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摘要：随着企业经营规模的不断增大，企业所承揽的大型在建项目也在逐渐的增多。内部控制作为大型在建项目管理的重要组成部分，其制定的内容要有执行力和防范工程项目风险的能力。本文首先，介绍了大型在建项目内部控制制度设计的基本原则；其次，介绍了大型在建项目内部控制的关键点；最后，以建设某市生活垃圾卫生填埋场项目内部控制体系为例，分析了大型在建项目内部控制建设的策略，并总结了内部控制建设对大型在建项目顺利竣工的重要性。
关键词：大型；在建项目；内部控制
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0259
一、大型在建项目内部控制制度设计的基本原则
1.注重大型在建项目内部控制环境的建设
内部控制做为在大型在建项目运作过程中起到不可或缺的作用，而内控环境将直接影响内部控制制度的执行结果。因此，内部控制环境的建设对于加强大型项目管理力度起到至关重要的作用，只有从根本上优化内部控制目的和控制方法，才能营造出良好的内部控制环境，从而充分发挥内部控制制度在大型建设项目中的作用。
2.大型在建项目内部控制过程应融入全面风险管理思想。
由于大型在建项目投资大、覆盖面广、影响在建项目运作的因素较多等特点，并且特点贯穿整个工程项目，因此，在建项目的任何一个工作环境都将成为大型在建项目风险管理要点，应将风险管理与在建项目管理结合到一起，真正做到科学防范事前风险、合理控制事后风险，从根本上有效控制大型在建项目风险。
3.大型在建项目内部控制制度应以内部会计控制为主线。
企业在不断优化与完善在建项目内部控制体系的同时，也应该将会计控制融合到内部控制之中，使内部会计控制成为大型在建项目内部控制的主线。
二、大型在建项目内部控制的关键点
1.识别业务风险
业务风险的识别做为企业内部控制的一项重要环节，企业管理者应该掌握在建项目的实际情况，识别业务风险。一般而言，在大型在建项目运作过程中应该注重以下四个重点工作完成情况：
第一，工作程序和审批手续处理所带来的风险。如果总体设计与审批报告之间的差距较大，将会使在建项目面临预计投资回报风险；如果预测的年度投资规模不准确，将使实际投资超出预算投资，降低投资回报率。
第二，不当的在建项目管理体制与建设模式所带来的风险。当发生重大质量不合格、生产考核不达标或重大安全事故时，将造成在建项目整体竣工时间延长，投产时间滞后；在实际施工过程中，擅自增加在建项目建设内容或提高建设标准等，将会导致投资成本超出预算，严重影响未来投资收益。
第三，在建项目资金使用方式所带来的风险。当在建项目资金被擅自挪用或未按施工进度及时供给，将影响固定资产等成本核算数据失真，进而影响投资项目的顺利实施。
第四，合同或协议签订的程序或内容不符合国家相关法律法规以及企业内部相关规章制度的要求，将带来负面影响。
2.注重重要控制环节的设计
对于大型在建项目而言，重要控制环节的设计十分重要，应该从以下两个方面入手：
第一，在建项目的具体控制目标的初步确定应该以细分的各专业发包项目的概算金额为依据，具体分析目标投资额和季度投资额。
第二，大型在建项目投资控制应该根据审批后的年度投资建设计划内容严格执行。建设投资计划的审核、审批和执行应该实行分离制度，做到科学、合理、透明。
三、某市生活垃圾卫生填埋场项目内部控制体系建设
1.某市生活垃圾卫生填埋场项目概况
