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摘要：随着社会主体市场经济的迅猛发展以及医疗卫生事业的改革深入，经济活动涉及各类合同的签订也越来越普遍，潜在的经营风险以及经济纠纷也随之不断的增加。为了维护医院的合法权益，规避不必要的潜在风险，医院加强了对经济合同审计的重视程度。开展经济合同事前审计对规范经济行为，提高经济效益，防止不必要的经济纠纷及损失起着至关重要的作用。
关键词：医院；内部审计；经济合同
一、经济合同管理的意义
随着社会主体市场经济的迅猛发展，各类社会经济组织之间的活动也随之频繁。作为医疗卫生行业，在为病人提供公共卫生服务、创造更好的诊疗环境的过程中，履行其责任和义务时所依法签订的经济合同也在日益增多；而在医疗卫生领域中，重医疗轻管理的思想又是比较普遍的，由于经济合同的管理意识比较薄弱，忽略了其监督及落实的重要性，从而导致经济合同的纠纷也在大量的增加。为了维护医院的合法权益，各大医疗卫生单位都适时加大了经济合同的管理力度。至此，经济合同管理已成为医疗卫生单位经济管理的重要组成部分。
我院的经济合同项目类别主要分为医疗设备采购合同、基建工程合同、后勤修缮类合同、信息系统类合同等。据统计，随着医院业务量的增加、各类医疗项目的开展，对外签订的经济合同数量已从2012年的26份剧增至2015年的78份。在如此大幅的增量下，内部审计作为医疗卫生单位的监管人员，在针对经济合同的管理中起着至关重要的作用。为了有效的防范和控制合同中的风险，内审人员需要在经济合同事前审计中把握关键点，避免潜在的经济纠纷发生，维护医院的经济利益。
二、开展经济合同事前审计的相关条件
（一）建立完善的审签制度及流程
古人云：“工欲善其事，必先利其器。”在实施经济合同审计前，医院中每个部门都应当结合各自部门的实际情况，制定相应的采购、考核、管理制度，使医院监管部门在开展审计工作时可以做到有法可依，有章可循。
我院在订立制度时，明确了采购部门、职能部门、审计、财务等相关部门的责任和权限；并且在合同审核的口径上明确了要求。例如，明确了10万元以上的合同界定为大额经济合同，需经过医院经济合同审签流程；明确了所有经济合同必须经由法务人员专业审核；明确了合同的审批须经过使用部门、法务、审计、财务及最终的院务会审批这样的完整流程；明确了审计的主要程序和管理办法等。
（二）部门配合，共同参与
内审人员与相关职能部门积极配合是做好经济合同的审签工作的关键环节。空有制度，没有人员合作执行，一切只是纸上谈兵；只有内审人员与采购的职能科室共同努力，本着提高医院效益、维护医院合法权益的宗旨，才能推进经济合同审签工作的顺利开展。
（三） 提高专业能力，加强自身素质
经济合同的审计对维护医院的切身利益有着至关重要的作用，其对内审人员的专业能力和职业素质的要求亦是必不可少的。内审人员应当通过阅读、培训、学习来充实自我，提升自己的道德修养和专业技术能力，做好合同审核的“安全卫士”，为医院的经济利益把好关。
三、开展经济合同审计前应获取全面的审签材料
在执行经济合同事前审计之前，相关采购部门需要向审计部门提供相关的合同及材料，这些材料是执行审签、完成审核的前提和基础。审签中应当具备的相关内容材料如下：
（一）经济合同审签表
表格中列示了“使用科室-职能科室-法务-审计-财务-分管领导-院务会”，它整合了整个采购项目的运作以及审批的流程，反映采购流程完成的进度情况，体现了医院审批流程的规范性。
（二）大额资金的使用经过集体讨论决定的材料（院务会讨论表等）
为了严格贯彻落实党中央“三重一大”精神，严格执行“重要项目安排和大额度资金的使用，必须经集体讨论作出决定”的工作方针，我院对大额资金的使用都需经过院领导审批、院务会讨论方可继续执行下一环节。
此外，为了更好地反映年度采购、基建建设等一系列运营价格上的长远规划，体现医院运作的合理性、规范性，我院按照国家卫计委及相关制度规定的要求，对于设备、信息软硬件的采购，基建项目的建设等项目都必须要有相应的金额预算，同样按要求通过院务会讨论。
