论文部分内容阅读
摘要：本文就国库集中支付以后,预算单位的三种会计核算模式利弊进行探讨。
关键词：会计核算模式利弊分析适用范围
中图分类号：E232.5 文献标识码：A 文章编号：
我省的国库集中支付改革，是在会计集中核算取得一定成效基础上展开的。改革方案规定，要充分发挥财政国库集中支付和会计集中核算的各自优势，由各级会计核算中心承担国库支付执行机构职能，具体办理财政直接支付和财政授权支付业务，要利用现有操作平台和预算执行管理信息系统网络，实现国库集中支付信息和会计核算信息的共享。本文就国库集中支付以后,预算单位的会计核算模式进行探讨。
一、会计核算模式及操作流程
（一）“会计集中核算”模式。在该模式下，预算单位不承担会计核算职能，核算中心既承担国库集中支付执行机构的职能，又承担会计集中核算的职能。业务操作上实行“前台支付、后台核算”的形式。即核算中心前台受理预算单位的支付申请，审核无误后通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户；资金支付完毕后，将原始凭证等相关资料传递到核算中心后台，由核算中心后台按照“集中管理、分户核算”的要求，进行会计集中核算。核算中心后台的职能包括：为单位填制记账凭证、登记会计账薄、编制财务报表、管理会计档案等。软件开发上，要求实现支付系统和核算系统的一体化，支付信息和核算信息的所有数据统一保存在财政部门的服务器上，预算单位可通过网络进行查询。
（二）“统一会计核算软件下的预算单位自行核算”模式。在该模式下，核算中心承担国库集中支付执行机构的职能，将会计核算职能返还给预算单位，但要求预算单位使用统一的会计核算软件。该会计核算软件能够实现与国库集中支付信息系统的自动对接，核算信息能够从支付信息系统自动导入，无需预算单位会计人员录入，支付信息和核算信息的所有数据均保存在财政部门的服务器上。核算中心对预算单位的支付申请进行审核，办理资金支付业务。资金支付完毕后，将发票等相关票据返还给预算单位，由预算单位根据由支付信息生成的核算信息自行核算。
（三）“预算单位自行核算”模式。在该模式下，核算中心仅承担国库集中支付执行机构的职能。预算单位自行选用会计核算软件进行核算，支付系统与核算系统并不自动对接，核算信息需要预算单位会计人员自行录入。单位支出按照国库集中支付程序支付后，核算中心将发票等相关票据返还给预算单位，由预算单位自行核算。
二、三种会计核算模式的利弊分析
（一）“会计集中核算”模式。
由于该模式是在国库集中支付以后进行的会计集中核算，强化预算管理、加强财政监管、提高财政资金使用效益、预防腐败等职能已通过国库集中支付得以实现，所以其优点主要体现在以下几个方面：
1、规范会计基础工作，提高会计信息质量。实行会计集中核算，将行政事业单位的会计业务纳入核算中心统一核算，由核算中心业务素质较高的会计人员，运用一体化会计核算软件，按照国家统一的会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。
2、减少预算单位会计人员工作量。由核算中心统一核算，将预算单位会计人员从整理凭证、打印报表等日常繁杂的会计事务中解脱出来，有利于预算单位会计人员集中精力抓好财务管理工作，提高单位财务管理水平。
3、精简人员，提高效率，节约行政成本。实行会计集中核算后，会计核算工作由核算中心承担，单位会计的工作量大大减少，因而总体上可减少行政事业单位会计人员的数量，节约经费开支。
该模式的弊端也是显而易见的，主要是有以下几个方面：
1、适用面窄。国库集中支付，针对的是财政性资金，单位自有资金的支付并不纳入国库集中支付的范围，所以该模式，只能适用于预算单位的支出大部分是财政性资金的单位。国库集中支付资金仅占少部分的单位，并不适用。
2、会计责任不明确。预算单位是会计工作的责任主体，但由于凭证和报表的编制等会计工作全部由核算中心承担，会计责任容易在预算单位和核算中心之间发生扯皮，近几年的审计和财务大检查也指出了这方面的问题。
3、削弱单位对会计工作的重视程度。实行会计集中核算后，单位负责人认为自己单位会计人员的工作就是报报账，对会计工作不重视，甚至抽调会计人员从事其他工作，导致单位会计管理职能弱化。
4、不利于预算单位查询账目。会计集中核算后，会计档案统一保存在核算中心，预算单位要查询相关账目，必须要到核算中心办理借阅手续，效率不高。