某市山口垃圾卫生填埋场位于临桂县临桂镇山口村的坡地，设计总占地面积9313亩，总库容892万m 3，建设规模为日处理生活垃圾1000吨，设计使用期为18年，项目总概算35651万元，主要建设内容包括垃圾填埋区、渗滤液调节池、渗滤液处理站、防洪防渗工程、生产生活管理区和进场道路等配套设施及设备。采用目前国际上通用的厌氧卫生填埋工艺、双层进口高密度聚乙烯土工膜防渗、“生化 纳滤 反渗透”处理垃圾渗滤液。该场建成后，将承担桂林市五城区及临桂县城（含临桂新区）的生活垃圾无害化处置任务。
该项目建设资金来源：申请国家资金、国家开发银行贷款、地方财政配套及民间融资。融资方案针对民间参与山口生活垃圾卫生填埋场项目而制定，除政府投资、银行贷款资金外，不足部分将由投标参与本项目建设的出资人先行出资。
2.该在建项目内部控制环境设计
该在建项目由该市某事业单位建筑施工企业组建工程施工小组进行筹建。根据某市山口垃圾卫生填埋场目前的情况分析和未来规划的设想，依靠先进的填埋工艺、防渗和垃圾处理技术，着力开展该项目内部控制建设，制定相关实施方案。
由于某市山口垃圾卫生填埋场项目的建设工期相对较长，为了保证该在建项目运作的持续性，该市政府专门成立了某市山口垃圾卫生填埋场在建工程内部控制领导小组和工作小组。
其中，领导小组由某事业单位建筑施工企业总经理担任组长，工程经理、财务经理等组成。主要负责维护在建项目内部控制环境；部署在建工程项目内部控制制度的建设、执行与监督等活动；审核在建项目各施工成果报告；协调该在建项目内部控制重大建设事项；考核该在建项目内部控制人员，确保在建项目的实施成果与某市整体利益和方向相一致。
工作小组组长由工程经理担任，审计部、财务部、工程部、项目部共同组建。主要履行下列职责；制定在建项目内部控制各阶段目标及相关实施方案；负责制定目标及方案有效的实施和运行，并将具体责任落实到个人；负责编制、修改及更新在建项目内控成果；审核内部控制建设过程，督促各部门整改按设计方案执行。
在建项目工程组应该遵循全面性、重要性、制衡性、成本效益性四个基本原则实施施工方案，明确职责、合理分工，通过日常化的培训与学习加强工程项目制度与业务流程的建设，以控制投资成本、资金收支为主线，重点控制在建项目资金管理与预算执行。 3.该在建项目决策阶段内控设计
在建项目的决策是根据调查、分析、论证在建项目相关资料，对待解决的问题做出决定和判断。为了保证决策的正确性，必须有效控制建议书的制定、可行性研究和项目评估过程。
其中，在建项目建议书应由在建项目投资申请部门制定，上报决策机构批复文件，由决策机构把握其可行性与必要性。其内容主要包括拟建设项目的地点、规模、条件、总体建设方案、周边环境资源、资金预算及筹措设想、施工进度安排、预计达成的经济和社会效益。呈报的在建项目建议书使审批机关不再盲目的选择项目，为可行性研究打下了良好的基础。
在建项目通过审批后，相关工作小组可分别从经济、技术、社会环境等各种角度进行调查、分析和研究在建项目的可行性，估算出成功机率与相关收益。此时，已经将在建项目建议书具体化。
某市生活垃圾卫生填埋场在建项目的实施将承担桂林五城区及临桂县城（含临桂新区）生活垃圾无害化处置任务的重担。国家及地方财政都给予了极大的财政支持。叁个多亿的在建项目，必须综合环境、法律、工程技术、财务等因素进行全面评价分析，为在建项目的筹资做好准备。
为了判定在建项目可行性分析结果的可行度，由某事业单位建筑施工企业最高决策机构聘请专业的第三方项目评估机构进行判定，为企业提供正确的决策依据。一般情况下，评估机构会对在建项目进行全方位的分析，然后做出评估意见，供某事业单位建筑施工企业决策层决议。
4.该在建项目准备阶段内部控制设计
在建项目准备阶段内部控制工作的重点主要来源于在建项目最初设计与深化设计；编制在建项目概预算、在建项目总体进度计划：根据在建项目节点组织投标企业进行招投标，确定在建项目设计方案、总施工承包商、主设备供应商等分包单位。其中，对在建项目的概预算和招标活动是准备阶段的重要控制点。