（三）中标通知书、标书、合同书
作为审计过程汇总的核心文件，中标通知书和标书体现了公开招标流程中材料的完整性、流程的合规性；合同书则反映的是签订合同双方的权利和义务，体现了合法性、规范性、全面性。
（四）资质证明
职能科室需提供采购单位的营业执照、税务登记证、组织机构代码证，同时在相应材料上加盖公司公章。此外，医疗器械经营企业需要有医疗器械经营许可证；专业维修类公司需要有维修资质证明等等。
（五）廉洁购销合同
为了加强医疗卫生行风建设，规范医疗卫生机构购销行为，有效防范商业贿赂行为，营造公平交易、诚实守信的购销环境，医院要求与每个合作单位签订该合同后，方可订立合作项目协议，从而保持互相监督，维护各自利益。
四、开展经济合同审核过程的要点及注意事项
虽然经济合同的种类多样，但是万变不离其宗。审核人员可以根据经济合同审签材料结合各医院的自身情况订立相应的审核标准，通过审计工作底稿的形式来评估经济合同审签的结果。各单位可结合医院情况所订立的审核标准，主要审核的内容可以从以下几方面着手：
（一）合同主体及资质
法人的主体资质审查，主要是看其是否依法办理营业执照并在核准登记的经营范围、时间范围内签订合同；查看营业执照、组织机构代码证、税务登记证（包括各类专项经营的许可证）等各材料复印件是否盖有主体单位的公章，相关的经营期限是否有效；通过“全国企业信用公示系统”网审查合同主体是否存在违法违规的不良记录。 （二）合同与招标文件
合同审核过程中，应当核对合同双方的单位名称在合同中、招标文件中、中标通知书中是否完整，是否与公司注册名称完全一致；合同条款约定的条件格式及内容若在招标文件中有相应要求的，应当按照招标文件中的内容在合同条款中正确体现。例如，招标文件中约定合同维保条款时限是2年的，而在合同中体现为1年，审计人员应当向提交材料的职能部门明确指出，并提出修改意见。
（三）合同内容
当事人双方对拟定的合同条款，一经签字盖章即具有法律效力，合同签订过程中的任何疏漏或失误，都有可能给医院造成损失或带来风险。因此，合同的审核过程中，应当注重以下几个方面：
1.合同价款
我们应当明确合同价款是否是通过招标流程得到的；合同价款应当与经济合同审签意见书、中标通知书等材料相一致；合同价款应当在预算范围之内，超预算部分需落实资金来源；合同价款大小写应当一致。
2.合同内容的合法合规性
合同内容向来是经济合同审核的核心内容。一般而言，我院先由法律顾问对经济合同出具无保留意见，以便于充分完善合同条款，防止合同中存在法律或者技术方面的问题。其次，审计人员也应谨慎地对合同条款的合法性、完整性进行衡量，使得合同不违反《经济法》的相关规定，不违背医院的相关制度，确保合同内容不损害国家、社会公众以及医院的利益。
3.合同中条款中其他注意事项
纵观整份合同，除了在把握合同价款是否正确，合同内容是否真实可靠之外，还应当考虑审核合同的一些细节。例如，标的、数量、质量等参数是否与实际招标内容相符；合同的交货地点、履行期限、验收方式是否明确；合同条款中违约责任的处理方式以及争议问题的解决方式是否考虑完整。
4.合同流程时间是否正确
医院对购买商品或接受劳务都有相应的采购流程。如，采购或接受劳务应由使用部门提出申请，由职能部门先上报院务会（院务会讨论表中会议的日期）；其次，经过招投标流程确定供应商（中标通知书中注明的日期）；再次，通过院内经济合同审批层层把关（经济合同审签表审签日期）；最后，签订合同（合同签订日期）、履行合同。以上时间代表采购科室执行采购流程的秩序，顺序不可颠倒，不可混淆。
经济合同的使用已经延伸至医院经济活动的各个方面，重视经济合同的事前审计，对提高医院整体管理水平、防范于未然是大有裨益的。医院在审计过程中应当抓住关键环节、注重关键控制点，进行有效的审核与评价，充分发挥内部审计的“免疫功效”，为医院规避经济合同所造成的风险“保驾护航”。
参考文献：
[1]蔡悦.医院内部审计部门如何做好经济合同审计工作[J].财会研究，2011 （05）：209.
