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摘要：国库集中支付制度，是以国库单一账户体系为基础、资金拨缴以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，支付方式分为财政直接支付和财政授权支付。2017年财政部对于财政直接和授权支付方式的划分范围进行了改革，从以政府采购预算为依据变更为以实际使用资金时单笔支付金额为标准进行划分。本文分析了国库集中支付资金支付方式范围划分改革后，财政授权支付比例增大带来的利弊，提出了完善授权支付审核的建议。
关键词：国库集中支付；财政授权支付；资金支付
中图分类号：D630 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-0-01
國库集中支付，是指部门预算财政拨款支出通过国库单一账户体系，采取财政直接支付或者财政授权支付的方式，将资金支付到收款人。国库集中支付是预算管理的重要环节，是预算编制的实际体现，是强化预算执行的关键闸门。继2016年深化国库集中支付工作改革，将预算执行全部细化到项目、支出经济分类细化到款级后，2017年财政部重新划分了财政直接支付和财政授权支付的范围。
一、国库集中支付资金支付方式划分
（一）2017年以前支付方式范围划分
以前，财政直接和授权支付的范围划分主要以政府采购预算为依据。财政直接支付的资金范围主要包括：年度财政投资在1000万元以上的工程采购支出；纳入政府采购预算且单个采购项目金额在120万元以上的，和未列明单个采购项目的、部门预算中所列采購项目金额在200万元以上的物品和服务采购支出。其他未纳入财政直接支付的工程、物品、服务等采购支出纳入财政授权支付范围。
（二）2017年改革后支付方式范围划分
2017年，财政部对财政直接和授权支付的范围进行了重新划分：以实际使用资金时单笔支付金额为标准，单笔支付金额在500万元（含）以上的支出实行直接支付，单笔支付金额在500万元以下的支出实行授权支付；纳入财政统发范围的工资津补贴和离退休费仍实行财政直接支付；未纳入财政统发范围的工资津补贴、离退休费，住房改革支出和日常运行的水电费、取暖费等支出全部实行财政授权支付。
（三）改革前后范围划分对比
以前，国库集中支付以财政直接支付为主，划分时以政府采购预算为主要依据；这种划分方式没有充分考虑到项目的实际支出内容，而是单纯以项目的年度总投资额为标准进行划分，在实际支付过程中可能导致项目中零星支出手续过于繁复。改革后，除财政统发的工资津补贴和离退休费、单笔支付金额大于等于500万元的支出外，财政基本补助支出和单笔支付金额小于500万元的项目支出全部实行授权支付，财政授权支付比例明显增大。
二、财政授权支付比例增大的利弊
（一）财政直接和授权支付方式对比
财政直接支付审核通过单位内部审核、专员办审核、卫计委审核、财政部审批、银行支付等一系列审核审批流程，能够更好地对财政资金进行监督，从根本上保障了财政资金的安全。但是，财政直接支付手续繁复，办理支付成本较高，国库部门审核的时效性较低，无法满足预算单位实时结算的需求。相较而言，财政授权支付是由预算单位对财政资金独立支出、自行监管，预算单位进行资金支付的灵活性和效率性更高，有效的缩短了财政资金数据上报的时间，节约了数据上报的成本。
（二）财政授权支付过程中存在的问题
1.预算编制与执行脱节，预算执行缺乏约束力
预算编制具有的预测性和不确定性等特点，使预算编制与实际执行之间易产生差异。部门预算编制要求细化到类款级科目，财政项目预算要求细化到子活动和分项支出。但是，在预算实际执行时仍存在只重视资金总额度、轻视项目和科目细化的情况；对于预算执行监管力度不够，导致预算执行缺乏约束力，实际发生的费用与经济分类科目不匹配。
2.内部控制制度执行不到位，资金支付不规范
