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摘 要：加快实施企业国际化战略，是我国在新一轮对外开放中的一项重要战略决策，但目前对于此类企业的税收征管存在宣传不够、税收征管偏松、对企业信息掌握存在信息孤岛和专业素质税务人员不对称等问题。如何高质高效去维护我国税收权益，本文着重从当前我国国际化企业税收征管存在问题来一一探讨应该怎样采取有效措施堵塞税收漏洞。
关键词：国际化；征管现状；管理对策
一、当前我国国际化企业税收征管存在的主要问题
我国2008年实行的新《企业所得税法》对居民企业的范围和标准进行明确，《特别纳税调整实施办法（试行）》引入成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一般反避税规则以及针对避税行为加收罚息的条款，《企业境外所得税收抵免操作指南》也明确了境外所得税收管理辦法。现行税收政策在一定程度上加强了我国对国际化企业的管理，但也存在不少问题。主要表现在以下几个方面：
（一）信息获取难度高，无法扎实管征
国际化企业是在境外国家或地区进行投资、生产和经营，由于语言、管辖权等原因国内税务部门对企业在境外投资活动，很难详细掌握其投资活动过程。且企业财务核算具有隐蔽性，很难分清投资和正常业务往来，企业出于追求利润原因也不会主动向国内税务机关汇报。同时，由于境内外企业财务制度的差别和税收管辖权等原因，导致税务机关对企业境外投资活动的涉税信息难以有效掌控。
（二）企业主动纳税意识不强
以民营企业为代表的相当多企业考虑审批程序成本、逃避纳税义务而不办理相关审批手续，采取“迂回战术”，如通过国外的分公司、办理因私护照等途径变相出国经营。即使是经有关部门审批登记的境外投资企业缺乏主动将境外所得汇回境内申报纳税的积极性。 此外，由于关联企业交易的隐蔽性，被投资企业在利润分配时，可以按照投资方企业的要求进行实物分配、股权分配，从而利用关联关系避税。
（三）税收政策有待完善
目前我国在税收政策上对国际化企业的支持，既无投资产业的区别，也没有投资地区、投资形式上的政策扶持。从税收支持的方式看，主要是税收抵免，形式单一，为跨国投资的纳税人提供税收权益保障方面存在不足，纳税服务措施有待改善。
（四）国际化企业税源管理机制不足
面对跨国投资出现的多元化和复杂化趋势，为加强税收管辖权，西方国家普遍成立了专门的跨国税源监控机构，而我国在专业化税收征管、纳税服务等方面，存在机构设置不完善问题。在管理方式上，缺乏程序化、制度化的有效管理，对已经出台的一些政策，落实不够、监督不足。由于管理手段落后，对内，没有形成一个能有效监督企业经营活动动态化的管理体系；对外，没有形成国际化企业与境外国家的信息共享及相互制约的体系。导致征管工作处于被动状态。
（五）境外所得税管理工作难度大
税法规定，企业境外经营所得按照“别国先征，本国补征”的抵免法计征所得税。因国与国之间的法律冲突及管理手段的不足，境外所得税收管理工作问题很多。
一是境外所得难以核实。国际化企业的境外项目，按照所在国的会计制度进行核算，原始凭证、账簿、报表等资料在境外保存，每年只报送会计报表和盈亏情况，税务机关无法核实其境外所得。例如苏丹规定，账簿、完税凭证带出国外是犯罪行为，还有荷兰、德国允许延期申报，完税凭证无法及时拿到。导致目前境外企业所得税管理只能停留在制度层次，无法落实。二是成本费用调整存在困难。有关税收法规规定，纳税人应当将通过境外的机构场所获得的境外营业利润和其他所得，按照我国税法规定调整为中国的应纳税所得额并计算其税收抵免限额。但由于居住国和来源国所得税法关于收入确认、成本费用列支扣除的标准以及资产的税务处理规则不同，往往造成纳税人按照居住国税法与来源地国计算的应纳税所得额差异较大，如对这些项目完全按照我国税法规定进行调整，不仅耗时耗力，且存在较大误差。三是信息不对称问题。在税收征管中，税务机关和国际化企业之间存在信息是不对称。因国际虎牙企业基于其独特的组织机构和全球策略，使之能够先于我国税务机关掌握到相关国家的投资政策、贸易政策和税收政策。我国《税收征管法》对境内企业到境外投资没有登记、备案的具体规定，造成主管税务机关既不能在企业投资前了解其投资目的，也不能在投资期间了解境内外企业之间的购销、融资、劳务、资产关系，更不能获取其真实的财务信息以及纳税信息，只能在境内企业主动在境内进行纳税申报时，才能被动地开展税收管理工作。
