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摘要：内部审计作为企业内部监督的一种方式，对企业管理中的决策和经营起到了一定的约束作用。但由于内部审计人员仍然来自企业内部，它的审计独立性会受到人员机构的影响，因此在实际工作中对于企业的监督性也会降低。而面对日益激烈的竞争和外界人员对于审计信息透明度的要求，内部审计外部化成为了一种趋势，许多企业都通过采取内部审计外部化的方式来提高内部审计的独立性，增强对企业的监督。内部审计外部化对内部审计有多方面的优势，本文着重从内部审计外部化对内部审计独立性影响的这个角度出发，从三个方面分析其影响。
关键词：内部审计；内部审计外部化；独立性
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2016）10-0281-02
一、引言
我国现代企业管理中的审计体系包括国家、社会和内部审计三方面，而内部审计作为企业管理中的一部分，对企业的监督和约束起到了举足轻重的作用。内部审计在我国开始的较晚，许多大型企业为了保持其制度的健全和自身管理的需要，同时也面临着外界对于企业信息透明化要求的压力，因而会设置内部审计，在监督企业自身的同时也缓解了对外公布信息的压力。但针对一些中小型企业而言，设置内部审计机构就要增加企业的管理成本，这使得他们在考虑设置内部审计机构时往往会精简化，例如在财务部门直接指定一两个工作人员来担任审计工作，这样就会造成职责划分不明确，并导致审计工作的独立性大大减小。
在我国的审计体系建立后，内部审计制度在对企业监督方面确实起到了一定的成效，但由于起步较晚，很多机构设置还不完善，因此也有着很多的局限性。随着经济的发展和国际审计的日益完善，很多企业实施了内部审计外部化，这不仅提高了内部审计的独立性，减少了企业的管理成本，在某种程度上也弥补了内部审计的不足。
二、内部审计外部化概述
（一）内部审计外部化含义。
国际内部审计师协会（ⅡA）2003年修订的《内部审计实务标准》将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。较之之前ⅡA2001年修订的《内部审计实务标准》中，去掉了“在一个组织内部建立的一种独立的评价活动”中的“在一个组织内部”，扩大了内部审计的审计主体，即内部审计的工作也可以聘请外部审计来做，也就是所谓的内部审计外部化。
内部审计外部化具体是指将企业内部审计工作交由外部审计工作人员来完成，例如交由会计师事务所或者专业审计人员，这通常表现在两个方面：一是企业内部审计人员同外部审计人员共同合作来完成审计工作；二是全部交由外部审计人员来完成审计工作。内部审计外部化体现了社会分工专业化的趋势，这也是社会经济发展的必然趋势。内部审计外部化的发展有助于企业更好的检查自身经营过程中存在的问题，为企业的良好发展打下基础，更有助于企业目标的实现。
（二）内部审计外部化的形式。
国内外学者对于内部审计外部化做出了大量的分析和研究，在此基础上，可将其分为以下几种形式：（1）审计管理咨询。主要是外部审计专业人员为企业内部审计提供咨询服务，使得企业内部更好的开展审计工作；（2）全部外包。这主要是针对不设置审计机构的企业而言，在企业需要披露有关财务信息时，聘请外部审计机构人员来对该企业的经济业务进行审查和稽核；（3）部分外部。在该情况下，企业在处理一些高难度的审计业务或是面临专业性太强的业务时，企业审计人员的能力不足，需要外部审计的技术支持才能完成。
三、内部审计外部化对内部审计独立性的影响
相比较内部审计而言，内部审计外部化有多方面的优势：1、更客观的反映出企业的运营情况；2、确保内部审计的质量；3、减少了企业的运营成本；4、提高了内部审计的独立性。从以上四个方面来分析，笔者认为前三个优势都是在提高了内部审计独立性的情况下得以实现的。内部审计外部化后，对企业进行审计工作的人员将不再是企业内部人员，弱化了审计人员之间的“裙带”关系，使得审计结果更加可靠，保证了审计的质量。再者，企业若将内部审计外部化，就不必专门设置内部审计机构，可以减少企业的经营成本。因此可以看出，内部审计的独立性对审计结果起着至关重要的作用。
