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摘 要：会计内部控制是商业银行防范会计风险的重要保障，关系到银行的可持续稳健发展，随着金融行业改革和发展的不断深化，我国商业银行会计内部控制问题日益突出，主要包括：银行会计内部控制意识不够、会计从业人员整体素质难以满足银行发展需求、现行会计内部控制制度不健全和会计内部控制监督检查机制不完善等。相应的对策主要包括：培育良好的内部控制文化、提高会计从业人员综合素质、完善会计内部控制制度、运用科技手段提高风险管控能力、加强会计内部控制制度执行力、建立风险预警机制和强化内部稽核审计监督管理职能等。
关键词：商业银行 会计内部控制 对策
随着金融行业改革和发展的不断深化，商业银行面临的会计风险呈现多样化、复杂化，迫切需要建立责权分明、相互制约、规章健全、运作有序的内部控制机制，以有效避免和抵御会计风险。银行内部控制机制包括内部管理控制和会计内部控制两部分。会计内部控制，也称内部会计控制或会计内控，是银行内部控制机制的重要组成部分，是银行赖以生存发展的基础。近年来，随着会计从业人员增多，银行业务量增加，以及会计操作方式的改变等，会计风险逐年上升，银行会计内部控制问题日益突出。基于以上背景，本文试就目前我国商业银行会计内部控制存在的问题和对策做简要阐述。
一、商业银行会计内部控制存在的主要问题
商业银行会计内部控制是指银行为了保障自身及客户资金安全，保证会计信息具有真实性、准确性和可靠性，保证银行经营正常有序地运行，有效防范会计风险，根据国家的法律法规和银行会计的特点而制定的组织、方法和程序的总称。在经济全球化和服务信息化的背景下，我国商业银行会计内部控制的主要问题包括以下几方面：
1.银行会计内部控制意识不够。尽管我国商业银行在长期的经营实践过程中，建立了较为全面、有效的会计内部控制制度，但很多情况下并没有真正落实到位，不能很好地发挥控制风险的作用。一方面，思想上认识不够。不少员工受自身综合能力限制，不能准确认识内部控制和业务发展的关系。另外，会计内部控制需要全员参与，但许多员工主观上认为是简单的规章制度建设，甚至认为主要是为应付外部监督检查，与自身关系不大。另一方面，工作上执行不够。隨着市场竞争日趋激烈，许多员工为了完成既定的目标任务，铤而走险，制度执行不到位、有章不循和违章操作时有发生。管理层往往也为了拓展业务，追求盈利，重结果轻过程，导致会计内部控制流于形式，难以真正发挥控制风险的作用。
2.会计从业人员整体素质难以满足银行发展需求。随着信息化进程的加快，商业银行的改革和发展不断推向深入，推出的新系统新业务对会计人员提出了更高要求，然而，会计人员整体素质还难以满足银行发展需要。一方面，会计人员知识储备不足，对业务的掌握不够精准全面，特别是对信息技术环境下的新操作模式不够熟练，对新业务不够熟悉，风险预见性差，导致违规操作。另一方面，原有会计业务的培训方式方法落后，培训内容不够全面准确，培训效果差。因此，会计人员工作意识与风险意识淡薄，业务理论知识比较匮乏，实务中容易造成操作失误，给银行带来损失。
3.现行会计内部控制制度不健全。商业银行现行会计内部控制制度不健全，主要表现在以下三方面：（1）滞后性。计算机信息技术使银行业务操作更加高效、便捷，但现行会计内部控制制度未能与之齐头并进修订完善，或者仅被动增设内部控制条例而忽视系统性修改，制度整合程度差，使得现行的会计内部控制制度已不能适应当前的计算机操控，迫切需要制定整体性、系统性的新会计内部控制制度来规避银行风险。同时，目前商业银行普遍缺少科技专业性人才，银行内部会计电算化控制能力没有得到很好发挥。（2）僵化性。一方面，现行会计内部控制制度覆盖不全，停留于主要业务和产品，未延伸到全部业务层面和流程，加之新业务层出不穷，现行会计内部控制制度难以适应业务发展需求。另一方面，一些制度规定过于机械僵化，尤其是一些全国统一的规章制度，忽略地方特点，不符合基层实际情况，可操作性不强，导致会计人员只能根据自己的理解进行工作，风险增加。（3）矛盾性和随意性。由于商业银行业务和分支机构过于复杂，会计内部控制相关要求被分解到各项规章制度中，呈现出多样性甚至矛盾性，缺乏系统、规范、完整的会计内部控制制度，增加了员工的执行困难，不利于员工学习和落实会计内部控制制度，不利于部门间协调合作，也不利于监督检查和评价会计内部控制制度的执行情况。