[2]黄伟.医院内审部门的经济合同审计[J] .重庆理工大学学报（社会科学），2011（12）.
[3]陈杰鹤.医院科研经费审计应关注的几点问题[J].中国内部审计，2008（4）：67.
[4]许杰， 刘云 . 医院经济合同审计应重点关注的内容 [J]. 财经界，2015（32）： 237-237.
[5]李卫兵，张卿苗，杨宝新，等. 医院经济合同审计应把好五个关键环节[J].中国卫生经济，2013（12）：110-111.
[6]余廉，范慧明. 医院经济合同管理内部控制有效性研究[J]. 卫生经济研究，2015（8）：57-58.
[7]韩祎，胡守惠.医院经济合同管理存在的问题及改进措施[J].Chinese Health Resources，2013（11）：394-395.
[8]陈丽妍.试论以经济合同审计促进医院管理[J].当代经济，2015（11）：41-44.
[9]臧芝红. 浅谈医院经济合同审计中应注意的几个问题[J].医院院长论坛，2010（3）：46、49.
[10]张军. 企业经济合同管理中存在的问题及对策[J].企业改革与管理，2014（11）：28-29.
[11]翟娟. 经济合同审计实践初探[J]. 企业导报，2010（7）：140-141.
（作者单位：复旦大学附属儿科医院）
关键词：医院；内部审计；经济合同
一、经济合同管理的意义
随着社会主体市场经济的迅猛发展，各类社会经济组织之间的活动也随之频繁。作为医疗卫生行业，在为病人提供公共卫生服务、创造更好的诊疗环境的过程中，履行其责任和义务时所依法签订的经济合同也在日益增多；而在医疗卫生领域中，重医疗轻管理的思想又是比较普遍的，由于经济合同的管理意识比较薄弱，忽略了其监督及落实的重要性，从而导致经济合同的纠纷也在大量的增加。为了维护医院的合法权益，各大医疗卫生单位都适时加大了经济合同的管理力度。至此，经济合同管理已成为医疗卫生单位经济管理的重要组成部分。
我院的经济合同项目类别主要分为医疗设备采购合同、基建工程合同、后勤修缮类合同、信息系统类合同等。据统计，随着医院业务量的增加、各类医疗项目的开展，对外签订的经济合同数量已从2012年的26份剧增至2015年的78份。在如此大幅的增量下，内部审计作为医疗卫生单位的监管人员，在针对经济合同的管理中起着至关重要的作用。为了有效的防范和控制合同中的风险，内审人员需要在经济合同事前审计中把握关键点，避免潜在的经济纠纷发生，维护医院的经济利益。
二、开展经济合同事前审计的相关条件
（一）建立完善的审签制度及流程
古人云：“工欲善其事，必先利其器。”在实施经济合同审计前，医院中每个部门都应当结合各自部门的实际情况，制定相应的采购、考核、管理制度，使医院监管部门在开展审计工作时可以做到有法可依，有章可循。
我院在订立制度时，明确了采购部门、职能部门、审计、财务等相关部门的责任和权限；并且在合同审核的口径上明确了要求。例如，明确了10万元以上的合同界定为大额经济合同，需经过医院经济合同审签流程；明确了所有经济合同必须经由法务人员专业审核；明确了合同的审批须经过使用部门、法务、审计、财务及最终的院务会审批这样的完整流程；明确了审计的主要程序和管理办法等。
（二）部门配合，共同参与
内审人员与相关职能部门积极配合是做好经济合同的审签工作的关键环节。空有制度，没有人员合作执行，一切只是纸上谈兵；只有内审人员与采购的职能科室共同努力，本着提高医院效益、维护医院合法权益的宗旨，才能推进经济合同审签工作的顺利开展。