（1）在建项目设计与概预算
在建项目设计是将建设项目以实施意图的方式全部体现出来，它确定和控制在建项目造价的重点，它包括方案设计、初步设计、扩展设计和施工图设计四个阶段。与其相对应的是在建项目概预算，包括概算设计，概算修正、施工图预算，最终形成施工合同。这将成为在建项目成本控制的一个主要线索。
（2）在建项目招标
在建项目招标是指建设单位通过法定程序和方式为拟建项目招揽承包单位，从投标的承包单位中选择条件较优越的一家来执行项目建设的一种法律行为。
在建项目前期招标活动主要包括施工总承包招标、安装总承包招标、勘察与设计招标。招标是一个择优的过程，招标企业应当通过价格、技术、质量以及工期四个方面综合选择承包在建项目企业。对此，某事业单位建筑施工企业必须细化相关招标文件、严格审查投标企业资格、制定严格的合同条件，对招标工作加以控制。
5.该在建项目实施阶段内部控制设计
在项目实施建设阶段主要涉及的工作控制点包括投资控制、进度控制和质量控制等内容。某事业单位建筑施工企业应该依靠专业合理的分工，协调各专业承包企业工作衔接，组织监督小组进行现场核查，主要以根据承包合同制定的相关内容，严格控制工程施工进度以及工程资金使用情况。
在项目实施阶段的风险主要来源于工程合同风险和成本失控风险。其中，工程合同风险的产生主要原因在于合同条款不合理、内容不完整。工程合同风险对于发包方来说所承担的风险相对较小，而承包方会因此造成巨大的经济损失。而成本失控风险对于发包方来说，所承担的风险要大很多，由于成本风险存在于整个在建项目中，支付工程款的风险成为施工阶段严格控制的重点。对于某事业单位建筑施工企业来说，应该严格核查监理公司或项目管理公司的相关请款报告，提高项目管理工作人员成本预算和成本控制的能力。
除此之外，某事业单位建筑施工企业还需严格控制借贷成本风险和资金使用风险，以免造成资金链断裂，拖延工期。
6.在建项目竣工阶段内部控制设计
在建项目竣工阶段一般需要经济项目验收、竣工结算、竣工决算三个重要环节。某事业单位建筑施工企业应该与勘察设计单位和承包单位分别对在建项目决策认证，并对施工整个过程进行最终评价，办理相关交接手续，交付使用。在此期间，某事业单位建筑施工企业应该注重施工成本、工程进度和质量的控制，及时收集相关施工资料，对于不清楚的或内容模糊的施工事项应当及时与施工方进行沟通，以免造成资料收集不全或数据失真。
7.该在建项目内部监督与信息沟通控制的设计
为了加强在建项目信息传递的及时性，某事业单位建筑施工企业应该建立项目施工例会、分析例会制度。每周召开一次施工例会，每月召开一次分析例会，使在建项目管理层及时了解项目施工动态，对于超出控制范围的事项及时发现，及时了解情况，并及时拿出解决方案。
对此，某事业单位建筑施工企业增设了专门的审计部门，负责审计某市生活垃圾卫生填埋场项目工程。其工作重点以审查工程项目事前工作为主，主要审查内容包括：（1）审计招标过程相关文件是否齐全，其中拟定的工程合同的内容为审计的重点；（2）审计在建项目概预算的内容是否合理、套用的定额数据是否充分以及是否存在使工程超出预算的潜在风险存在等。
同时，对于在建项目的事中、事后审计也要加强。事中审计重点要放在合同履行情况和资金使用情况上，并要配合相关符合性测试验证其合同履行情况的合规性、合法性；而事后审计重点则要放在竣工结算上，审查竣工交付财产的真实性、完整性。
四、总结
通过对某市生活垃圾卫生填埋场项目内部控制关键点的分析及建设，说明了完善的内部控制制度对于大型在建项目的顺利竣工的重要性，可以从根本上提高大型在建项目的质量，规避大型在建项目施工风险。参考文献：
[1]王亚东.企业内控建设应注意的几个问题[J].魅力中国，2011.
