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实证研究表明，虽然变更审计师增加了上市公司年报被出具非标准审计意见和审计意见恶化的可能性，但是审计师变更更为显著地提高了审计意见改善的可能性；审计收费异常增加与被出具非标准审计意见和审计意见恶化的可能性负相关。公司管理层在一定程度上可以成功实现审计意见购买的动机。此外，异常审计收费、审计收费异常增加和异常降低与审计师变更之间不存在显著的交互效应。