（三） 提高专业能力，加强自身素质
经济合同的审计对维护医院的切身利益有着至关重要的作用，其对内审人员的专业能力和职业素质的要求亦是必不可少的。内审人员应当通过阅读、培训、学习来充实自我，提升自己的道德修养和专业技术能力，做好合同审核的“安全卫士”，为医院的经济利益把好关。
三、开展经济合同审计前应获取全面的审签材料
在执行经济合同事前审计之前，相关采购部门需要向审计部门提供相关的合同及材料，这些材料是执行审签、完成审核的前提和基础。审签中应当具备的相关内容材料如下：
（一）经济合同审签表
表格中列示了“使用科室-职能科室-法务-审计-财务-分管领导-院务会”，它整合了整个采购项目的运作以及审批的流程，反映采购流程完成的进度情况，体现了医院审批流程的规范性。
（二）大额资金的使用经过集体讨论决定的材料（院务会讨论表等）
为了严格贯彻落实党中央“三重一大”精神，严格执行“重要项目安排和大额度资金的使用，必须经集体讨论作出决定”的工作方针，我院对大额资金的使用都需经过院领导审批、院务会讨论方可继续执行下一环节。
此外，为了更好地反映年度采购、基建建设等一系列运营价格上的长远规划，体现医院运作的合理性、规范性，我院按照国家卫计委及相关制度规定的要求，对于设备、信息软硬件的采购，基建项目的建设等项目都必须要有相应的金额预算，同样按要求通过院务会讨论。
（三）中标通知书、标书、合同书
作为审计过程汇总的核心文件，中标通知书和标书体现了公开招标流程中材料的完整性、流程的合规性；合同书则反映的是签订合同双方的权利和义务，体现了合法性、规范性、全面性。
（四）资质证明
职能科室需提供采购单位的营业执照、税务登记证、组织机构代码证，同时在相应材料上加盖公司公章。此外，医疗器械经营企业需要有医疗器械经营许可证；专业维修类公司需要有维修资质证明等等。
（五）廉洁购销合同
为了加强医疗卫生行风建设，规范医疗卫生机构购销行为，有效防范商业贿赂行为，营造公平交易、诚实守信的购销环境，医院要求与每个合作单位签订该合同后，方可订立合作项目协议，从而保持互相监督，维护各自利益。
四、开展经济合同审核过程的要点及注意事项
虽然经济合同的种类多样，但是万变不离其宗。审核人员可以根据经济合同审签材料结合各医院的自身情况订立相应的审核标准，通过审计工作底稿的形式来评估经济合同审签的结果。各单位可结合医院情况所订立的审核标准，主要审核的内容可以从以下几方面着手：
（一）合同主体及资质
法人的主体资质审查，主要是看其是否依法办理营业执照并在核准登记的经营范围、时间范围内签订合同；查看营业执照、组织机构代码证、税务登记证（包括各类专项经营的许可证）等各材料复印件是否盖有主体单位的公章，相关的经营期限是否有效；通过“全国企业信用公示系统”网审查合同主体是否存在违法违规的不良记录。 （二）合同与招标文件
合同审核过程中，应当核对合同双方的单位名称在合同中、招标文件中、中标通知书中是否完整，是否与公司注册名称完全一致；合同条款约定的条件格式及内容若在招标文件中有相应要求的，应当按照招标文件中的内容在合同条款中正确体现。例如，招标文件中约定合同维保条款时限是2年的，而在合同中体现为1年，审计人员应当向提交材料的职能部门明确指出，并提出修改意见。
（三）合同内容
