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摘要：营业税改增值税实行一年来取得令人瞩目的成就，小微企业成为最大的受益者。本文分析了小微企业“营改增”现状，并从减税原理和行业两方面入手寻找原因，分析“营改增”对小微企业的积极意义，在此基础上，面对如火如荼的税改，面对中央政府进一步扩大改革试点的浪潮，提出小微企业要抓住机遇，从加速转型升级等三个方面努力提升竞争力，让税改为小微企业健康发展保驾护航。
关键词：“营改增” ；减轻税负；小微企业发展
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-02
一、营业税改增值税现状
2012年1月1日上海率先启动“营改增”试点，逐步扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省、直辖市、计划单列市。据统计，在12个省市的试点纳税人中，一般纳税人21.6万户，占21%；小规模纳税人81.2万户，占79%。交通运输业16.1万户，现代服务业86.7万户。12个试点省市共为企业直接减税超过400亿元。小规模纳税人税负下降幅度平均达40%，小规模纳税人，也就是小微企业成为这次改革最大的受益者，“营改增”实实在在为小微企业的健康发展保驾护航。
二、原因
1.从减税原理来看
“营改增”解决了重复征税，减轻了企业税负。“营改增”的减税原理，在于取消了重复征税。我国是世界上少数存在营业税的国家，货物和劳务交易同时征收增值税与营业税，世界上有170多个国家和地区只征收增值税。增值税的主要特点是以销项税减去进项税，让纳税人只为产品和服务的增值部分纳税；而营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接征税，不能减除进项税额。营业税改征增值税，既是重要的宏观调控手段，也是经济结构调整的重要手段。广东“营改增”方案规定，年销售额500万以下个人和企业都被划分为小规模纳税人，相比原来3%至5%营业税税率，增值税率为3%，税负减轻显而易见。深圳市“营改增”前三批试点企业共64181户，其中小规模纳税人53061户，占总体的82.7%。相比之前3%-5%的营业税税率，小规模纳税人在增值税改后全部采用3%征收率，且应纳税额以不含税销售额计算，税负普遍下降。“营改增”为占企业总数超过八成的小规模纳税人减轻了纳税负担，扶持了小微企业的发展。
2.从行业来看
从行业来看，交通运输业原有营业税税率为3%，现代服务业原有营业税税率为5%，改为增值税后，以不含税销售额3%征收率计征小规模纳税人的增值税额，低于原来的营业税额。举个例子，假定某小规模纳税人从事技术咨询服务收入为100万元，按原营业税政策规定，应缴纳营业税为5万元（100×5%）；改为增值税后，应缴纳增值税为2.91万元[100÷（1 3%）×3%]，两者相差2.09万元，直接减少了应纳税额。
在经济下行压力加大的情况下，“营改增”无疑为广大试点企业特别是小微企业下了一场“及时雨”，有力地支持和促进了小微企业的健康发展。
三、“营改增”对小微企业的积极意义
1.促进了服务业小微企业发展
2012年上海“支持小微企业发展调研报告”显示，小微企业占上海企业总数的96.8%，吸纳就业人数占从业人员的54.6%，行业分布主要集中在第三产业服务业，占70.82%。“营改增”在减税的同时，能产生良好的经济效应。上海受益于税改，试点地区服务业经济总量快速增长。上海市国内生产总值增长7.5%，其中第二产业增长3.1%，而第三产业增长达10.6%，第三产业增加值占全市GDP首次突破60%，拉动经济增长6.2个百分点。
无论从全国而言，还是从地方而言，“营改增”是一个促进经济发展的良方，尤其是对于促进小微企业占绝对比重的第三产业发展，提高服务业在经济总量中比重，是一个不可取代的结构改革。“营改增”有利于促进工业转型升级，有利于促进服务业加快发展。
