计人员应对方案中理解上存在差异的问题进行统一，确保检查标准一致。同时，根据审计人员的专业特长进行合理分工，要求审计人员在审计过程中严格执行程序，提高审计人员的责任感。
5.抓住审计抽样环节，确保样本的充分代表性。在抽样审计中，审计结论的精确度和可靠性依赖于样本的代表性。样本的代表性除取决于科学的抽样方法外，还有赖于样本量的大小，如果抽样比例过低，审计结果具有偶然性；抽样比例过高，会造成审计资源的浪费。审计抽样没有固定的标准，确定抽样总体、选择抽样方法时应当以审计目标为依据并考虑被审计单位与审计项目的具体情况。具体到每一个审计项目，应根据业务种类、风险程度、发生频率等有差别地确定不同审计内容的抽样比例，在统一操作标准，兼顾审计质量与效率的同时，提高审计结果的代表性和合理性。 6.抓住底稿审核环节，确保检查尺度统一。由于每名审计人员的知识机构、专业特长、业务素质、工作能力各不相同，反映在工作底稿的记录上有可能存在一定差异，对同一个审计内容的判断也可能不同。审计组长应严格审核工作底稿，及时掌握审计人员对方案的执行程度，检查思路，发现问题记录及定性是否准确等。审核底稿有利于组长掌控检查进度，把握检查方向。
7.抓住事实确认环节，确保客观准确反映检查发现问题。审计人员和被审计对象由于各自的立场、角度不同，在确认检查事实往往出现拉锯战。为保证事实确认环节顺利进行，在事实确认时要注意沟通技巧，营造和谐的审计服务氛围。要做到平等、诚恳、恰当、充分，取得被审计单位的理解；要有理有据，依据充分。对检查发现的问题要提供出充分恰当的制度依据，让被审计单位“心服口服”；要坚持原则，把握底线，确保审计结果的客观、公正，保证审计的独立性。
8.抓住审计报告环节，确保审计成效。审计报告应紧紧围绕“为报告阅读者提供有用的咨询和参考”这一根本目的，着重把握好以下五个方面：一是以审计底稿为基础，问题事实清楚，证据确凿；二是以规章制度为准绳，引用制度规定条文有效、准确；三是以实事求是，客观公正为原则，问题定性正确，评价到位；四是审计建议切实可行，对被审计单位目前或未来的经营管理活动是否具有指导意义；五是结构合理，层次清晰，用词恰当，简明扼要，易于理解。
9.抓住处理跟踪环节，把好审计整改关。改变以查为主的工作方式，努力向查改并重、查究一体转变。督促被审计单位及时报送整改报告，并根据整改情况有重点地组织后续审计，确保整改真实、彻底，切实减少屡查屡犯问题。推行整改问责制，保证内部审计意见的落实。按照相关规定对责任人提出处理和处罚建议，对性质严重、风险性大、屡查屡犯的问题要求加大处罚力度，提高违规成本，惩戒责任人，发挥警示作用。
10.抓住成果运用环节，提升审计工作价值。注重对审计发现问题进行综合分析，分别向不同的需求者提供审计成果信息，并与需求者形成有效互动，共同将审计成果转化为完善制度、加强管理、促进经营的有利推手。及时将审计发现问题和整改意见反馈给被审计单位，告知被审计单位高级管理层检查的总体情况，督促问题的整改和处理。发现系统性或风险较大问题时，要向相关部门作出风险提示，督促及时解决。加强审计结果在业绩评价中的应用。
关键词：农村中小金融机构；内部审计项目；质量控制
在目前的银行业体系中，农村中小金融机构以服务“三农”、社区居民、中小企业和县域经济为主，其法人机构数量多，营业网点覆盖范围广，与国有商业银行及股份制银行相比，内控水平相对较低，整体风险较高，内部审计工作难度大，审计项目质量控制不容忽视。
一、审计项目质量的概念