[2]曹丹.刍议如何提高重大工程项目财务风险管控的有效性[J].新会计，2012.
关键词：大型；在建项目；内部控制
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0259
一、大型在建项目内部控制制度设计的基本原则
1.注重大型在建项目内部控制环境的建设
内部控制做为在大型在建项目运作过程中起到不可或缺的作用，而内控环境将直接影响内部控制制度的执行结果。因此，内部控制环境的建设对于加强大型项目管理力度起到至关重要的作用，只有从根本上优化内部控制目的和控制方法，才能营造出良好的内部控制环境，从而充分发挥内部控制制度在大型建设项目中的作用。
2.大型在建项目内部控制过程应融入全面风险管理思想。
由于大型在建项目投资大、覆盖面广、影响在建项目运作的因素较多等特点，并且特点贯穿整个工程项目，因此，在建项目的任何一个工作环境都将成为大型在建项目风险管理要点，应将风险管理与在建项目管理结合到一起，真正做到科学防范事前风险、合理控制事后风险，从根本上有效控制大型在建项目风险。
3.大型在建项目内部控制制度应以内部会计控制为主线。
企业在不断优化与完善在建项目内部控制体系的同时，也应该将会计控制融合到内部控制之中，使内部会计控制成为大型在建项目内部控制的主线。
二、大型在建项目内部控制的关键点
1.识别业务风险
业务风险的识别做为企业内部控制的一项重要环节，企业管理者应该掌握在建项目的实际情况，识别业务风险。一般而言，在大型在建项目运作过程中应该注重以下四个重点工作完成情况：
第一，工作程序和审批手续处理所带来的风险。如果总体设计与审批报告之间的差距较大，将会使在建项目面临预计投资回报风险；如果预测的年度投资规模不准确，将使实际投资超出预算投资，降低投资回报率。
第二，不当的在建项目管理体制与建设模式所带来的风险。当发生重大质量不合格、生产考核不达标或重大安全事故时，将造成在建项目整体竣工时间延长，投产时间滞后；在实际施工过程中，擅自增加在建项目建设内容或提高建设标准等，将会导致投资成本超出预算，严重影响未来投资收益。
第三，在建项目资金使用方式所带来的风险。当在建项目资金被擅自挪用或未按施工进度及时供给，将影响固定资产等成本核算数据失真，进而影响投资项目的顺利实施。
第四，合同或协议签订的程序或内容不符合国家相关法律法规以及企业内部相关规章制度的要求，将带来负面影响。
2.注重重要控制环节的设计
对于大型在建项目而言，重要控制环节的设计十分重要，应该从以下两个方面入手：
第一，在建项目的具体控制目标的初步确定应该以细分的各专业发包项目的概算金额为依据，具体分析目标投资额和季度投资额。
第二，大型在建项目投资控制应该根据审批后的年度投资建设计划内容严格执行。建设投资计划的审核、审批和执行应该实行分离制度，做到科学、合理、透明。
三、某市生活垃圾卫生填埋场项目内部控制体系建设
1.某市生活垃圾卫生填埋场项目概况
某市山口垃圾卫生填埋场位于临桂县临桂镇山口村的坡地，设计总占地面积9313亩，总库容892万m 3，建设规模为日处理生活垃圾1000吨，设计使用期为18年，项目总概算35651万元，主要建设内容包括垃圾填埋区、渗滤液调节池、渗滤液处理站、防洪防渗工程、生产生活管理区和进场道路等配套设施及设备。采用目前国际上通用的厌氧卫生填埋工艺、双层进口高密度聚乙烯土工膜防渗、“生化 纳滤 反渗透”处理垃圾渗滤液。该场建成后，将承担桂林市五城区及临桂县城（含临桂新区）的生活垃圾无害化处置任务。