5、会计集中核算提供的会计信息不能满足预算单位的管理需要。预算单位的性质、业务不同，其对核算信息详细程度的需求也不同。核算中心由于考虑到工作量和通用性，不能分门别类提供核算资料满足预算单位管理需要。这就造成像公安局这种业务量大、管理复杂的单位，在核算中心统一核算后，单位还需根据自身管理需要再设明细账进行会计核算。
6、会计核算中心工作量过大，不利于监督职能的发挥。由于核算中心既要承担国库集中支付执行机构的职能，又要承担会计集中核算的职能，所以工作量偏大。但核算中心人员普遍偏少，工作疲于应付，不利于监督职能的发挥。
（二）“统一会计核算软件下的预算单位自行核算”模式。
该模式下，由于将会计核算职能返还给了预算单位，所以其克服了“会计集中核算”模式的大部分弊端，同时利用会计核算软件与国库集中支付信息系统的自动对接，对会计核算信息进行了规范，在减少预算单位会计人员工作量的同时，规范了会计信息质量。其不足之处是适用范围与“会计集中核算”模式一样，只适用于预算单位的支出大部分是财政性资金的单位，同时要求将支付信息转换成核算信息，技术要求高，需要强大的软件支持。
（三）“预算单位自行核算”模式。
在该模式下，由于将会计核算职能返还给了预算单位，所以其克服了“会计集中核算”模式的弊端，同时由于核算信息并不需要根据支付信息生成，而是由预算单位会计人员自行录入，所以其适合所有预算单位的会计核算。但其不足也是明显的，一是增加了预算单位会计人员的工作量，一笔支付业务，既要在国库集中支付系统录入，又要在会计核算系统录入，尤其是对单位支出大部分是财政性资金的单位更明显。二是由于预算单位会计人员業务素质参差不齐，会计工作质量难以保证。
三、三种模式的适用范围
综上所述，上述三种模式，都有各自的优点和弊端。财政部门不可千篇一律只采取其中的一种模式，而应根据预算单位的不同性质，采用不同的会计核算模式。通过加快财政信息系统的开发建设，以满足不同会计核算模式对软件的需求。
（一）“会计集中核算”模式。适用于规模小、会计力量不足、收入支出大部分是财政性资金的预算单位。
（二）“统一会计核算软件下的预算单位自行核算”模式。适用于收入支出大部分是财政性资金，且自身有会计核算能力的所有预算单位。本文认为，该模式应该是三种模式中最值得推广的模式。
（三）“预算单位自行核算”模式。适用于收入支出大部分是自有资金，财政性资金仅占少部分的事业单位，或者对会计核算要求比较特殊、复杂的预算单位。
关键词：会计核算模式利弊分析适用范围
中图分类号：E232.5 文献标识码：A 文章编号：
我省的国库集中支付改革，是在会计集中核算取得一定成效基础上展开的。改革方案规定，要充分发挥财政国库集中支付和会计集中核算的各自优势，由各级会计核算中心承担国库支付执行机构职能，具体办理财政直接支付和财政授权支付业务，要利用现有操作平台和预算执行管理信息系统网络，实现国库集中支付信息和会计核算信息的共享。本文就国库集中支付以后,预算单位的会计核算模式进行探讨。
一、会计核算模式及操作流程
（一）“会计集中核算”模式。在该模式下，预算单位不承担会计核算职能，核算中心既承担国库集中支付执行机构的职能，又承担会计集中核算的职能。业务操作上实行“前台支付、后台核算”的形式。即核算中心前台受理预算单位的支付申请，审核无误后通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户；资金支付完毕后，将原始凭证等相关资料传递到核算中心后台，由核算中心后台按照“集中管理、分户核算”的要求，进行会计集中核算。核算中心后台的职能包括：为单位填制记账凭证、登记会计账薄、编制财务报表、管理会计档案等。软件开发上，要求实现支付系统和核算系统的一体化，支付信息和核算信息的所有数据统一保存在财政部门的服务器上，预算单位可通过网络进行查询。
（二）“统一会计核算软件下的预算单位自行核算”模式。在该模式下，核算中心承担国库集中支付执行机构的职能，将会计核算职能返还给预算单位，但要求预算单位使用统一的会计核算软件。该会计核算软件能够实现与国库集中支付信息系统的自动对接，核算信息能够从支付信息系统自动导入，无需预算单位会计人员录入，支付信息和核算信息的所有数据均保存在财政部门的服务器上。核算中心对预算单位的支付申请进行审核，办理资金支付业务。资金支付完毕后，将发票等相关票据返还给预算单位，由预算单位根据由支付信息生成的核算信息自行核算。
（三）“预算单位自行核算”模式。在该模式下，核算中心仅承担国库集中支付执行机构的职能。预算单位自行选用会计核算软件进行核算，支付系统与核算系统并不自动对接，核算信息需要预算单位会计人员自行录入。单位支出按照国库集中支付程序支付后，核算中心将发票等相关票据返还给预算单位，由预算单位自行核算。