从内部审计外部化对内部审计独立性的影响分析，笔者认为可以从三个方面来进行探讨：
1.人员独立。内部审计的基本职能是通过对组织的内部控制系统实施审计来监督企业的内部控制和经营管理活动，并对内部控制的充分性和经营活动效率和效果进行评价，最好将审计结果报告给董事会审计委员会或公司的最高层决策机构。内部审计需要相对的独立性，这与它的隶属机构有关。从企业经营管理的角度分析，内部审计在执行的过程中是做不到完全的独立的，即使是企业单独设置了内部审计机构，由于企业的文化或是信息沟通等其他因素的影响，使得内部审计在实施过程中的独立性会大打折扣。在这种情况下实现的内部审计，在对企业其他部门或是高层的评价、监督等方面难以达到应有的客观公平效果。相对于内部审计而言，将内部审计外部化会大大提高工作人员的独立性。
内部审计实现外包，其工作人员都是来自于企业外部，属于独立于企业的第三方进行的审计，既独立于企业的经营者，又独立于所有者，与企业其他的部门不存在相关的利益冲突，基于一个客观公平的角度为企业提供内部审计服务。即使企业的内部审计员工参与了审计工作，在外部专业技术的支持和监督下，其独立性还是强于完全的内部审计。
2.环境独立。独立性是保证企业审计职能有效实现的关键条件，独立性越强，审计结果越可靠。审计环境的独立对审计来讲也是一个至关重要的因素。在内部审计过程中，内部审计的环境并没有独立于企业，在许多環节中还要各个部门的多方面配合才能进行。内部审计人员作为企业的员工，其工资和奖金是由公司发放的，在面对工作压力和生计问题时，审计人员可能会放松其对工作上的原则问题，采取“睁一只眼闭一只眼”的态度。特别是对有关领导的行为经常视而不见，发现有关问题也置之不理，任其发展。还有就是员工之间的关系也会影响审计人员的专业性判断，对企业的内部控制产生不利影响。总的来说，审计环境的不独立会牵制内部审计人员的独立性。 内部审计外部化则不会出现这种情况。其审计人员独立与企业的审计环境，与企业员工关系并不密切，在需要相关资料时可以直接向相关部门索要，不存在是否担心得罪人的现象出现。其工作环境不受审计企业的企业文化的影响，并与受审企业签订了契约，所以也不用担心工资问题。在這个相对于内部审计环境更加独立的条件下，其审计结果的可靠性和真实性就更加公正，更能反映出一个企业的内部控制运行情况。
3.审计过程独立。内部审计的审计过程是在企业内部运行的，全程都由内部员工参与，其客观性和权威性都受到影响，难以发现实质性的问题。企业的内部控制是否标准，是否可以很好的解决问题，内部审计人员通过自身企业的审计体系是检查不出来的。尤其是在一些中小型企业中，财务部和审计部根本没分开的情况下，很可能造成企业舞弊的情况出现，而此时，内部审计过程的不独立将会是监督企业问题的一大桎梏。
内部审计外部化将审计过程独立出来，独立与整个企业这个运营系统，运用专业审计人员的技术判断和审查，在审计过程中提高了独立性，很好的发挥了审计应有的监督职能。
四、结语
内部审计外部化已经成为一种趋势，为企业能够提供更好的监督和服务，能够更好的实现企业的经营目标和管理工作。但不可否认的是，虽然内部审计外部化相比与内部审计有多方面的优势，其自身也有弊端。例如外部审计人员无法全面了解被审企业的状况，或是有可能造成信息达的泄露等问题，所以企业在实施内部审计外部化时也要关注其弊端，并在此过程中结合企业自身的经营状况和管理方式，在实践中不断探索适合自己的内部审计外部化的方式，充分发挥好内部审计外部化的优势，更好的为企业提供监督服务。
参考文献：
[1]朱静芬，企业内部审计外部化的利弊[J].中国内部审计，2009（9）：46-47.
[2]彭圆，企业内部审计外部化的利弊分析及对策[J].经管空间，2011（1）：57-58.
[3]李伟霞，内部审计外部化的利弊分析[J].经济研究导刊，2014（20）：220-221.