该项目建设资金来源：申请国家资金、国家开发银行贷款、地方财政配套及民间融资。融资方案针对民间参与山口生活垃圾卫生填埋场项目而制定，除政府投资、银行贷款资金外，不足部分将由投标参与本项目建设的出资人先行出资。
2.该在建项目内部控制环境设计
该在建项目由该市某事业单位建筑施工企业组建工程施工小组进行筹建。根据某市山口垃圾卫生填埋场目前的情况分析和未来规划的设想，依靠先进的填埋工艺、防渗和垃圾处理技术，着力开展该项目内部控制建设，制定相关实施方案。
由于某市山口垃圾卫生填埋场项目的建设工期相对较长，为了保证该在建项目运作的持续性，该市政府专门成立了某市山口垃圾卫生填埋场在建工程内部控制领导小组和工作小组。
其中，领导小组由某事业单位建筑施工企业总经理担任组长，工程经理、财务经理等组成。主要负责维护在建项目内部控制环境；部署在建工程项目内部控制制度的建设、执行与监督等活动；审核在建项目各施工成果报告；协调该在建项目内部控制重大建设事项；考核该在建项目内部控制人员，确保在建项目的实施成果与某市整体利益和方向相一致。
工作小组组长由工程经理担任，审计部、财务部、工程部、项目部共同组建。主要履行下列职责；制定在建项目内部控制各阶段目标及相关实施方案；负责制定目标及方案有效的实施和运行，并将具体责任落实到个人；负责编制、修改及更新在建项目内控成果；审核内部控制建设过程，督促各部门整改按设计方案执行。
在建项目工程组应该遵循全面性、重要性、制衡性、成本效益性四个基本原则实施施工方案，明确职责、合理分工，通过日常化的培训与学习加强工程项目制度与业务流程的建设，以控制投资成本、资金收支为主线，重点控制在建项目资金管理与预算执行。 3.该在建项目决策阶段内控设计
在建项目的决策是根据调查、分析、论证在建项目相关资料，对待解决的问题做出决定和判断。为了保证决策的正确性，必须有效控制建议书的制定、可行性研究和项目评估过程。
其中，在建项目建议书应由在建项目投资申请部门制定，上报决策机构批复文件，由决策机构把握其可行性与必要性。其内容主要包括拟建设项目的地点、规模、条件、总体建设方案、周边环境资源、资金预算及筹措设想、施工进度安排、预计达成的经济和社会效益。呈报的在建项目建议书使审批机关不再盲目的选择项目，为可行性研究打下了良好的基础。
在建项目通过审批后，相关工作小组可分别从经济、技术、社会环境等各种角度进行调查、分析和研究在建项目的可行性，估算出成功机率与相关收益。此时，已经将在建项目建议书具体化。
某市生活垃圾卫生填埋场在建项目的实施将承担桂林五城区及临桂县城（含临桂新区）生活垃圾无害化处置任务的重担。国家及地方财政都给予了极大的财政支持。叁个多亿的在建项目，必须综合环境、法律、工程技术、财务等因素进行全面评价分析，为在建项目的筹资做好准备。
为了判定在建项目可行性分析结果的可行度，由某事业单位建筑施工企业最高决策机构聘请专业的第三方项目评估机构进行判定，为企业提供正确的决策依据。一般情况下，评估机构会对在建项目进行全方位的分析，然后做出评估意见，供某事业单位建筑施工企业决策层决议。
4.该在建项目准备阶段内部控制设计
在建项目准备阶段内部控制工作的重点主要来源于在建项目最初设计与深化设计；编制在建项目概预算、在建项目总体进度计划：根据在建项目节点组织投标企业进行招投标，确定在建项目设计方案、总施工承包商、主设备供应商等分包单位。其中，对在建项目的概预算和招标活动是准备阶段的重要控制点。
（1）在建项目设计与概预算
在建项目设计是将建设项目以实施意图的方式全部体现出来，它确定和控制在建项目造价的重点，它包括方案设计、初步设计、扩展设计和施工图设计四个阶段。与其相对应的是在建项目概预算，包括概算设计，概算修正、施工图预算，最终形成施工合同。这将成为在建项目成本控制的一个主要线索。