二、三种会计核算模式的利弊分析
（一）“会计集中核算”模式。
由于该模式是在国库集中支付以后进行的会计集中核算，强化预算管理、加强财政监管、提高财政资金使用效益、预防腐败等职能已通过国库集中支付得以实现，所以其优点主要体现在以下几个方面：
1、规范会计基础工作，提高会计信息质量。实行会计集中核算，将行政事业单位的会计业务纳入核算中心统一核算，由核算中心业务素质较高的会计人员，运用一体化会计核算软件，按照国家统一的会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。
2、减少预算单位会计人员工作量。由核算中心统一核算，将预算单位会计人员从整理凭证、打印报表等日常繁杂的会计事务中解脱出来，有利于预算单位会计人员集中精力抓好财务管理工作，提高单位财务管理水平。
3、精简人员，提高效率，节约行政成本。实行会计集中核算后，会计核算工作由核算中心承担，单位会计的工作量大大减少，因而总体上可减少行政事业单位会计人员的数量，节约经费开支。
该模式的弊端也是显而易见的，主要是有以下几个方面：
1、适用面窄。国库集中支付，针对的是财政性资金，单位自有资金的支付并不纳入国库集中支付的范围，所以该模式，只能适用于预算单位的支出大部分是财政性资金的单位。国库集中支付资金仅占少部分的单位，并不适用。
2、会计责任不明确。预算单位是会计工作的责任主体，但由于凭证和报表的编制等会计工作全部由核算中心承担，会计责任容易在预算单位和核算中心之间发生扯皮，近几年的审计和财务大检查也指出了这方面的问题。
3、削弱单位对会计工作的重视程度。实行会计集中核算后，单位负责人认为自己单位会计人员的工作就是报报账，对会计工作不重视，甚至抽调会计人员从事其他工作，导致单位会计管理职能弱化。
4、不利于预算单位查询账目。会计集中核算后，会计档案统一保存在核算中心，预算单位要查询相关账目，必须要到核算中心办理借阅手续，效率不高。
5、会计集中核算提供的会计信息不能满足预算单位的管理需要。预算单位的性质、业务不同，其对核算信息详细程度的需求也不同。核算中心由于考虑到工作量和通用性，不能分门别类提供核算资料满足预算单位管理需要。这就造成像公安局这种业务量大、管理复杂的单位，在核算中心统一核算后，单位还需根据自身管理需要再设明细账进行会计核算。
6、会计核算中心工作量过大，不利于监督职能的发挥。由于核算中心既要承担国库集中支付执行机构的职能，又要承担会计集中核算的职能，所以工作量偏大。但核算中心人员普遍偏少，工作疲于应付，不利于监督职能的发挥。
（二）“统一会计核算软件下的预算单位自行核算”模式。
该模式下，由于将会计核算职能返还给了预算单位，所以其克服了“会计集中核算”模式的大部分弊端，同时利用会计核算软件与国库集中支付信息系统的自动对接，对会计核算信息进行了规范，在减少预算单位会计人员工作量的同时，规范了会计信息质量。其不足之处是适用范围与“会计集中核算”模式一样，只适用于预算单位的支出大部分是财政性资金的单位，同时要求将支付信息转换成核算信息，技术要求高，需要强大的软件支持。
（三）“预算单位自行核算”模式。
在该模式下，由于将会计核算职能返还给了预算单位，所以其克服了“会计集中核算”模式的弊端，同时由于核算信息并不需要根据支付信息生成，而是由预算单位会计人员自行录入，所以其适合所有预算单位的会计核算。但其不足也是明显的，一是增加了预算单位会计人员的工作量，一笔支付业务，既要在国库集中支付系统录入，又要在会计核算系统录入，尤其是对单位支出大部分是财政性资金的单位更明显。二是由于预算单位会计人员業务素质参差不齐，会计工作质量难以保证。
三、三种模式的适用范围
综上所述，上述三种模式，都有各自的优点和弊端。财政部门不可千篇一律只采取其中的一种模式，而应根据预算单位的不同性质，采用不同的会计核算模式。通过加快财政信息系统的开发建设，以满足不同会计核算模式对软件的需求。
（一）“会计集中核算”模式。适用于规模小、会计力量不足、收入支出大部分是财政性资金的预算单位。
（二）“统一会计核算软件下的预算单位自行核算”模式。适用于收入支出大部分是财政性资金，且自身有会计核算能力的所有预算单位。本文认为，该模式应该是三种模式中最值得推广的模式。
（三）“预算单位自行核算”模式。适用于收入支出大部分是自有资金，财政性资金仅占少部分的事业单位，或者对会计核算要求比较特殊、复杂的预算单位。