[4]王忠奎，我国企业内部审计外部化探讨[J].现代审计与会计，2015（3）：55-56.
[5]王婷，论中小企业内部审计的外部化实施[J].沈阳干部学刊，2015，17（3）：33-34.
作者简介：
任笑笑（1990.08-），性别：女，籍贯：河南 ，学历：研究生 单位：西华大学工商管理学院。
关键词：内部审计；内部审计外部化；独立性
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2016）10-0281-02
一、引言
我国现代企业管理中的审计体系包括国家、社会和内部审计三方面，而内部审计作为企业管理中的一部分，对企业的监督和约束起到了举足轻重的作用。内部审计在我国开始的较晚，许多大型企业为了保持其制度的健全和自身管理的需要，同时也面临着外界对于企业信息透明化要求的压力，因而会设置内部审计，在监督企业自身的同时也缓解了对外公布信息的压力。但针对一些中小型企业而言，设置内部审计机构就要增加企业的管理成本，这使得他们在考虑设置内部审计机构时往往会精简化，例如在财务部门直接指定一两个工作人员来担任审计工作，这样就会造成职责划分不明确，并导致审计工作的独立性大大减小。
在我国的审计体系建立后，内部审计制度在对企业监督方面确实起到了一定的成效，但由于起步较晚，很多机构设置还不完善，因此也有着很多的局限性。随着经济的发展和国际审计的日益完善，很多企业实施了内部审计外部化，这不仅提高了内部审计的独立性，减少了企业的管理成本，在某种程度上也弥补了内部审计的不足。
二、内部审计外部化概述
（一）内部审计外部化含义。
国际内部审计师协会（ⅡA）2003年修订的《内部审计实务标准》将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。较之之前ⅡA2001年修订的《内部审计实务标准》中，去掉了“在一个组织内部建立的一种独立的评价活动”中的“在一个组织内部”，扩大了内部审计的审计主体，即内部审计的工作也可以聘请外部审计来做，也就是所谓的内部审计外部化。
内部审计外部化具体是指将企业内部审计工作交由外部审计工作人员来完成，例如交由会计师事务所或者专业审计人员，这通常表现在两个方面：一是企业内部审计人员同外部审计人员共同合作来完成审计工作；二是全部交由外部审计人员来完成审计工作。内部审计外部化体现了社会分工专业化的趋势，这也是社会经济发展的必然趋势。内部审计外部化的发展有助于企业更好的检查自身经营过程中存在的问题，为企业的良好发展打下基础，更有助于企业目标的实现。
（二）内部审计外部化的形式。
国内外学者对于内部审计外部化做出了大量的分析和研究，在此基础上，可将其分为以下几种形式：（1）审计管理咨询。主要是外部审计专业人员为企业内部审计提供咨询服务，使得企业内部更好的开展审计工作；（2）全部外包。这主要是针对不设置审计机构的企业而言，在企业需要披露有关财务信息时，聘请外部审计机构人员来对该企业的经济业务进行审查和稽核；（3）部分外部。在该情况下，企业在处理一些高难度的审计业务或是面临专业性太强的业务时，企业审计人员的能力不足，需要外部审计的技术支持才能完成。
三、内部审计外部化对内部审计独立性的影响
相比较内部审计而言，内部审计外部化有多方面的优势：1、更客观的反映出企业的运营情况；2、确保内部审计的质量；3、减少了企业的运营成本；4、提高了内部审计的独立性。从以上四个方面来分析，笔者认为前三个优势都是在提高了内部审计独立性的情况下得以实现的。内部审计外部化后，对企业进行审计工作的人员将不再是企业内部人员，弱化了审计人员之间的“裙带”关系，使得审计结果更加可靠，保证了审计的质量。再者，企业若将内部审计外部化，就不必专门设置内部审计机构，可以减少企业的经营成本。因此可以看出，内部审计的独立性对审计结果起着至关重要的作用。
从内部审计外部化对内部审计独立性的影响分析，笔者认为可以从三个方面来进行探讨：