4.会计内部控制监督检查机制不完善。商业银行会计内部控制监督检查机制不完善，主要表现在以下四方面：（1）会计监督职能弱化，注重事后监督，忽略事前监督和事中控制。管理人员缺乏对网络化、自动化新形势的系统学习，专注传统业务监督，而忽略新业务监督，或业务监督检查不到位，深度广度不够，存在盲区和死角，弱化了会计监督职能。（2）会计部门组织机构设置不合理，分工责任不明确，重要岗位和职责没有严格分离，存在混岗和一职多岗现象，制约监督机制失效。（3）银行内部稽核审计控制不到位，人员配备不够，整体素质不高，缺乏系统性培训，业务熟悉程度不够，难以担当稽核审计责任，导致内部监督检查乏力。（4）会计内部控制监督评价体系不严密，往往局限于查找具体问题而缺乏综合分析会计内部控制制度是否合理、完整、有效，无法对重要环节进行实时监控和预警。
二、加强商业银行会计内部控制的对策
会计内部控制在商业银行风险管理中有着重要作用。为加强商业银行会计内部控制建设，推动会计内部控制制度的贯彻落实，可采取以下对策：
1.培育良好的内部控制文化。商业银行应当培育良好的内部控制文化，引导员工树立合规意识、风险意识，提高员工职业道德水准，规范员工行为。首先，管理层要带头学习新理念、新业务，树立内部控制优先理念，充分认识内部控制的重要性和迫切性，将内部控制和风险防范作为银行的重要事务，严格落实内部控制制度，绝不因经济利益而牺牲内部控制环境。其次，加强内部控制的宣传教育和培训，强化员工风险防范意识；以人为本，关注员工思想情感因素，使内部控制意识深入人心，实现员工的自我管理与控制，把内部控制建设从制度层面转变为员工的主动自觉行为。 2.提高会计从业人员综合素质。会计人员的综合素质是会计内部控制顺利实施的重要保障，是提高银行社会竞争力的前提。（1）严格执行会计人员聘用、晋升制度，将职业道德修养和专业胜任能力作为聘用和晋升员工的重要标准，保持会计队伍稳定。（2）加强员工培训，确保会计从业人员具备必要的专业资格和从业经验，提高员工自我约束力以及对新市场和新业务的整体把握。（3）实行会计岗位定期轮换制度，促进会计人员在不同业务岗位上全面发展，促进员工交流，提升业务水平。
3.完善会计内部控制制度。商业银行在发展业务的同时，要按照推陈出新、分级授权、相互制约的原则，结合银行内部情况和金融发展趋势，建立涵盖会计业务处理全过程的系统、连续、规范、可操作的会计内部控制制度，并实行动态管理，随新业务新产品的推出不断调整补充、更新完善。在实务中，商业银行要优化业务流程，狠抓薄弱环节，促进银行业务和会计内部控制制度融合，保证会计内部控制制度有效执行，全面提高风险管理水平。
4.运用科技手段提高风险管控能力。商业银行应充分运用科技手段辅助业务处理，尽量减少或避免信息技术下新会计操作模式中的人工操作，以此规范约束会计人员行为，降低会计操作风险。实务中，要重视系统软件开发，将安全控制需求融入到程序开发当中，设计多级别安全控制功能，防范会计数据信息录入、加工、传输和存储风险，保证系统运行安全。先进的信息技术和稳定的系统软件有助于会计数据的检查和预测，能够更加高效地为决策者提供科学、客观的会计信息支持，提高银行风险管控能力，促进银行可持续发展。
5.加强会计内部控制制度执行力。会计内部控制制度贯穿于银行经营管理全过程，是商业银行防范风险、发展有序的有力保障。首先，科学合理地设置岗位，明确划分工作界限，明确权力责任范围，员工各司其职，在职责分工的基础上相互合作监督，可有效避免违法违规行为的发生。其次，加强重要岗位和重大事项控制，超越权限的业务必须经过事先授权，重大会计问题必须经过事先批准。最后，加强会计监督检查，使会计条线的每个岗位、每项业务都处于被监督检查的范围，以便及时发现、防范和化解潜在的会计风险。
6.建立风险预警机制。建立風险预警机制有助于商业银行准确把控和规避风险：（1）建立预警预报制度，充分发挥银行会计对风险的敏感性，及时发现经营过程中存在的问题，从而防患于未然，有效减少损失。（2）建立会计内部控制考评指标，便于执行会计内部控制时有一个客观的评价，有一个可以参照的数据。（3）建立复核检查制度，对会计核算和相关业务进行复核，业务经理和稽核部门对所开展的业务进行事后检查。（4）借助外部力量，如社会中介机构的评价，进行必要的监管和检测，促进会计内部控制健康发展。