二、税务机关对加强国际化企业税收服务与管理工作的建议
（一）进一步完善税收法律法规
一是制定国际化企业税收征管规程。针对目前境外投资政策执行不一，申报程序不规范等情况，建议制定专门针对国际化企业的税收管理办法，加强税源控管。第一，建立境内企业境外投资申报备案制度；第二，建立投资经营情况和境外所得申报制度；第三，明确有关申报操作规程；第四，规范相关滞纳金、罚款等制度。二是充分发挥税收协定的国际法效能。我国较早签订的税收协定中，较少考虑我国企业国际化的情况，现在我们应该充分利用税收协定这一国际法的重要地位，遵循法律优位原则，切实为国际化企业做好政策服务。
（二）提高企业纳税遵从度
一是加强教育。建议对国际化企业进行维护国家主权，支持国家经济建设方面的法律知识和信息方面的宣传教育，使国际化企业自觉维护国家利益，鼓励带动企业将投资收益汇回国内，依法纳税。二是规范企业财务管理。应明确国际化企业境外应纳税所得额的计算方法、规范境外投资收益的概念。境外应纳税所得额的计算，应本着管理从简的原则，建议按各国的税法规定计算成本费用和损失，确定企业所得税的应税所得，以经当地正规会计师事务所审计的会计报表为准，统一标准，杜绝不规范现象的发生。
（三）是完善涉税服务措施。税务部门有为纳税人服务的义务。一是加大宣传力度。要有针对性去宣传与企业国际化有关的国际税收知识、税收协定等相关知识。二是加强政策辅导。着重对国际化企业财会人员涉税国际会计业务的培训，帮助企业正确处理境外涉税会计业务及办理国内涉外纳税业务。三是加强与国税以及政府经济管理部门的协作。及时了解企业的需求，特别是遭遇不执行税收协定、存在税收歧视和重复征税问题时，能够针对性地开展涉税服务，促进国际化企业健康发展。 （四）加强对境外投资活动的反避税管理
虽然《特别纳税调整实施办法（试行）》已经出台，但仍有值得探讨之处。如对“不具有合理商业目的”的认定、对“按照合理方法调整”的理解等。因此对《企业所得税法》第六章的“特别纳税调整”中关于防范国际避税的各项条款有必要细化落实，并制定专门的针对企业利用避税港避税的规定，实行标准对外投资的各个层面细化，包括对外投资的企业类型、投资项目、投资地点等。要建立完善的企业对外投资信息管理体系，通过部门之间的信息交换机制，加上国际情报交换，广泛获取居民企业境外投资的涉税信息，建立基本税源信息数据库。不断补充根据日常征管掌握的税收申报缴纳、处理处罚等环节的信息，最终形成一个及时有效、局部开放、信息动态链接的境外投资税收管理基本数据库，通过数据分析应用制止明显的转移利润企业行为。
（五）加强国际合作
在全球经济一体化下，许多国家不仅采取单边措施开展反避（逃）税活动，还加强与各国税务当局和有关国际组织的税收协调合作。我国应充分利用国际组织的协助进行国际反避税，也应加强国与国之间的双边反避税合作，加强信息交换。对于来自“避税天堂”的企业，可借鉴美国等国家的经验，实行不同于其他地区企业的专门税收条款。同时，利用国际税收协定进行反避（逃）税也是目前形势发展的需要。
（六）提升素质。对国际化企业的税收管理，难度较大，管理要求高，也要求对国际化企业税源管理必须设立专门的岗位和培养专业的人才，确保管理岗位和管理人员的专业性、确定性和稳定性。要进一步明确岗位职责，重点组织对国际化企业管理人员进行税收协定的专项培训和政策辅导工作，拓宽专业税收管理人才的培训渠道，加大培训力度，逐步建立起一支拥有全面的专业知识的高素质人才队伍，以确保国际化企业税收管理已有机制和措施得到有效落实。
面对经济全球化引发的企业国际化现象与之带来的税收征管国际化的新问题，税务部门在维护国家的税收权益上责任重大，需要我们从完善政策、优化服务和加强管理等方面入手，帮企业维权、助企业发展，让企业在更大范围、更广领域、更高层次上参与国际经济合作和竞争，从而促进我国经济的全面、协调与可持续发展。
参考文献：
[1]张京萍，李敏：《对外投资税收政策的国际比较》，《税务研究》[J]，2006.4
[2]潘亚岚：《借鉴国际经验，完善我国企业“走出去”税收政策》[J]，《经济研究参考》[J]，2005.49
[3]孙偉：《如何加强走出去企业的税收管理》，《中国税务》[J]2007年第1期。