2.扩大小微企业业务领域
“营改增”有利于原本规模较小的现代服务业企业做大做强，间接造福多个关联行业。从长期发展看，下游企业购入行业服务可以抵扣进项税额，总体上有利于增加对行业服务的需求，增加了下游企业的增值税进项抵扣，“营改增”受益的不仅是中小型企业，可以说是改在服务业，惠及工商业。
在两税并存的情况下，企业购置设备不能抵扣增值税，而销售产品仍需缴纳营业税。营业税改为增值税后，只对产品和服务增值的部分缴税，所以企业更新设备转型升级的动力更强。服务业对制造业也产生了重要的“溢出效益”，推动着企业将一些服务外包出去，促进自身业务的主辅分离，使企业能专注于提高主业核心竞争力。对试点企业提供的交通运输、研发和设计服务实行零税率，实现了与国际通行税制的接轨，提高了服务出口企业的国际竞争力，也增强了企业参与全球资源配置的能力。企业和流通领域的税收成本降低了，也利于降低最终产品和服务价格，以价格的优势扩大小微企业业务领域。
3.提升企业管理能力
“营改增”后，企业上下游之间形成了完整的环环相扣链条，企业管理工作做得越好，能够抵扣的税额就越多，还能给下游企业增加抵扣额。小微企业为了争取更多的减税，更好适应税制变化，在经营模式、市场营销和生产组织方式等方面做出适应性转变，比如交通运输车辆挂靠经营、制造业中的研发与运输服务等，纷纷寻求专业化协作。另外，很多企业主动从商业链构建、财务管理、合同管理、供应商选择等方面，完善企业治理机制，内部管理水平明显提高。由于设备采购抵扣增加，企业加速资产更新，鼓励科技创新，有力促进了试点小微企业的设备更新改造。
四、小微企业今后努力的方向
1.变被动为主动，顺势而为，借此改革加速转型升级，争取更多的减税
随着“营改增”试点扩大，参与税改的企业，更新设备和增加研发投入等，将获得更多的税收优惠。中央已经明确了将扩大“营改增”试点地区和行业范围。小微企业如何顺势而为，抓住机遇，借此改革，加速转型升级。
2.将生产性的服务业从制造业中分离出来，实行外包，享受增值税的税收优惠
小规模纳税人的适用税率分别为3%，与一般纳税人相比两者相差达3%的税率，小微企业可以从这里动动脑筋，想办法研究相关政策细则，从政策中受益。按照现有政策，如果公司被列为一般纳税人，那么意味着适用税率为6%。对此可以通过注册一个新公司，将部分现有业务转移出去，分散经营，争取成为小规模纳税人，则可以分开开票，降低一半的企业税负负担。
3.在谈判中争取更有利条件
“营改增”带来的好处还不仅仅是省税，由于能给客户开增值税发票，客户能进行抵扣，小微企业在价格谈判上可以争取到更有利的条件，提高小微企业的生存能力。
4.新开更多的小微企业
“营改增”解决了重复征税问题，减轻税负，这对力量薄弱的小微企业意义重大，着意味着企业的生存几率可以大大提高，对创业者来讲，这是一个千载难逢的机会，要善于抓住机遇，开办新生的小微企业，特别是文化创意服务业，投资小，起点低，主要靠智慧赚钱，更加适合于思想活跃的年轻人和应届大学生创业。厦门去年12月新开办小规模企业1390户，占新开户企业数的87%，比原来提高了18个百分点；新增现代服务业1489户，增加近三成。小微企业尝到减税的甜头，让厦门人开设小企业的热情明显增加。
参考文献：
[1]国家财政部官方网站.《营改增试点取得明显成效 全年减税超过400亿元》，http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201302/t20130201_731695.html.
[2]国务院国有资产监督管理委员会.《“营改增”有助国企转型升级》，http：//www.sasac.gov.cn/n1180/n1271/n20515/n2697175/14899489.html.
[3]中國经济网，《“营改增”试点一年效果如何》，http：//www.ce.cn/xwzx/gnsz/gdxw/201212/20/t20121220_23958021.shtml.