7.强化内部稽核审计监督管理职能。加强会计内部控制监督管理，及时发现会计内部控制缺陷，提出改进建议，以达到控制风险的目的。内部稽核审计是商业银行最主要的会计内部控制监督管理方式，对我国商业银行有着重要意义。首先，商业银行对风险管理要求高，因此，内部稽核审计监督不应局限于合规性监督，而应向风险性监督转变。其次，内部稽核审计的监督思路也应不断扩宽和随时转变，并与人民银行、银监会、外部独立审计机构监督相结合，全面提高风险控制和风险应变能力。再次，内部稽核审计应保持其独立性和权威性，积极发挥监督管理作用。最后，安排有工作经验和较强分析能力的员工从事稽核审计工作，保证稽核审计质量。
三、结语
金融行业的改革和发展给商业银行带来了更多的发展机遇和更大的生存挑战，行之有效的会计内部控制是保证商业银行经营安全以及防范风险的重要屏障，它关系到商业银行的可持续稳健发展。因此，建立和完善会计内部控制是商业银行必须长期坚持的重要工作。目前，我国商业银行业务日趋复杂化、多样化，会计内部控制问题日益突出，亟待解决，如银行会计内部控制意识不够、会计从业人员整体素质难以满足银行发展需求、现行会计内部控制制度不健全和会计内部控制监督检查机制不完善等。在商业银行日常经营管理过程中，应采取包括培育良好的内部控制文化、提高会计从业人员综合素质、完善会计内部控制制度、运用科技手段提高风险管控能力、加强会计内部控制制度执行力、建立风险预警机制和强化内部稽核审计监督管理职能等切实可行的对策，来促进会计内部控制的有效运行，降低银行会计风险。
参考文献：
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[4]张蕊，马勇. 商业银行会计内部控制问题[J]. 合作经济与科技， 2015， （20）： 157-158.
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[6]姜明辰，张征超. 我国商业银行会计内部控制及风险防范[J]. 中外企业家， 2016， （2）： 83-84+105.
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[8]王喜娥. 商业银行会计内部控制存在的问题及对策[J]. 征信， 2013， 31（7）： 90-92.
[9]王静宜. 银行会计内部控制制度的探讨[J]. 现代营销， 2012， （8）： 170-171.
[10]张菁. 商业银行会计内部控制存在的问题及对策[J]. 商场现代化， 2015， （14）： 239.
作者简介：廖伟伟（1983—），女，四川广安人。注册会计师，注册税务师，管理学硕士，主要从事财务会计工作。
关键词：商业银行 会计内部控制 对策
随着金融行业改革和发展的不断深化，商业银行面临的会计风险呈现多样化、复杂化，迫切需要建立责权分明、相互制约、规章健全、运作有序的内部控制机制，以有效避免和抵御会计风险。银行内部控制机制包括内部管理控制和会计内部控制两部分。会计内部控制，也称内部会计控制或会计内控，是银行内部控制机制的重要组成部分，是银行赖以生存发展的基础。近年来，随着会计从业人员增多，银行业务量增加，以及会计操作方式的改变等，会计风险逐年上升，银行会计内部控制问题日益突出。基于以上背景，本文试就目前我国商业银行会计内部控制存在的问题和对策做简要阐述。
一、商业银行会计内部控制存在的主要问题
商业银行会计内部控制是指银行为了保障自身及客户资金安全，保证会计信息具有真实性、准确性和可靠性，保证银行经营正常有序地运行，有效防范会计风险，根据国家的法律法规和银行会计的特点而制定的组织、方法和程序的总称。在经济全球化和服务信息化的背景下，我国商业银行会计内部控制的主要问题包括以下几方面：
1.银行会计内部控制意识不够。尽管我国商业银行在长期的经营实践过程中，建立了较为全面、有效的会计内部控制制度，但很多情况下并没有真正落实到位，不能很好地发挥控制风险的作用。一方面，思想上认识不够。不少员工受自身综合能力限制，不能准确认识内部控制和业务发展的关系。另外，会计内部控制需要全员参与，但许多员工主观上认为是简单的规章制度建设，甚至认为主要是为应付外部监督检查，与自身关系不大。另一方面，工作上执行不够。隨着市场竞争日趋激烈，许多员工为了完成既定的目标任务，铤而走险，制度执行不到位、有章不循和违章操作时有发生。管理层往往也为了拓展业务，追求盈利，重结果轻过程，导致会计内部控制流于形式，难以真正发挥控制风险的作用。