1.人员独立。内部审计的基本职能是通过对组织的内部控制系统实施审计来监督企业的内部控制和经营管理活动，并对内部控制的充分性和经营活动效率和效果进行评价，最好将审计结果报告给董事会审计委员会或公司的最高层决策机构。内部审计需要相对的独立性，这与它的隶属机构有关。从企业经营管理的角度分析，内部审计在执行的过程中是做不到完全的独立的，即使是企业单独设置了内部审计机构，由于企业的文化或是信息沟通等其他因素的影响，使得内部审计在实施过程中的独立性会大打折扣。在这种情况下实现的内部审计，在对企业其他部门或是高层的评价、监督等方面难以达到应有的客观公平效果。相对于内部审计而言，将内部审计外部化会大大提高工作人员的独立性。
内部审计实现外包，其工作人员都是来自于企业外部，属于独立于企业的第三方进行的审计，既独立于企业的经营者，又独立于所有者，与企业其他的部门不存在相关的利益冲突，基于一个客观公平的角度为企业提供内部审计服务。即使企业的内部审计员工参与了审计工作，在外部专业技术的支持和监督下，其独立性还是强于完全的内部审计。
2.环境独立。独立性是保证企业审计职能有效实现的关键条件，独立性越强，审计结果越可靠。审计环境的独立对审计来讲也是一个至关重要的因素。在内部审计过程中，内部审计的环境并没有独立于企业，在许多環节中还要各个部门的多方面配合才能进行。内部审计人员作为企业的员工，其工资和奖金是由公司发放的，在面对工作压力和生计问题时，审计人员可能会放松其对工作上的原则问题，采取“睁一只眼闭一只眼”的态度。特别是对有关领导的行为经常视而不见，发现有关问题也置之不理，任其发展。还有就是员工之间的关系也会影响审计人员的专业性判断，对企业的内部控制产生不利影响。总的来说，审计环境的不独立会牵制内部审计人员的独立性。 内部审计外部化则不会出现这种情况。其审计人员独立与企业的审计环境，与企业员工关系并不密切，在需要相关资料时可以直接向相关部门索要，不存在是否担心得罪人的现象出现。其工作环境不受审计企业的企业文化的影响，并与受审企业签订了契约，所以也不用担心工资问题。在這个相对于内部审计环境更加独立的条件下，其审计结果的可靠性和真实性就更加公正，更能反映出一个企业的内部控制运行情况。
3.审计过程独立。内部审计的审计过程是在企业内部运行的，全程都由内部员工参与，其客观性和权威性都受到影响，难以发现实质性的问题。企业的内部控制是否标准，是否可以很好的解决问题，内部审计人员通过自身企业的审计体系是检查不出来的。尤其是在一些中小型企业中，财务部和审计部根本没分开的情况下，很可能造成企业舞弊的情况出现，而此时，内部审计过程的不独立将会是监督企业问题的一大桎梏。
内部审计外部化将审计过程独立出来，独立与整个企业这个运营系统，运用专业审计人员的技术判断和审查，在审计过程中提高了独立性，很好的发挥了审计应有的监督职能。
四、结语
内部审计外部化已经成为一种趋势，为企业能够提供更好的监督和服务，能够更好的实现企业的经营目标和管理工作。但不可否认的是，虽然内部审计外部化相比与内部审计有多方面的优势，其自身也有弊端。例如外部审计人员无法全面了解被审企业的状况，或是有可能造成信息达的泄露等问题，所以企业在实施内部审计外部化时也要关注其弊端，并在此过程中结合企业自身的经营状况和管理方式，在实践中不断探索适合自己的内部审计外部化的方式，充分发挥好内部审计外部化的优势，更好的为企业提供监督服务。
参考文献：
[1]朱静芬，企业内部审计外部化的利弊[J].中国内部审计，2009（9）：46-47.
[2]彭圆，企业内部审计外部化的利弊分析及对策[J].经管空间，2011（1）：57-58.
[3]李伟霞，内部审计外部化的利弊分析[J].经济研究导刊，2014（20）：220-221.
[4]王忠奎，我国企业内部审计外部化探讨[J].现代审计与会计，2015（3）：55-56.
[5]王婷，论中小企业内部审计的外部化实施[J].沈阳干部学刊，2015，17（3）：33-34.
作者简介：
任笑笑（1990.08-），性别：女，籍贯：河南 ，学历：研究生 单位：西华大学工商管理学院。