[4]王永茂、倪云国：《加强我国反避税地避税的税务管理工作》，《涉外税务》[J]，2008年第12期。
[5]邓满源：《促进我国企业对外投资的税收政策选择》[D]，2005年10月。
关键词：国际化；征管现状；管理对策
一、当前我国国际化企业税收征管存在的主要问题
我国2008年实行的新《企业所得税法》对居民企业的范围和标准进行明确，《特别纳税调整实施办法（试行）》引入成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一般反避税规则以及针对避税行为加收罚息的条款，《企业境外所得税收抵免操作指南》也明确了境外所得税收管理辦法。现行税收政策在一定程度上加强了我国对国际化企业的管理，但也存在不少问题。主要表现在以下几个方面：
（一）信息获取难度高，无法扎实管征
国际化企业是在境外国家或地区进行投资、生产和经营，由于语言、管辖权等原因国内税务部门对企业在境外投资活动，很难详细掌握其投资活动过程。且企业财务核算具有隐蔽性，很难分清投资和正常业务往来，企业出于追求利润原因也不会主动向国内税务机关汇报。同时，由于境内外企业财务制度的差别和税收管辖权等原因，导致税务机关对企业境外投资活动的涉税信息难以有效掌控。
（二）企业主动纳税意识不强
以民营企业为代表的相当多企业考虑审批程序成本、逃避纳税义务而不办理相关审批手续，采取“迂回战术”，如通过国外的分公司、办理因私护照等途径变相出国经营。即使是经有关部门审批登记的境外投资企业缺乏主动将境外所得汇回境内申报纳税的积极性。 此外，由于关联企业交易的隐蔽性，被投资企业在利润分配时，可以按照投资方企业的要求进行实物分配、股权分配，从而利用关联关系避税。
（三）税收政策有待完善
目前我国在税收政策上对国际化企业的支持，既无投资产业的区别，也没有投资地区、投资形式上的政策扶持。从税收支持的方式看，主要是税收抵免，形式单一，为跨国投资的纳税人提供税收权益保障方面存在不足，纳税服务措施有待改善。
（四）国际化企业税源管理机制不足
面对跨国投资出现的多元化和复杂化趋势，为加强税收管辖权，西方国家普遍成立了专门的跨国税源监控机构，而我国在专业化税收征管、纳税服务等方面，存在机构设置不完善问题。在管理方式上，缺乏程序化、制度化的有效管理，对已经出台的一些政策，落实不够、监督不足。由于管理手段落后，对内，没有形成一个能有效监督企业经营活动动态化的管理体系；对外，没有形成国际化企业与境外国家的信息共享及相互制约的体系。导致征管工作处于被动状态。
（五）境外所得税管理工作难度大
税法规定，企业境外经营所得按照“别国先征，本国补征”的抵免法计征所得税。因国与国之间的法律冲突及管理手段的不足，境外所得税收管理工作问题很多。
一是境外所得难以核实。国际化企业的境外项目，按照所在国的会计制度进行核算，原始凭证、账簿、报表等资料在境外保存，每年只报送会计报表和盈亏情况，税务机关无法核实其境外所得。例如苏丹规定，账簿、完税凭证带出国外是犯罪行为，还有荷兰、德国允许延期申报，完税凭证无法及时拿到。导致目前境外企业所得税管理只能停留在制度层次，无法落实。二是成本费用调整存在困难。有关税收法规规定，纳税人应当将通过境外的机构场所获得的境外营业利润和其他所得，按照我国税法规定调整为中国的应纳税所得额并计算其税收抵免限额。但由于居住国和来源国所得税法关于收入确认、成本费用列支扣除的标准以及资产的税务处理规则不同，往往造成纳税人按照居住国税法与来源地国计算的应纳税所得额差异较大，如对这些项目完全按照我国税法规定进行调整，不仅耗时耗力，且存在较大误差。三是信息不对称问题。在税收征管中，税务机关和国际化企业之间存在信息是不对称。因国际虎牙企业基于其独特的组织机构和全球策略，使之能够先于我国税务机关掌握到相关国家的投资政策、贸易政策和税收政策。我国《税收征管法》对境内企业到境外投资没有登记、备案的具体规定，造成主管税务机关既不能在企业投资前了解其投资目的，也不能在投资期间了解境内外企业之间的购销、融资、劳务、资产关系，更不能获取其真实的财务信息以及纳税信息，只能在境内企业主动在境内进行纳税申报时，才能被动地开展税收管理工作。
二、税务机关对加强国际化企业税收服务与管理工作的建议
（一）进一步完善税收法律法规
