摘要：中央审计委员会的成立以及《卫生计生系统内部审计工作规定》、《审计署关于内部审计工作的规定》的先后发布，使内部审计得到前所未有的重视，这既给内部审计工作提供了更为宽广的空间，也对内部审计提出了更高的要求。本文在此背景下对公立医院内部审计如何在医院管理中发挥“抓内控、防风险、强管理、增价值、促发展”的职责，开展内部审计工作提出了几点建议，以开启新时代下内部审计工作新征程。
　　关键词：新时代 内部审计 新征程
　　中央审计委员会的成立以及《卫生计生系统内部审计工作规定》、《审计署关于内部审计工作的规定》的先后发布，使内部审计得到前所未有的重视，这既给内部审计工作提供了更为宽广的空间，也对内部审计提出了更高的要求。2018年9月11日，全国内部审计工作座谈会在北京召开，审计长胡泽君在讲话中强调：“准确把握内部审计工作的职责定位，推动内部审计工作在新时代有新发展。”面对新时代下新的机遇和挑战，公立医院内部审计要取得新发展、实现新作为应如何应对并开启新的征程？
　　内部审计虽然缺乏国家审计的权威性、相对于社会审计而言独立性与客观性也明显不足，但由于内部审计对医院内部环境、管理制度和流程较为熟悉，使得内部审计在公立医院管理中有着明显的不可替代的优势。在新时代下公立医院内部审计要取得新发展、实现新作为，首先要找准正确的职责定位。事实上公立医院内部审计可以充分利用自身优势在医院管理中发挥“抓内控、防风险、强管理、增价值、促发展”的职责，保障公立医院可持续稳定发展。

一、内部控制审计

　　劳伦斯·索耶——现代内部审计之父认为：对内部审计来说，控制既是一种机会，也是一种责任。内部审计人员评价组织机构各专门领域的内部控制技能是内部审计渗透到组织中的敲门砖。内部审计既是医院内部控制系统的重要组成部分，同时又是对医院内部控制的再控制。评价并改善医院内部控制是内部审计部门的职责，发挥着医院其他职能部门无法发挥的作用。一是事前预防的作用，即内部审计部门通过对建立情况以及内部控制的健全性进行评价，可以及时发现内部控制在建立阶段的缺陷和疏漏，及时修改从而起到事前预防作用；二是事中控制作用，即内部审计部门通过测试和评价医院内部控制制度在执行过程中的情况，可以对在内部控制在执行过程中产生的偏差进行及时纠正，起到事中控制作用；三是事后完善作用，即内部审计部门通过开展内部控制审计，对内部控制制度的健全性和有效性进行评价，并针对内部控制建立与实施中发现的问题提出改进的建议，通过评价、反馈、再评价不断完善公立医院内部控制系统。

二、风险管理审计

　　风险管理审计是指公立医院内部审计部门，使用规范系统的方法，对公立医院风险管理过程将进行审查和评价，以增加医院价值为目的，重点关注公立医院所面临的来自外部与内部的风险是否得到充分适当的识别与确认。随着国家医药卫生体制改革的不断深入，公立医院面临着日益复杂的内外部环境的变化，财务风险、医疗风险、管理风险逐步加大，医院内部审计应及时开展相关风险管理审计，对风险管理的过程的充分性、有效性进行审计检查、评价，帮助医院发现并评价医院重要的风险因素，提高医院决策管理层的风险意识，改进风险管理，促使医院决策管理层在做出决策时充分考虑到各种风险因素，避免或减少相关风险的发生，把握内外部环境变化给医院发展带来的新机遇，实现公立医院价值增值。主要审计内容包括：审查公立医院内外部环境；风险事项识别的充分性；风险评估的合理性；控制活动的科学性；风险应对策略的适当性；风险监控以及信息与沟通的有效性等。