预算单位存在内部控制制度修订完善不及时、制度执行不到位的问题。财政直接支付审核政策性强、审核流程较为程序化和规范化，能够有效保障财政资金支付的安全性。相较而言，财政授权支付由预算单位自行支出，审核流程与资金支付手续依据各预算单位财务制度执行；资金支付的自由度较高，预算单位内部监督管理力度不够，易导致资金支付不规范。
3.国库集中支付系统与财务核算系统相分离
目前，国库集中支付只在专员办审核过程中运用“财政直接支付网上审核系统”；财政授权支付的资金只能依靠预算单位内部监督，预算单位内部的审核审批流程主要以纸质单据和领导签字审批为主，缺乏基于财政授权支付的信息技术系统。每一会计年度结束后，审计事务所对于财政资金执行情况的审计主要依靠会计凭证资料，针对财政拨款额度和资金使用范围进行审核，无法结合国库集中支付系统进行审核。
三、完善财政授权支付审核的建议
（一）建立健全财政授权支付资金监督管理机制
预算单位应加强预算编制指导，按照三年滚动项目库要求，联合业务部门做好项目储备工作。预算单位应进一步完善和细化项目预算编制：由职能部门依据业务需求提出申报项目；聘请院内外专家从立项依据、预算支出合理性和可行性等方面进行论证；经过前期充分的市场调研确定项目明细预算，为后续资金支付范围的划分和资金支付审核提供依据。预算单位应建立健全财政授权支付资金的管理和监督机制，在资金支付时以部门预算批复和项目申报书为基础，以项目明细预算和用款计划为依据，严格按照预算经济分类科目进行资金支付；同时，建立职能部门、财务处和内审的联合审核机制，保障财政资金支付安全。
（二）推行财政授权支付的电子化管理
为了加强财政授权支付资金监管，预算单位应推行财政授权支付的电子化管理。预算单位应建立适用于财政授权支付的信息技术系统，将预算编制、用款计划、资金支付审核审批、代理银行付款等一系列流程嵌入同一系统中。通过完善计划、审批、执行等流程设置，使财政授权支付审核流程程序化和规范化；通过电子化管理实现财政授权支付的预算动态执行监控，杜绝管理审核漏洞，明确岗位责任；同时，通过取消纸质凭证和单据流转，能够节约人力和物资成本，提高工作的运行效率和管理水平。
参考文献：
[1]刘虹.加强财政授权支付监管的对策探讨[J].财政监督，2015（36）：44.
[2]董国华.国库集中支付电子化管理研究[J].财经界（学术版），2016（4）：95.
作者简介：许楠楠（1990-），女，汉族，北京人，本科，北京大学第三医院助理会计师，主要从事预算管理，国库集中支付研究。
关键词：国库集中支付；财政授权支付；资金支付
中图分类号：D630 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）009-0-01
國库集中支付，是指部门预算财政拨款支出通过国库单一账户体系，采取财政直接支付或者财政授权支付的方式，将资金支付到收款人。国库集中支付是预算管理的重要环节，是预算编制的实际体现，是强化预算执行的关键闸门。继2016年深化国库集中支付工作改革，将预算执行全部细化到项目、支出经济分类细化到款级后，2017年财政部重新划分了财政直接支付和财政授权支付的范围。
一、国库集中支付资金支付方式划分
（一）2017年以前支付方式范围划分
以前，财政直接和授权支付的范围划分主要以政府采购预算为依据。财政直接支付的资金范围主要包括：年度财政投资在1000万元以上的工程采购支出；纳入政府采购预算且单个采购项目金额在120万元以上的，和未列明单个采购项目的、部门预算中所列采購项目金额在200万元以上的物品和服务采购支出。其他未纳入财政直接支付的工程、物品、服务等采购支出纳入财政授权支付范围。
（二）2017年改革后支付方式范围划分
2017年，财政部对财政直接和授权支付的范围进行了重新划分：以实际使用资金时单笔支付金额为标准，单笔支付金额在500万元（含）以上的支出实行直接支付，单笔支付金额在500万元以下的支出实行授权支付；纳入财政统发范围的工资津补贴和离退休费仍实行财政直接支付；未纳入财政统发范围的工资津补贴、离退休费，住房改革支出和日常运行的水电费、取暖费等支出全部实行财政授权支付。
（三）改革前后范围划分对比