一是制定国际化企业税收征管规程。针对目前境外投资政策执行不一，申报程序不规范等情况，建议制定专门针对国际化企业的税收管理办法，加强税源控管。第一，建立境内企业境外投资申报备案制度；第二，建立投资经营情况和境外所得申报制度；第三，明确有关申报操作规程；第四，规范相关滞纳金、罚款等制度。二是充分发挥税收协定的国际法效能。我国较早签订的税收协定中，较少考虑我国企业国际化的情况，现在我们应该充分利用税收协定这一国际法的重要地位，遵循法律优位原则，切实为国际化企业做好政策服务。
（二）提高企业纳税遵从度
一是加强教育。建议对国际化企业进行维护国家主权，支持国家经济建设方面的法律知识和信息方面的宣传教育，使国际化企业自觉维护国家利益，鼓励带动企业将投资收益汇回国内，依法纳税。二是规范企业财务管理。应明确国际化企业境外应纳税所得额的计算方法、规范境外投资收益的概念。境外应纳税所得额的计算，应本着管理从简的原则，建议按各国的税法规定计算成本费用和损失，确定企业所得税的应税所得，以经当地正规会计师事务所审计的会计报表为准，统一标准，杜绝不规范现象的发生。
（三）是完善涉税服务措施。税务部门有为纳税人服务的义务。一是加大宣传力度。要有针对性去宣传与企业国际化有关的国际税收知识、税收协定等相关知识。二是加强政策辅导。着重对国际化企业财会人员涉税国际会计业务的培训，帮助企业正确处理境外涉税会计业务及办理国内涉外纳税业务。三是加强与国税以及政府经济管理部门的协作。及时了解企业的需求，特别是遭遇不执行税收协定、存在税收歧视和重复征税问题时，能够针对性地开展涉税服务，促进国际化企业健康发展。 （四）加强对境外投资活动的反避税管理
虽然《特别纳税调整实施办法（试行）》已经出台，但仍有值得探讨之处。如对“不具有合理商业目的”的认定、对“按照合理方法调整”的理解等。因此对《企业所得税法》第六章的“特别纳税调整”中关于防范国际避税的各项条款有必要细化落实，并制定专门的针对企业利用避税港避税的规定，实行标准对外投资的各个层面细化，包括对外投资的企业类型、投资项目、投资地点等。要建立完善的企业对外投资信息管理体系，通过部门之间的信息交换机制，加上国际情报交换，广泛获取居民企业境外投资的涉税信息，建立基本税源信息数据库。不断补充根据日常征管掌握的税收申报缴纳、处理处罚等环节的信息，最终形成一个及时有效、局部开放、信息动态链接的境外投资税收管理基本数据库，通过数据分析应用制止明显的转移利润企业行为。
（五）加强国际合作
在全球经济一体化下，许多国家不仅采取单边措施开展反避（逃）税活动，还加强与各国税务当局和有关国际组织的税收协调合作。我国应充分利用国际组织的协助进行国际反避税，也应加强国与国之间的双边反避税合作，加强信息交换。对于来自“避税天堂”的企业，可借鉴美国等国家的经验，实行不同于其他地区企业的专门税收条款。同时，利用国际税收协定进行反避（逃）税也是目前形势发展的需要。
（六）提升素质。对国际化企业的税收管理，难度较大，管理要求高，也要求对国际化企业税源管理必须设立专门的岗位和培养专业的人才，确保管理岗位和管理人员的专业性、确定性和稳定性。要进一步明确岗位职责，重点组织对国际化企业管理人员进行税收协定的专项培训和政策辅导工作，拓宽专业税收管理人才的培训渠道，加大培训力度，逐步建立起一支拥有全面的专业知识的高素质人才队伍，以确保国际化企业税收管理已有机制和措施得到有效落实。
面对经济全球化引发的企业国际化现象与之带来的税收征管国际化的新问题，税务部门在维护国家的税收权益上责任重大，需要我们从完善政策、优化服务和加强管理等方面入手，帮企业维权、助企业发展，让企业在更大范围、更广领域、更高层次上参与国际经济合作和竞争，从而促进我国经济的全面、协调与可持续发展。
参考文献：
[1]张京萍，李敏：《对外投资税收政策的国际比较》，《税务研究》[J]，2006.4
[2]潘亚岚：《借鉴国际经验，完善我国企业“走出去”税收政策》[J]，《经济研究参考》[J]，2005.49
[3]孙偉：《如何加强走出去企业的税收管理》，《中国税务》[J]2007年第1期。
[4]王永茂、倪云国：《加强我国反避税地避税的税务管理工作》，《涉外税务》[J]，2008年第12期。
[5]邓满源：《促进我国企业对外投资的税收政策选择》[D]，2005年10月。