当事人双方对拟定的合同条款，一经签字盖章即具有法律效力，合同签订过程中的任何疏漏或失误，都有可能给医院造成损失或带来风险。因此，合同的审核过程中，应当注重以下几个方面：
1.合同价款
我们应当明确合同价款是否是通过招标流程得到的；合同价款应当与经济合同审签意见书、中标通知书等材料相一致；合同价款应当在预算范围之内，超预算部分需落实资金来源；合同价款大小写应当一致。
2.合同内容的合法合规性
合同内容向来是经济合同审核的核心内容。一般而言，我院先由法律顾问对经济合同出具无保留意见，以便于充分完善合同条款，防止合同中存在法律或者技术方面的问题。其次，审计人员也应谨慎地对合同条款的合法性、完整性进行衡量，使得合同不违反《经济法》的相关规定，不违背医院的相关制度，确保合同内容不损害国家、社会公众以及医院的利益。
3.合同中条款中其他注意事项
纵观整份合同，除了在把握合同价款是否正确，合同内容是否真实可靠之外，还应当考虑审核合同的一些细节。例如，标的、数量、质量等参数是否与实际招标内容相符；合同的交货地点、履行期限、验收方式是否明确；合同条款中违约责任的处理方式以及争议问题的解决方式是否考虑完整。
4.合同流程时间是否正确
医院对购买商品或接受劳务都有相应的采购流程。如，采购或接受劳务应由使用部门提出申请，由职能部门先上报院务会（院务会讨论表中会议的日期）；其次，经过招投标流程确定供应商（中标通知书中注明的日期）；再次，通过院内经济合同审批层层把关（经济合同审签表审签日期）；最后，签订合同（合同签订日期）、履行合同。以上时间代表采购科室执行采购流程的秩序，顺序不可颠倒，不可混淆。
经济合同的使用已经延伸至医院经济活动的各个方面，重视经济合同的事前审计，对提高医院整体管理水平、防范于未然是大有裨益的。医院在审计过程中应当抓住关键环节、注重关键控制点，进行有效的审核与评价，充分发挥内部审计的“免疫功效”，为医院规避经济合同所造成的风险“保驾护航”。
参考文献：
[1]蔡悦.医院内部审计部门如何做好经济合同审计工作[J].财会研究，2011 （05）：209.
[2]黄伟.医院内审部门的经济合同审计[J] .重庆理工大学学报（社会科学），2011（12）.
[3]陈杰鹤.医院科研经费审计应关注的几点问题[J].中国内部审计，2008（4）：67.
[4]许杰， 刘云 . 医院经济合同审计应重点关注的内容 [J]. 财经界，2015（32）： 237-237.
[5]李卫兵，张卿苗，杨宝新，等. 医院经济合同审计应把好五个关键环节[J].中国卫生经济，2013（12）：110-111.
[6]余廉，范慧明. 医院经济合同管理内部控制有效性研究[J]. 卫生经济研究，2015（8）：57-58.
[7]韩祎，胡守惠.医院经济合同管理存在的问题及改进措施[J].Chinese Health Resources，2013（11）：394-395.
[8]陈丽妍.试论以经济合同审计促进医院管理[J].当代经济，2015（11）：41-44.
[9]臧芝红. 浅谈医院经济合同审计中应注意的几个问题[J].医院院长论坛，2010（3）：46、49.
[10]张军. 企业经济合同管理中存在的问题及对策[J].企业改革与管理，2014（11）：28-29.
[11]翟娟. 经济合同审计实践初探[J]. 企业导报，2010（7）：140-141.
（作者单位：复旦大学附属儿科医院）