2.会计从业人员整体素质难以满足银行发展需求。随着信息化进程的加快，商业银行的改革和发展不断推向深入，推出的新系统新业务对会计人员提出了更高要求，然而，会计人员整体素质还难以满足银行发展需要。一方面，会计人员知识储备不足，对业务的掌握不够精准全面，特别是对信息技术环境下的新操作模式不够熟练，对新业务不够熟悉，风险预见性差，导致违规操作。另一方面，原有会计业务的培训方式方法落后，培训内容不够全面准确，培训效果差。因此，会计人员工作意识与风险意识淡薄，业务理论知识比较匮乏，实务中容易造成操作失误，给银行带来损失。
3.现行会计内部控制制度不健全。商业银行现行会计内部控制制度不健全，主要表现在以下三方面：（1）滞后性。计算机信息技术使银行业务操作更加高效、便捷，但现行会计内部控制制度未能与之齐头并进修订完善，或者仅被动增设内部控制条例而忽视系统性修改，制度整合程度差，使得现行的会计内部控制制度已不能适应当前的计算机操控，迫切需要制定整体性、系统性的新会计内部控制制度来规避银行风险。同时，目前商业银行普遍缺少科技专业性人才，银行内部会计电算化控制能力没有得到很好发挥。（2）僵化性。一方面，现行会计内部控制制度覆盖不全，停留于主要业务和产品，未延伸到全部业务层面和流程，加之新业务层出不穷，现行会计内部控制制度难以适应业务发展需求。另一方面，一些制度规定过于机械僵化，尤其是一些全国统一的规章制度，忽略地方特点，不符合基层实际情况，可操作性不强，导致会计人员只能根据自己的理解进行工作，风险增加。（3）矛盾性和随意性。由于商业银行业务和分支机构过于复杂，会计内部控制相关要求被分解到各项规章制度中，呈现出多样性甚至矛盾性，缺乏系统、规范、完整的会计内部控制制度，增加了员工的执行困难，不利于员工学习和落实会计内部控制制度，不利于部门间协调合作，也不利于监督检查和评价会计内部控制制度的执行情况。
4.会计内部控制监督检查机制不完善。商业银行会计内部控制监督检查机制不完善，主要表现在以下四方面：（1）会计监督职能弱化，注重事后监督，忽略事前监督和事中控制。管理人员缺乏对网络化、自动化新形势的系统学习，专注传统业务监督，而忽略新业务监督，或业务监督检查不到位，深度广度不够，存在盲区和死角，弱化了会计监督职能。（2）会计部门组织机构设置不合理，分工责任不明确，重要岗位和职责没有严格分离，存在混岗和一职多岗现象，制约监督机制失效。（3）银行内部稽核审计控制不到位，人员配备不够，整体素质不高，缺乏系统性培训，业务熟悉程度不够，难以担当稽核审计责任，导致内部监督检查乏力。（4）会计内部控制监督评价体系不严密，往往局限于查找具体问题而缺乏综合分析会计内部控制制度是否合理、完整、有效，无法对重要环节进行实时监控和预警。
二、加强商业银行会计内部控制的对策
会计内部控制在商业银行风险管理中有着重要作用。为加强商业银行会计内部控制建设，推动会计内部控制制度的贯彻落实，可采取以下对策：
1.培育良好的内部控制文化。商业银行应当培育良好的内部控制文化，引导员工树立合规意识、风险意识，提高员工职业道德水准，规范员工行为。首先，管理层要带头学习新理念、新业务，树立内部控制优先理念，充分认识内部控制的重要性和迫切性，将内部控制和风险防范作为银行的重要事务，严格落实内部控制制度，绝不因经济利益而牺牲内部控制环境。其次，加强内部控制的宣传教育和培训，强化员工风险防范意识；以人为本，关注员工思想情感因素，使内部控制意识深入人心，实现员工的自我管理与控制，把内部控制建设从制度层面转变为员工的主动自觉行为。 2.提高会计从业人员综合素质。会计人员的综合素质是会计内部控制顺利实施的重要保障，是提高银行社会竞争力的前提。（1）严格执行会计人员聘用、晋升制度，将职业道德修养和专业胜任能力作为聘用和晋升员工的重要标准，保持会计队伍稳定。（2）加强员工培训，确保会计从业人员具备必要的专业资格和从业经验，提高员工自我约束力以及对新市场和新业务的整体把握。（3）实行会计岗位定期轮换制度，促进会计人员在不同业务岗位上全面发展，促进员工交流，提升业务水平。