作者简介：江暮红（1967-），女，广东揭阳人，副教授，广东工贸职业技术学院工商系，经济管理，财经类人才培养。
关键词：“营改增” ；减轻税负；小微企业发展
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-02
一、营业税改增值税现状
2012年1月1日上海率先启动“营改增”试点，逐步扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省、直辖市、计划单列市。据统计，在12个省市的试点纳税人中，一般纳税人21.6万户，占21%；小规模纳税人81.2万户，占79%。交通运输业16.1万户，现代服务业86.7万户。12个试点省市共为企业直接减税超过400亿元。小规模纳税人税负下降幅度平均达40%，小规模纳税人，也就是小微企业成为这次改革最大的受益者，“营改增”实实在在为小微企业的健康发展保驾护航。
二、原因
1.从减税原理来看
“营改增”解决了重复征税，减轻了企业税负。“营改增”的减税原理，在于取消了重复征税。我国是世界上少数存在营业税的国家，货物和劳务交易同时征收增值税与营业税，世界上有170多个国家和地区只征收增值税。增值税的主要特点是以销项税减去进项税，让纳税人只为产品和服务的增值部分纳税；而营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接征税，不能减除进项税额。营业税改征增值税，既是重要的宏观调控手段，也是经济结构调整的重要手段。广东“营改增”方案规定，年销售额500万以下个人和企业都被划分为小规模纳税人，相比原来3%至5%营业税税率，增值税率为3%，税负减轻显而易见。深圳市“营改增”前三批试点企业共64181户，其中小规模纳税人53061户，占总体的82.7%。相比之前3%-5%的营业税税率，小规模纳税人在增值税改后全部采用3%征收率，且应纳税额以不含税销售额计算，税负普遍下降。“营改增”为占企业总数超过八成的小规模纳税人减轻了纳税负担，扶持了小微企业的发展。
2.从行业来看
从行业来看，交通运输业原有营业税税率为3%，现代服务业原有营业税税率为5%，改为增值税后，以不含税销售额3%征收率计征小规模纳税人的增值税额，低于原来的营业税额。举个例子，假定某小规模纳税人从事技术咨询服务收入为100万元，按原营业税政策规定，应缴纳营业税为5万元（100×5%）；改为增值税后，应缴纳增值税为2.91万元[100÷（1 3%）×3%]，两者相差2.09万元，直接减少了应纳税额。
在经济下行压力加大的情况下，“营改增”无疑为广大试点企业特别是小微企业下了一场“及时雨”，有力地支持和促进了小微企业的健康发展。
三、“营改增”对小微企业的积极意义
1.促进了服务业小微企业发展
2012年上海“支持小微企业发展调研报告”显示，小微企业占上海企业总数的96.8%，吸纳就业人数占从业人员的54.6%，行业分布主要集中在第三产业服务业，占70.82%。“营改增”在减税的同时，能产生良好的经济效应。上海受益于税改，试点地区服务业经济总量快速增长。上海市国内生产总值增长7.5%，其中第二产业增长3.1%，而第三产业增长达10.6%，第三产业增加值占全市GDP首次突破60%，拉动经济增长6.2个百分点。
无论从全国而言，还是从地方而言，“营改增”是一个促进经济发展的良方，尤其是对于促进小微企业占绝对比重的第三产业发展，提高服务业在经济总量中比重，是一个不可取代的结构改革。“营改增”有利于促进工业转型升级，有利于促进服务业加快发展。
2.扩大小微企业业务领域
“营改增”有利于原本规模较小的现代服务业企业做大做强，间接造福多个关联行业。从长期发展看，下游企业购入行业服务可以抵扣进项税额，总体上有利于增加对行业服务的需求，增加了下游企业的增值税进项抵扣，“营改增”受益的不仅是中小型企业，可以说是改在服务业，惠及工商业。
