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摘 要：目前，财政部等相关部门制定的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。我公司作为广东农垦在深圳的一家专门进行工业园区开发、经营和服务的国有独资企业，在内部控制制度建设中，以企业主要内控事项为内容，探讨了内控制度的主要业务事项，对构建内部控制制度有效监督机制做了一些实践探索。
关键词：企业 内控 构建 实施
在《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的框架下，构建与实施企业内部控制制度，推动企业管理规范化和规避风险尤为必要。六联公司作为广东农垦在深圳的一家专门进行工业园区开发、经营和服务的企业，结合自身实际，在构建与实施内部控制制度作了一些探讨。
一、企业内部控制制度构建与实施的措施
1.不相容职务分离控制。
不相容职务，指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。企业在处理各项经济业务时要有明确的职责分工和程序方法，归结起来有：①会计业务可分为“五个步骤”， 即授权、签发、核准、执行和记录和“五个分离”， 即出纳与会计分离、支票与财务印鉴管理分离、批准与审核分离、会计与审计职务分离；②购销业务可分为购销过程决策的购销领导小组、购销咨询与监督的购销执行小组和购置部门，实行“三级”分离，各司其职；③基建工程项目业务可分为预算编制、基建领导小组评审、招投标、监理、竣工验收、结算等，实行“六步”管理，环环控制。
2.授权批准控制。
要求企业规定常规授权和特别授权，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任，对重大业务和事项，实行集体决策审批或联签制度，未经授权的人员和部门，不得办理往来经济业务和事项。
3.预算控制。
预算控制的内容涵盖了企业经营管理活动的全过程，企业通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析未完成预算的原因，采取改进措施，确保各项预算的严格执行。通过预算控制，使得企业的经营目标转化为各部门、各岗位以及每个人的具体行为目标。企业通过各责任部门由下而上编制预算，然后由上而下分解下达到各部门执行，每季度再公布预算执行情况，以便有效组织和协调生产经营活动，完成既定的经营目标。
4.重大风险预警机制。
企业应根据自身实际情况建立一套由各个不同层次和子系统构成的预警指标体系，运用定量和定性相结合方法预测和判断风险状态，运行中可分为“绿、黄、红”灯三类管理，“绿”灯为安全期、“黄”灯为风险期、“红”灯为危险期，当出现“黄、红”灯时，即向相关部门和领导层发出预警指示，及时作出应急反应。
二、企业内部控制制度构建与实施的主要业务事项
内部控制一般涵盖企业经营活动全过程，主要体现在职责分工、授权审批、监督管理三个方面：
1.货币资金控制。
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。①职责分工。出纳员负责办理货币资金的收支业务，不得兼任会计；会计负责审核、核算、记录等工作。②授权审批。实行先审批后付款的制度，出纳员须每天将各类符合标准的原始凭证移交给会计，会计人员接到移交的原始凭证，认真审核归类，填制记账凭证并及时记账。③监督管理。货币资金因公的借款每笔额度在5000元（含5000元）以下的，由分管副总经理审批； 2万元以下的，由总经理审批；2万元（含2万元）以上的，由总经理审批，同时由财务总监联签。出纳员每天必须对库存现金进行盘点，做到日清月结。企业每年至少组织两次突击盘点，严防坐支现金，白条套取现金，私设“小金库”。
2.采购与销售控制。
采购是企业外购商品并支付价款的行为，销售是企业销售商品并取得货款的行为。①职责分工。经济发展部负责基建工程设备、材料的采购、领用等管理工作；办公室负责办公设备、用品的采购、登记、保管、发放工作；物业管理部负责水电材料的采购、领用等管理工作；商铺、厂房及配套宿舍出租分别由物业经营、管理两部负责。②授权审批。材料物资、设备等购置在1000元以上（含1000元）的，由购置部门提出申请报告和采购清单，经购销领导小组同意，购销执行小组进行价格、质量和市场核查后，再由购置部门负责采购、 在1000元以下的，直接由购置部门负责采购。③监督管理。财务部门对购销过程行使财务监督和资金监控职能，对购销部门提交的票据予以审核。