以前，国库集中支付以财政直接支付为主，划分时以政府采购预算为主要依据；这种划分方式没有充分考虑到项目的实际支出内容，而是单纯以项目的年度总投资额为标准进行划分，在实际支付过程中可能导致项目中零星支出手续过于繁复。改革后，除财政统发的工资津补贴和离退休费、单笔支付金额大于等于500万元的支出外，财政基本补助支出和单笔支付金额小于500万元的项目支出全部实行授权支付，财政授权支付比例明显增大。
二、财政授权支付比例增大的利弊
（一）财政直接和授权支付方式对比
财政直接支付审核通过单位内部审核、专员办审核、卫计委审核、财政部审批、银行支付等一系列审核审批流程，能够更好地对财政资金进行监督，从根本上保障了财政资金的安全。但是，财政直接支付手续繁复，办理支付成本较高，国库部门审核的时效性较低，无法满足预算单位实时结算的需求。相较而言，财政授权支付是由预算单位对财政资金独立支出、自行监管，预算单位进行资金支付的灵活性和效率性更高，有效的缩短了财政资金数据上报的时间，节约了数据上报的成本。
（二）财政授权支付过程中存在的问题
1.预算编制与执行脱节，预算执行缺乏约束力
预算编制具有的预测性和不确定性等特点，使预算编制与实际执行之间易产生差异。部门预算编制要求细化到类款级科目，财政项目预算要求细化到子活动和分项支出。但是，在预算实际执行时仍存在只重视资金总额度、轻视项目和科目细化的情况；对于预算执行监管力度不够，导致预算执行缺乏约束力，实际发生的费用与经济分类科目不匹配。
2.内部控制制度执行不到位，资金支付不规范
预算单位存在内部控制制度修订完善不及时、制度执行不到位的问题。财政直接支付审核政策性强、审核流程较为程序化和规范化，能够有效保障财政资金支付的安全性。相较而言，财政授权支付由预算单位自行支出，审核流程与资金支付手续依据各预算单位财务制度执行；资金支付的自由度较高，预算单位内部监督管理力度不够，易导致资金支付不规范。
3.国库集中支付系统与财务核算系统相分离
目前，国库集中支付只在专员办审核过程中运用“财政直接支付网上审核系统”；财政授权支付的资金只能依靠预算单位内部监督，预算单位内部的审核审批流程主要以纸质单据和领导签字审批为主，缺乏基于财政授权支付的信息技术系统。每一会计年度结束后，审计事务所对于财政资金执行情况的审计主要依靠会计凭证资料，针对财政拨款额度和资金使用范围进行审核，无法结合国库集中支付系统进行审核。
三、完善财政授权支付审核的建议
（一）建立健全财政授权支付资金监督管理机制
预算单位应加强预算编制指导，按照三年滚动项目库要求，联合业务部门做好项目储备工作。预算单位应进一步完善和细化项目预算编制：由职能部门依据业务需求提出申报项目；聘请院内外专家从立项依据、预算支出合理性和可行性等方面进行论证；经过前期充分的市场调研确定项目明细预算，为后续资金支付范围的划分和资金支付审核提供依据。预算单位应建立健全财政授权支付资金的管理和监督机制，在资金支付时以部门预算批复和项目申报书为基础，以项目明细预算和用款计划为依据，严格按照预算经济分类科目进行资金支付；同时，建立职能部门、财务处和内审的联合审核机制，保障财政资金支付安全。
（二）推行财政授权支付的电子化管理
为了加强财政授权支付资金监管，预算单位应推行财政授权支付的电子化管理。预算单位应建立适用于财政授权支付的信息技术系统，将预算编制、用款计划、资金支付审核审批、代理银行付款等一系列流程嵌入同一系统中。通过完善计划、审批、执行等流程设置，使财政授权支付审核流程程序化和规范化；通过电子化管理实现财政授权支付的预算动态执行监控，杜绝管理审核漏洞，明确岗位责任；同时，通过取消纸质凭证和单据流转，能够节约人力和物资成本，提高工作的运行效率和管理水平。
参考文献：
[1]刘虹.加强财政授权支付监管的对策探讨[J].财政监督，2015（36）：44.
[2]董国华.国库集中支付电子化管理研究[J].财经界（学术版），2016（4）：95.
作者简介：许楠楠（1990-），女，汉族，北京人，本科，北京大学第三医院助理会计师，主要从事预算管理，国库集中支付研究。