在两税并存的情况下，企业购置设备不能抵扣增值税，而销售产品仍需缴纳营业税。营业税改为增值税后，只对产品和服务增值的部分缴税，所以企业更新设备转型升级的动力更强。服务业对制造业也产生了重要的“溢出效益”，推动着企业将一些服务外包出去，促进自身业务的主辅分离，使企业能专注于提高主业核心竞争力。对试点企业提供的交通运输、研发和设计服务实行零税率，实现了与国际通行税制的接轨，提高了服务出口企业的国际竞争力，也增强了企业参与全球资源配置的能力。企业和流通领域的税收成本降低了，也利于降低最终产品和服务价格，以价格的优势扩大小微企业业务领域。
3.提升企业管理能力
“营改增”后，企业上下游之间形成了完整的环环相扣链条，企业管理工作做得越好，能够抵扣的税额就越多，还能给下游企业增加抵扣额。小微企业为了争取更多的减税，更好适应税制变化，在经营模式、市场营销和生产组织方式等方面做出适应性转变，比如交通运输车辆挂靠经营、制造业中的研发与运输服务等，纷纷寻求专业化协作。另外，很多企业主动从商业链构建、财务管理、合同管理、供应商选择等方面，完善企业治理机制，内部管理水平明显提高。由于设备采购抵扣增加，企业加速资产更新，鼓励科技创新，有力促进了试点小微企业的设备更新改造。
四、小微企业今后努力的方向
1.变被动为主动，顺势而为，借此改革加速转型升级，争取更多的减税
随着“营改增”试点扩大，参与税改的企业，更新设备和增加研发投入等，将获得更多的税收优惠。中央已经明确了将扩大“营改增”试点地区和行业范围。小微企业如何顺势而为，抓住机遇，借此改革，加速转型升级。
2.将生产性的服务业从制造业中分离出来，实行外包，享受增值税的税收优惠
小规模纳税人的适用税率分别为3%，与一般纳税人相比两者相差达3%的税率，小微企业可以从这里动动脑筋，想办法研究相关政策细则，从政策中受益。按照现有政策，如果公司被列为一般纳税人，那么意味着适用税率为6%。对此可以通过注册一个新公司，将部分现有业务转移出去，分散经营，争取成为小规模纳税人，则可以分开开票，降低一半的企业税负负担。
3.在谈判中争取更有利条件
“营改增”带来的好处还不仅仅是省税，由于能给客户开增值税发票，客户能进行抵扣，小微企业在价格谈判上可以争取到更有利的条件，提高小微企业的生存能力。
4.新开更多的小微企业
“营改增”解决了重复征税问题，减轻税负，这对力量薄弱的小微企业意义重大，着意味着企业的生存几率可以大大提高，对创业者来讲，这是一个千载难逢的机会，要善于抓住机遇，开办新生的小微企业，特别是文化创意服务业，投资小，起点低，主要靠智慧赚钱，更加适合于思想活跃的年轻人和应届大学生创业。厦门去年12月新开办小规模企业1390户，占新开户企业数的87%，比原来提高了18个百分点；新增现代服务业1489户，增加近三成。小微企业尝到减税的甜头，让厦门人开设小企业的热情明显增加。
参考文献：
[1]国家财政部官方网站.《营改增试点取得明显成效 全年减税超过400亿元》，http：//www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengxinwen/201302/t20130201_731695.html.
[2]国务院国有资产监督管理委员会.《“营改增”有助国企转型升级》，http：//www.sasac.gov.cn/n1180/n1271/n20515/n2697175/14899489.html.
[3]中國经济网，《“营改增”试点一年效果如何》，http：//www.ce.cn/xwzx/gnsz/gdxw/201212/20/t20121220_23958021.shtml.
作者简介：江暮红（1967-），女，广东揭阳人，副教授，广东工贸职业技术学院工商系，经济管理，财经类人才培养。