3.合同管理。
合同是指企业与自然人、法人和其他组织设立、变更、终止民事权利义务而签订的法律文书。①职责分工。物业经营、管理两部负责合同签订前的草本拟订、谈判准备工作；合同评审小组负责合同评审。②授权批准。一般合同由物业经营、管理两部负责人直接组织评审，报分管副总经理审批；租赁价格、押金、管理费用、付费方式等超出常规，以及合同价值较大（一般≥10万元以上）或合同有效期限≥3年的合同需经合同评审小组评审，经分管副总经理审核后，报总经理审批。③监督管理。物业经营、管理两部是合同履行的责任人，随时监控对方履行合同的情况，定期过问和检查合同履行，发现问题及时采取措施予以纠正。
4.基建工程项目控制。
基建工程项目是指企业根据经营管理需要，自行或委托其他单位设计、建造、安装和维护形成的新固定资产。①职责分工。经济发展部是监督管理部门，物业经营、管理两部是执行部门。②授权批准。投资额在5000元以内的工程项目，经分管副总经理审批；超过5000元的工程项目，由经济发展部审核项目施工内容和编制工程预算，然后提交基建分管副总经理审核，报基建领导小组讨论通过后施工。③监督管理。工程项目实行公开招投标或议标；施工过程中由项目工程师负责质量监控；工程项目竣工后由基建领导小组成员进行验收；工程项目款支付，由基建办申请支付款项，报总经理批准支付，工程项目竣工验收合格后，报分管领导审核，总经理审批后结算。
另外，在租金收入与成本费用控制上，也基本按照不同部门职责分工、授权批准、监督管理来设计管理，强化相应内控。
三、构建企业内部控制制度有效监督机制
1.依法设立董事会、监事会。
董事会成员由股东代表、经理、财务总监、员工代表等人员组成，董事会受股东大会的委托，负责经营和管理企业的法人财产，是企业的经营决策中心。董事会行使类同于现代企业制度的董事会决策权。监事会至少每年召开一次会议，监事可以列席董事会会议，并对董事会决议事项提出质询或者建议，监事可以提议召开临时监事会会议并行使相应权力。
2.依法设置会计机构和配备合格会计人员。
企业根据会计业务需要设置财务部，配备合格会计人员。会计人员必须持会计从业资格证书上岗。会计机构负责人任职资格由上级主管部门进行任职考核，获得上级主管部门同意任免职的文件，再由企业人事部门任免。其余会计人员原则上由会计负责人提名，人事部门考核，党委会通过任免。会计人员离职或轮岗，必须与接管人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交，会计负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人监交。
3.实行财务总监工作制度。
根据《广东农垦直属企业财务总监管理暂行办法》（粤垦函字[2002]38号）有关规定，财务总监按法定程序进入企业董事会，并行使参与表决和决策、提出财务管理和财务运作方面的意见和建议、对规定事项与总经理进行联审联签、参与拟订企业的年度财务预、决算方案以及利润分配方案和弥补亏损方案等，并独立向企业董事会和资产经营公司提出书面意见，作为董事会和资产经营公司决策的重要参考依据；监督检查企业年度财务计划的实施；参与决定企业银行账户的开立，并有否决权；每半年向资产经营公司提交企业资产状况、效益情况和财务状况的评价报告。
4.充分发挥内部审计机构的作用。
内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。广东农垦已普遍建立了两级内部审计体系，一是集团公司内部审计，二是企业内部审计。内部审计作为企业指挥者管理机能的一部分，对企业内控系统的完整性、适用性及有效性进行评价，对促使企业健全内部控制起到积极作用。
另外，社会监督是不可或缺的重要内容。广东农垦一是每年聘请注册会计师事务所进行审计，出具审计报告；二是企业实行企务公开，扩大全员监督，促进企业提高经营管理水平；三是进行客户满意度调查，形成《顾客满意度调查报告》，各部门根据报告提出的改进项，确定目标并形成《对策表》组织实施。
参考文献：
1.罗勇 李厚喜.《企业内部控制手册》，[立信会计出版社]，（2009.8.）