审计项目质量是指审计项目实施过程及其结果的优劣程度，包括立项、准备、实施、报告和归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。《银行业金融机构内部审计指引》规定：“银行业金融机构内部审计的目标是，保证国家有关经济金融法律法规、方针政策、监管部门规章的贯彻执行；在银行业金融机构风险框架内，促使风险控制在可接受水平；改善银行业金融机构的运营，增加价值。”《内部审计具体准则第19号内部审计质量控制》规定：“内部审计质量控制，是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。”评价一个审计项目的质量高低应把握好两个方面：一是项目实施流程及各环节的操作是否规范。规范的程序、严谨的操作是提高审计质量的根本保证，也是审计项目应达到的基本要求；二是审计目标是否实现，包括审计结果是否与真实情况相吻合，是否能满足决策者经营管理的需要等方面。现阶段，农村中小金融机构内部审计的主要目标是通过发现问题来解决问题，差错纠偏，促进制度完善，规范经营管理，改善机构运营，增加组织价值。
二、加强审计项目质量控制的重要性
1.加强审计项目质量控制是农村中小金融机构内部审计发展的必然要求。加强审计项目质量控制，提高审计质量，一是有利于提高审计部门的地位，高质量的审计项目容易得到领导的重视、被审计单位的尊重，树立内审的良好形象，为以后更好地开展工作、履行职责提供了理想的环境；二是有利于审计队伍素质的提高，通过对审计项目的质量控制，审计人员对素质要求有了新的标准和认识，审计队伍的职业道德素质和专业素质将会在外界压力、自身动力的双重作用下得到提高，以更好的适应业务发展对内部审计的需要。可以说，内部审计工作的发展完善是在不断提高其项目质量的前提下实现的，提高审计项目质量是内部审计发展的必然要求。
2.农村中小金融机构内部审计职能的转变需要加强项目质量控制。近年来，农村中小金融机构内部审计工作重点逐步由“合规性”向“风险性”转变，审计职能也由单纯的检查、监督逐步转向评价、咨询，通过审计为经营决策提供参考和依据，进而规范和促进业务的发展成为审计的重要任务。高质量的审计项目应该能够通过检查反映审计事项或审计对象的真实情况，并提出切实可行的意见和建议，满足决策者对相关信息的需求。加强审计项目质量控制有利于以提升审计效能，适应审计职能的转变。
3.加强审计项目质量控制是规避审计风险的有效手段。开展内部审计工作，势必存在内部审计风险。决定内部审计风险大小的直接因素就是内部审计项目质量的高低，二者之间存在负相关关系，即：内部审计项目质量越高，审计风险就越小；反之，审计风险越大。所以控制和降低审计风险的核心在于提高内部审计项目质量。只有加强对审计项目各环节全过程的质量控制管理，才能有效地保证审计工作质量，规范审计工作行为，最大限度地规避审计风险。
三、审计项目质量控制的策略
1.抓住项目立项环节，把好项目立项质量关。项目立项要充分考虑全局需求，体现农村中小金融机构发展过程中的重点、难点问题，有的放矢地确定审计项目才能从根本上保证审计项目质量。为保证项目主题明确、重点突出，需要适当控制和缩小审计范围，一个审计项目尽可能只针对某一个管理环节或业务事项进行审计。
2.抓住审前调查环节，确定审计的重点领域。审计调查应重点关注被审计单位的业务流程、内控状况及关键岗位管理人员、管理方式和信息系统的主要变化。调查可采取下发调查问卷、向相关部门了解咨询等方法。调查结束后，审计组应执行分析性程序，对相关数据进行分析，明确潜在的关键控制点、控制缺陷或控制过度的情况，对被审计事项的重要性和审计风险作出合理评价，初步确定审计的重点领域，有利于审计目标的实现。