3.完善会计内部控制制度。商业银行在发展业务的同时，要按照推陈出新、分级授权、相互制约的原则，结合银行内部情况和金融发展趋势，建立涵盖会计业务处理全过程的系统、连续、规范、可操作的会计内部控制制度，并实行动态管理，随新业务新产品的推出不断调整补充、更新完善。在实务中，商业银行要优化业务流程，狠抓薄弱环节，促进银行业务和会计内部控制制度融合，保证会计内部控制制度有效执行，全面提高风险管理水平。
4.运用科技手段提高风险管控能力。商业银行应充分运用科技手段辅助业务处理，尽量减少或避免信息技术下新会计操作模式中的人工操作，以此规范约束会计人员行为，降低会计操作风险。实务中，要重视系统软件开发，将安全控制需求融入到程序开发当中，设计多级别安全控制功能，防范会计数据信息录入、加工、传输和存储风险，保证系统运行安全。先进的信息技术和稳定的系统软件有助于会计数据的检查和预测，能够更加高效地为决策者提供科学、客观的会计信息支持，提高银行风险管控能力，促进银行可持续发展。
5.加强会计内部控制制度执行力。会计内部控制制度贯穿于银行经营管理全过程，是商业银行防范风险、发展有序的有力保障。首先，科学合理地设置岗位，明确划分工作界限，明确权力责任范围，员工各司其职，在职责分工的基础上相互合作监督，可有效避免违法违规行为的发生。其次，加强重要岗位和重大事项控制，超越权限的业务必须经过事先授权，重大会计问题必须经过事先批准。最后，加强会计监督检查，使会计条线的每个岗位、每项业务都处于被监督检查的范围，以便及时发现、防范和化解潜在的会计风险。
6.建立风险预警机制。建立風险预警机制有助于商业银行准确把控和规避风险：（1）建立预警预报制度，充分发挥银行会计对风险的敏感性，及时发现经营过程中存在的问题，从而防患于未然，有效减少损失。（2）建立会计内部控制考评指标，便于执行会计内部控制时有一个客观的评价，有一个可以参照的数据。（3）建立复核检查制度，对会计核算和相关业务进行复核，业务经理和稽核部门对所开展的业务进行事后检查。（4）借助外部力量，如社会中介机构的评价，进行必要的监管和检测，促进会计内部控制健康发展。
7.强化内部稽核审计监督管理职能。加强会计内部控制监督管理，及时发现会计内部控制缺陷，提出改进建议，以达到控制风险的目的。内部稽核审计是商业银行最主要的会计内部控制监督管理方式，对我国商业银行有着重要意义。首先，商业银行对风险管理要求高，因此，内部稽核审计监督不应局限于合规性监督，而应向风险性监督转变。其次，内部稽核审计的监督思路也应不断扩宽和随时转变，并与人民银行、银监会、外部独立审计机构监督相结合，全面提高风险控制和风险应变能力。再次，内部稽核审计应保持其独立性和权威性，积极发挥监督管理作用。最后，安排有工作经验和较强分析能力的员工从事稽核审计工作，保证稽核审计质量。
三、结语
金融行业的改革和发展给商业银行带来了更多的发展机遇和更大的生存挑战，行之有效的会计内部控制是保证商业银行经营安全以及防范风险的重要屏障，它关系到商业银行的可持续稳健发展。因此，建立和完善会计内部控制是商业银行必须长期坚持的重要工作。目前，我国商业银行业务日趋复杂化、多样化，会计内部控制问题日益突出，亟待解决，如银行会计内部控制意识不够、会计从业人员整体素质难以满足银行发展需求、现行会计内部控制制度不健全和会计内部控制监督检查机制不完善等。在商业银行日常经营管理过程中，应采取包括培育良好的内部控制文化、提高会计从业人员综合素质、完善会计内部控制制度、运用科技手段提高风险管控能力、加强会计内部控制制度执行力、建立风险预警机制和强化内部稽核审计监督管理职能等切实可行的对策，来促进会计内部控制的有效运行，降低银行会计风险。
参考文献：
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[9]王静宜. 银行会计内部控制制度的探讨[J]. 现代营销， 2012， （8）： 170-171.
[10]张菁. 商业银行会计内部控制存在的问题及对策[J]. 商场现代化， 2015， （14）： 239.
作者简介：廖伟伟（1983—），女，四川广安人。注册会计师，注册税务师，管理学硕士，主要从事财务会计工作。