2.李永传 张景来.《工业园区物业管理操作规范》，[广东经济出版社]，（2007.12.）
作者简介：陈永富(1956.11--)，男，广东省高州市人，大学本科学历，深圳市广垦六联实业有限公司审计师，主要研究方向：企业财务管理与内控制度
关键词：企业 内控 构建 实施
在《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的框架下，构建与实施企业内部控制制度，推动企业管理规范化和规避风险尤为必要。六联公司作为广东农垦在深圳的一家专门进行工业园区开发、经营和服务的企业，结合自身实际，在构建与实施内部控制制度作了一些探讨。
一、企业内部控制制度构建与实施的措施
1.不相容职务分离控制。
不相容职务，指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。企业在处理各项经济业务时要有明确的职责分工和程序方法，归结起来有：①会计业务可分为“五个步骤”， 即授权、签发、核准、执行和记录和“五个分离”， 即出纳与会计分离、支票与财务印鉴管理分离、批准与审核分离、会计与审计职务分离；②购销业务可分为购销过程决策的购销领导小组、购销咨询与监督的购销执行小组和购置部门，实行“三级”分离，各司其职；③基建工程项目业务可分为预算编制、基建领导小组评审、招投标、监理、竣工验收、结算等，实行“六步”管理，环环控制。
2.授权批准控制。
要求企业规定常规授权和特别授权，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任，对重大业务和事项，实行集体决策审批或联签制度，未经授权的人员和部门，不得办理往来经济业务和事项。
3.预算控制。
预算控制的内容涵盖了企业经营管理活动的全过程，企业通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析未完成预算的原因，采取改进措施，确保各项预算的严格执行。通过预算控制，使得企业的经营目标转化为各部门、各岗位以及每个人的具体行为目标。企业通过各责任部门由下而上编制预算，然后由上而下分解下达到各部门执行，每季度再公布预算执行情况，以便有效组织和协调生产经营活动，完成既定的经营目标。
4.重大风险预警机制。
企业应根据自身实际情况建立一套由各个不同层次和子系统构成的预警指标体系，运用定量和定性相结合方法预测和判断风险状态，运行中可分为“绿、黄、红”灯三类管理，“绿”灯为安全期、“黄”灯为风险期、“红”灯为危险期，当出现“黄、红”灯时，即向相关部门和领导层发出预警指示，及时作出应急反应。
二、企业内部控制制度构建与实施的主要业务事项
内部控制一般涵盖企业经营活动全过程，主要体现在职责分工、授权审批、监督管理三个方面：
1.货币资金控制。
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。①职责分工。出纳员负责办理货币资金的收支业务，不得兼任会计；会计负责审核、核算、记录等工作。②授权审批。实行先审批后付款的制度，出纳员须每天将各类符合标准的原始凭证移交给会计，会计人员接到移交的原始凭证，认真审核归类，填制记账凭证并及时记账。③监督管理。货币资金因公的借款每笔额度在5000元（含5000元）以下的，由分管副总经理审批； 2万元以下的，由总经理审批；2万元（含2万元）以上的，由总经理审批，同时由财务总监联签。出纳员每天必须对库存现金进行盘点，做到日清月结。企业每年至少组织两次突击盘点，严防坐支现金，白条套取现金，私设“小金库”。
2.采购与销售控制。
采购是企业外购商品并支付价款的行为，销售是企业销售商品并取得货款的行为。①职责分工。经济发展部负责基建工程设备、材料的采购、领用等管理工作；办公室负责办公设备、用品的采购、登记、保管、发放工作；物业管理部负责水电材料的采购、领用等管理工作；商铺、厂房及配套宿舍出租分别由物业经营、管理两部负责。②授权审批。材料物资、设备等购置在1000元以上（含1000元）的，由购置部门提出申请报告和采购清单，经购销领导小组同意，购销执行小组进行价格、质量和市场核查后，再由购置部门负责采购、 在1000元以下的，直接由购置部门负责采购。③监督管理。财务部门对购销过程行使财务监督和资金监控职能，对购销部门提交的票据予以审核。