3.抓住方案制定环节，确保审计方案完备详尽。审计方案要充分发挥全体审计人员的智慧，群策群力，共同研究，保证方案的完善性，提高审计人员的责任意识，减少或避免因审计方案不完善造成的审计风险。审计方案要突出可操作性，应明确具体目标、内容和方法及审计人员执行审计实施方案的步骤。审计项目实施过程中，允许并鼓励检查组根据被查单位经营管理的实际情况修订完善审计方案，上报审计派出机构同意后实施，以保证审计结果的质量。
4.抓住人员管理环节，保证审计资源利用效率最大化。审计人员应符合客观性的要求，审计部门负责人不应委派那些可能有利害冲突或偏见的审计人员参与该项目的审计，以保证审计人员公正客观、不偏不倚。审计人员应符合专业胜任的要求，在开展业务时，应具备专业能力和应有的职业审慎性。审计人员应对方案中理解上存在差异的问题进行统一，确保检查标准一致。同时，根据审计人员的专业特长进行合理分工，要求审计人员在审计过程中严格执行程序，提高审计人员的责任感。
5.抓住审计抽样环节，确保样本的充分代表性。在抽样审计中，审计结论的精确度和可靠性依赖于样本的代表性。样本的代表性除取决于科学的抽样方法外，还有赖于样本量的大小，如果抽样比例过低，审计结果具有偶然性；抽样比例过高，会造成审计资源的浪费。审计抽样没有固定的标准，确定抽样总体、选择抽样方法时应当以审计目标为依据并考虑被审计单位与审计项目的具体情况。具体到每一个审计项目，应根据业务种类、风险程度、发生频率等有差别地确定不同审计内容的抽样比例，在统一操作标准，兼顾审计质量与效率的同时，提高审计结果的代表性和合理性。 6.抓住底稿审核环节，确保检查尺度统一。由于每名审计人员的知识机构、专业特长、业务素质、工作能力各不相同，反映在工作底稿的记录上有可能存在一定差异，对同一个审计内容的判断也可能不同。审计组长应严格审核工作底稿，及时掌握审计人员对方案的执行程度，检查思路，发现问题记录及定性是否准确等。审核底稿有利于组长掌控检查进度，把握检查方向。
7.抓住事实确认环节，确保客观准确反映检查发现问题。审计人员和被审计对象由于各自的立场、角度不同，在确认检查事实往往出现拉锯战。为保证事实确认环节顺利进行，在事实确认时要注意沟通技巧，营造和谐的审计服务氛围。要做到平等、诚恳、恰当、充分，取得被审计单位的理解；要有理有据，依据充分。对检查发现的问题要提供出充分恰当的制度依据，让被审计单位“心服口服”；要坚持原则，把握底线，确保审计结果的客观、公正，保证审计的独立性。
8.抓住审计报告环节，确保审计成效。审计报告应紧紧围绕“为报告阅读者提供有用的咨询和参考”这一根本目的，着重把握好以下五个方面：一是以审计底稿为基础，问题事实清楚，证据确凿；二是以规章制度为准绳，引用制度规定条文有效、准确；三是以实事求是，客观公正为原则，问题定性正确，评价到位；四是审计建议切实可行，对被审计单位目前或未来的经营管理活动是否具有指导意义；五是结构合理，层次清晰，用词恰当，简明扼要，易于理解。
9.抓住处理跟踪环节，把好审计整改关。改变以查为主的工作方式，努力向查改并重、查究一体转变。督促被审计单位及时报送整改报告，并根据整改情况有重点地组织后续审计，确保整改真实、彻底，切实减少屡查屡犯问题。推行整改问责制，保证内部审计意见的落实。按照相关规定对责任人提出处理和处罚建议，对性质严重、风险性大、屡查屡犯的问题要求加大处罚力度，提高违规成本，惩戒责任人，发挥警示作用。
10.抓住成果运用环节，提升审计工作价值。注重对审计发现问题进行综合分析，分别向不同的需求者提供审计成果信息，并与需求者形成有效互动，共同将审计成果转化为完善制度、加强管理、促进经营的有利推手。及时将审计发现问题和整改意见反馈给被审计单位，告知被审计单位高级管理层检查的总体情况，督促问题的整改和处理。发现系统性或风险较大问题时，要向相关部门作出风险提示，督促及时解决。加强审计结果在业绩评价中的应用。