三、战略审计

　　战略审计是指内部审计部门对影响医院全局的、重大的战略决策进行客观独立的分析确认、评价和咨询，为医院决策管理层提供有价值的信息。战略是关系到公立医院能否持续稳定发展的全局性规划。在公立医院中开展战略审计可以使公立医院及时发现战略制定与执行过程中的不合理与不恰当的情况，及时向医院决策管理层提出改进与完善医院发展战略的建议，提高战略决策执行的效率和效果，从而实现公立医院战略的有效性和科学性，提高医院的运营管理水平，避免和减少医院风险，实现公立医院可持续发展。公立医院战略审计可分为事前、事中和事后审计三个阶段。具体为：
　　事前审计——战略制定阶段
　　在此阶段主要审计的内容包括：公立医院的战略目标是否符合国家政策要求；是否符合公立医院公益性要求；是否符合医院当前的发展状态；是否与医院现有及未来内部资源相匹配；战略目标是否具有合理性和可实现性以及是否制定了有关战略失败的补救战略等。
　　事中审计——战略实施阶段
　　在此阶段主要审计的内容包括：公立医院是否按照原本制定的战略目标方向进行；医院各部门是否按照医院的总体目标制定了与医院战略相符的部门战略目标并组织实施；战略实施过程中的有关信息是否传递及时畅通以及现有资源是否能保障医院战略实施等。对战略实施阶段的审计是一个动态的审计过程，内部审计部门可依据审计计划在开展其他内部审计工作时同时开展战略实施阶段的审计，节约审计资源。
　　事后审计——战略评价阶段
　　对战略评价阶段的审计主要是针对公立医院战略的总体实施情况进行评价，以便为日后的战略制定和实施提供有效参考。在此阶段主要审计的内容包括：医院的服务战略是否充分实现了公益性；医院的发展战略是否提高了医院在同行业的地位；医院战略是否实现了医院价值增值等。
　　战略审计是医院内部审计部门对医院战略管理的确认、评价和咨询的过程，其审计目的是向医院的决策管理层提供有关战略决策的参考意见，而不能替代医院决策管理层的管理与决策。

四、医院治理审计

　　前审计署审计长刘家义指出“内部审计应在组织机构的治理中担当越来越重要的角色”，公立医院内部审计部门应积极参与到公立医院内部治理改革中去，通过对公立医院治理环境、治理过程和治理结构的评价为公立医院决策管理层提供相关咨询服务，帮助公立医院有效完成内部治理结构改革，建立行之有效的决策与权力制衡机制，实现公立医院健康持续发展。主要审计内容包括：评價公立医院的治理环境并提出改进建议，完善和优化公立医院的治理环境，帮助医院构建一个健康的治理环境，形成一个稳定良好的治理机制；评价医院的治理过程是否有效；治理结构是否完善等。通过向公立医院决策管理层提出有效合理的建议，改善公立医院的治理环境、治理结构，优化治理流程，实现公立医院的价值增值与可持续发展。

五、专项审计调查

　　公立医院专项审计调查是指内部审计部门依据国家相关法律法规和政策，对有关公立医院发展的特定事项进行的专门调查活动。其主要是根据改革发展和医院内部管理的需要，将改革过程中出现的新问题和医院运营管理活动中出现的影响医院全局发展的新情况以及政策执行过程中出现的疑难问题作为审计调查方向。例如可根据医疗改革的发展和医院自身发展的需要，适时对各项医改政策的实施有选择的开展专项审计调查，了解各项医改政策的执行情况。及时分析医院在改革中出现的新情况以及内部管理中有可能存在的问题，利用审计发现阻碍改革并制约公立医院发展的事项，找到医院在管理中存在的漏洞以促进公立医院及时解决与处理，推动各项医改政策在公立医院的有效落实。如针对近期开展的医药分开综合改革政策以及公立医院社会职能的履行情况开展的专项审计调查等。通过专项审计调查可以揭示医院内部管理中存在的漏洞，发现阻碍和制约改革的问题，在认真分析、深入研究和细致的调查的基础上，及时提出具有建设性的审计建议，为医院决策管理层提供改进与决策依据。
　　需要强调的是，虽然在新时代下随着内部审计职责的拓展，在公立医院管理中内部审计也逐渐开始发挥越来越大的作用，但内部审计的能力并非是无限的，内部审计是一个独立于医院具体业务活动的部门，不直接参与医院某项具体业务活动，不具有决策权，即不能决定某项业务活动具体执行。内部审计只是以“参谋”和“军事”的身份向医院管理者提供咨询服务，不承担管理者职责，最终的决策由管理者自己决定，这一点对于公立医院内部审计工作的开展与职责的履行具有至关重要的作用。

参考文献

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