（2）在建项目招标
在建项目招标是指建设单位通过法定程序和方式为拟建项目招揽承包单位，从投标的承包单位中选择条件较优越的一家来执行项目建设的一种法律行为。
在建项目前期招标活动主要包括施工总承包招标、安装总承包招标、勘察与设计招标。招标是一个择优的过程，招标企业应当通过价格、技术、质量以及工期四个方面综合选择承包在建项目企业。对此，某事业单位建筑施工企业必须细化相关招标文件、严格审查投标企业资格、制定严格的合同条件，对招标工作加以控制。
5.该在建项目实施阶段内部控制设计
在项目实施建设阶段主要涉及的工作控制点包括投资控制、进度控制和质量控制等内容。某事业单位建筑施工企业应该依靠专业合理的分工，协调各专业承包企业工作衔接，组织监督小组进行现场核查，主要以根据承包合同制定的相关内容，严格控制工程施工进度以及工程资金使用情况。
在项目实施阶段的风险主要来源于工程合同风险和成本失控风险。其中，工程合同风险的产生主要原因在于合同条款不合理、内容不完整。工程合同风险对于发包方来说所承担的风险相对较小，而承包方会因此造成巨大的经济损失。而成本失控风险对于发包方来说，所承担的风险要大很多，由于成本风险存在于整个在建项目中，支付工程款的风险成为施工阶段严格控制的重点。对于某事业单位建筑施工企业来说，应该严格核查监理公司或项目管理公司的相关请款报告，提高项目管理工作人员成本预算和成本控制的能力。
除此之外，某事业单位建筑施工企业还需严格控制借贷成本风险和资金使用风险，以免造成资金链断裂，拖延工期。
6.在建项目竣工阶段内部控制设计
在建项目竣工阶段一般需要经济项目验收、竣工结算、竣工决算三个重要环节。某事业单位建筑施工企业应该与勘察设计单位和承包单位分别对在建项目决策认证，并对施工整个过程进行最终评价，办理相关交接手续，交付使用。在此期间，某事业单位建筑施工企业应该注重施工成本、工程进度和质量的控制，及时收集相关施工资料，对于不清楚的或内容模糊的施工事项应当及时与施工方进行沟通，以免造成资料收集不全或数据失真。
7.该在建项目内部监督与信息沟通控制的设计
为了加强在建项目信息传递的及时性，某事业单位建筑施工企业应该建立项目施工例会、分析例会制度。每周召开一次施工例会，每月召开一次分析例会，使在建项目管理层及时了解项目施工动态，对于超出控制范围的事项及时发现，及时了解情况，并及时拿出解决方案。
对此，某事业单位建筑施工企业增设了专门的审计部门，负责审计某市生活垃圾卫生填埋场项目工程。其工作重点以审查工程项目事前工作为主，主要审查内容包括：（1）审计招标过程相关文件是否齐全，其中拟定的工程合同的内容为审计的重点；（2）审计在建项目概预算的内容是否合理、套用的定额数据是否充分以及是否存在使工程超出预算的潜在风险存在等。
同时，对于在建项目的事中、事后审计也要加强。事中审计重点要放在合同履行情况和资金使用情况上，并要配合相关符合性测试验证其合同履行情况的合规性、合法性；而事后审计重点则要放在竣工结算上，审查竣工交付财产的真实性、完整性。
四、总结
通过对某市生活垃圾卫生填埋场项目内部控制关键点的分析及建设，说明了完善的内部控制制度对于大型在建项目的顺利竣工的重要性，可以从根本上提高大型在建项目的质量，规避大型在建项目施工风险。参考文献：
[1]王亚东.企业内控建设应注意的几个问题[J].魅力中国，2011.
[2]曹丹.刍议如何提高重大工程项目财务风险管控的有效性[J].新会计，2012.