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一、合并范围。新准则规定母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，强调了以控制为基础确定合并范围的理念，即无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围。新准则控制的内涵与LAS27“合并财务报表和单独财务报表”所强调的控制原则一致，并且合并范围凸现了实质控制权，同时，新准则取消了旧规定中将合营企业按比例纳入合并范围的作法。IAS（国际会计准则）31“合营中的权益”