3.合同管理。
合同是指企业与自然人、法人和其他组织设立、变更、终止民事权利义务而签订的法律文书。①职责分工。物业经营、管理两部负责合同签订前的草本拟订、谈判准备工作；合同评审小组负责合同评审。②授权批准。一般合同由物业经营、管理两部负责人直接组织评审，报分管副总经理审批；租赁价格、押金、管理费用、付费方式等超出常规，以及合同价值较大（一般≥10万元以上）或合同有效期限≥3年的合同需经合同评审小组评审，经分管副总经理审核后，报总经理审批。③监督管理。物业经营、管理两部是合同履行的责任人，随时监控对方履行合同的情况，定期过问和检查合同履行，发现问题及时采取措施予以纠正。
4.基建工程项目控制。
基建工程项目是指企业根据经营管理需要，自行或委托其他单位设计、建造、安装和维护形成的新固定资产。①职责分工。经济发展部是监督管理部门，物业经营、管理两部是执行部门。②授权批准。投资额在5000元以内的工程项目，经分管副总经理审批；超过5000元的工程项目，由经济发展部审核项目施工内容和编制工程预算，然后提交基建分管副总经理审核，报基建领导小组讨论通过后施工。③监督管理。工程项目实行公开招投标或议标；施工过程中由项目工程师负责质量监控；工程项目竣工后由基建领导小组成员进行验收；工程项目款支付，由基建办申请支付款项，报总经理批准支付，工程项目竣工验收合格后，报分管领导审核，总经理审批后结算。
另外，在租金收入与成本费用控制上，也基本按照不同部门职责分工、授权批准、监督管理来设计管理，强化相应内控。
三、构建企业内部控制制度有效监督机制
1.依法设立董事会、监事会。
董事会成员由股东代表、经理、财务总监、员工代表等人员组成，董事会受股东大会的委托，负责经营和管理企业的法人财产，是企业的经营决策中心。董事会行使类同于现代企业制度的董事会决策权。监事会至少每年召开一次会议，监事可以列席董事会会议，并对董事会决议事项提出质询或者建议，监事可以提议召开临时监事会会议并行使相应权力。
2.依法设置会计机构和配备合格会计人员。
企业根据会计业务需要设置财务部，配备合格会计人员。会计人员必须持会计从业资格证书上岗。会计机构负责人任职资格由上级主管部门进行任职考核，获得上级主管部门同意任免职的文件，再由企业人事部门任免。其余会计人员原则上由会计负责人提名，人事部门考核，党委会通过任免。会计人员离职或轮岗，必须与接管人员办理交接手续，由会计机构负责人、会计主管人员监交，会计负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人监交。
3.实行财务总监工作制度。
根据《广东农垦直属企业财务总监管理暂行办法》（粤垦函字[2002]38号）有关规定，财务总监按法定程序进入企业董事会，并行使参与表决和决策、提出财务管理和财务运作方面的意见和建议、对规定事项与总经理进行联审联签、参与拟订企业的年度财务预、决算方案以及利润分配方案和弥补亏损方案等，并独立向企业董事会和资产经营公司提出书面意见，作为董事会和资产经营公司决策的重要参考依据；监督检查企业年度财务计划的实施；参与决定企业银行账户的开立，并有否决权；每半年向资产经营公司提交企业资产状况、效益情况和财务状况的评价报告。
4.充分发挥内部审计机构的作用。
内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。广东农垦已普遍建立了两级内部审计体系，一是集团公司内部审计，二是企业内部审计。内部审计作为企业指挥者管理机能的一部分，对企业内控系统的完整性、适用性及有效性进行评价，对促使企业健全内部控制起到积极作用。
另外，社会监督是不可或缺的重要内容。广东农垦一是每年聘请注册会计师事务所进行审计，出具审计报告；二是企业实行企务公开，扩大全员监督，促进企业提高经营管理水平；三是进行客户满意度调查，形成《顾客满意度调查报告》，各部门根据报告提出的改进项，确定目标并形成《对策表》组织实施。
参考文献：
1.罗勇 李厚喜.《企业内部控制手册》，[立信会计出版社]，（2009.8.）
2.李永传 张景来.《工业园区物业管理操作规范》，[广东经济出版社]，（2007.12.）
作者简介：陈永富(1956.11--)，男，广东省高州市人，大学本科学历，深圳市广垦六联实业有限公司审计师，主要研究方向：企业财务管理与内控制度