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摘要 权责发生制原则是会计核算的重要原则之一，但权责发生制核算原则的执行与贯彻存在着诸多问题。特别是在小型药业公司中。本文以A医药连锁有限公司的工资核算作为案例来分析权责发生制的应用情况，并借鉴美国同类企业的工资核算方法来探寻解决问题的办法。
关键词 权责发生制；工资核算；案例分析
一、A公司工资核算基本现状
A医药连锁有限公司成立于1998年，是辽宁省药品监督管理局正式批准成立的辽宁省首家零售连锁企业，是一家以经营中西药品为主、以医疗器械批发为辅的药业公司，有员工210余人。该企业由17名股东以发起方式出资设立，商品年销售额达4000万人民币，是辽北地区最大的药品零售连锁企业。2002年全国药品连锁企业销售额排名位居第84位。
A公司每月的结账日为25日。并在每月的25日至月末对公司的各种成本及存货盘点情况进行汇总结算并编制报表。以2006年10月的工资数据为例。该企业的“工资汇总表”上列示的应发工资为180233元。其中管理人员工资35211元，基建工程人员工资10178元。医务人员工资2797元。各连锁经营店工资总额为132047元，本月代扣款共计17618.70元。其中社保代扣款7524元、医保代扣款10094170元，本月实发工资162614.30元。A公司的员工每月考勤日期是1日至31日，工资核算的依据与实际考勤的情况不相符。A公司每个月工资费用要占整个公司成本的40％左右。每月26日至月末的工资约占总成本的10％。
对于工资的核算，A公司会计部门的账务处理如下：
1月末计提工资
借：管理费用
35211
在建工程
10178
应付福利费
2797
营业费用
132047
贷：应付工资
180233
2本月结转代扣款项
借：应付工资
17618.7
贷：其他应付款——社保
7524
其他应付款——医保
10094.7
二、A公司工资核算存在的问题
(一)结账日期不符合权责发生制的要求
权责发生制是以权益、责任是否发生为标准来确认当期的收入与费用。目前A公司执行的是《企业会计制度》，核算方式和方法是按照会计法的规定进行的。但是如果单独就工资核算来说，企业在25日结账，结账日期与准则规定的会计核算期不一致。结账日期为25日也不符合权责发生制的要求。A公司的结账日期问题是在现有制度下，各个同类企业的会计实务中所普遍存在的。按照彻底的权责发生制。工资核算应该是当月报表反映当月真实的工资费用情况，企业的月报表应该反映的是每月1日至30日或31日的会计核算情况。但是实际情况是从25日结账之后至月末30日(31日)的工资信息没有真实地反映到本月报表中去，这几天的工资是人为地做到下个月的账目中的。这几天的工资费用约占总工资的25％，约占总费用的10％。对于小型药业企业来讲，这几天的工资费用是不能忽视的。如果不彻底贯彻执行权责发生制。对整个企业的影响很大。外部投资者和内部的管理者都容易被报表的数据所迷惑。所以A公司结账日期不符合会计准则，导致工资核算存在问题。
(二)工资核算和考勤考核的依据不一致
对于A公司来说，正确运用权责发生制来核算工资费用，应该体现在整个月份工资核算上。因为该公司的工资成本是根据每个职员的当月绩效来发放的，每个人每个月的工资费用不一样，人事部门考核的是当月1日至月末的出勤及绩效情况，而财会部门考核的是上月26日至本月25日的工资发放情况，两者的计算依据不一致。导致数据不同步。如果正确运用权责发生制，就可以使两者的考核依据相同，使工资的计算及发放更加准确，而且公司的管理者可以更好地对数据进行分析与对比。
(三)工资核算方法欠妥
A公司的会计核算方法是延续以前传统的核算方法，采取提前结账的方式，这种账务处理没有体现权责发生制原则。如果采取预提26日至月末工资的方法，可以使报表完全体现当月的工资费用。工资的核算是和现金、银行存款相联系的，而现金、银行存款又直接关系到企业的直接效益问题，因此A公司工资发放过程中所登记的现金、银行存款日记账所反映的信息不是及时的信息。
三、A公司工资核算方法的改进措施
(一)工资核算方式的改革
1 结账时间
在美国会计体系中，依据权责发生制。当企业提供服务、实现收入、发生费用时，他们就立即在日记账中予以记录，不论现金是否收到或付出。美国药业公司在每周最后一天发放本周的工资。并严格按照公历会计期间进行结账，对于月末应发但尚未发放的工资，美国药业企业采取预先提取并在下个月转回的方式。这种工资核算方式避免了A公司出现的问题。因此，A公司在结账时应该按照会计准则中会计期间的要求，在月末最后一天进行结账。月末工资的核算应借鉴美国工资核算模式，采取预先提取的方式。
2 工资的确认与计量
作为采用周薪制发放形式的美国药业公司，每周五对本周的应发工资进行确认和发放，并同时进行账务处理。而且对于截止到月末一周的应发未发工资，采取预提并在下月转回的核算方式，完全符合权责发生制原则和配比原则，这样，月工资的确认、计量是准确的。A公司对月工资的确认、计量模糊不清。对于本月26日至月末的工资没有确认为本月的费用。因此，A公司的财务人员应在月末结账时确认1日至31日的工资，这样才是对工资准确的确认和计量。
3 账务处理
对于A公司来讲。每月25日至月末的工资要占全部工资总额的1／4左右，这部分工资要占全部成本费用的10％。所以25日至月末的工资是对利润计算有很大影响的，也影响着月报表的真实性。比较美国药业公司和我国药业公司的工资核算，他们的先预提后转回的方式是值得借鉴的。美国的薪金费用包括已支付给雇员的薪金和未支付给雇员的薪金费用。美国药业公司具体体现权责发生制的核算是在4月29日和30日(星期～和星期二)的工资方面。对于4月29日和30日的工资，采用预先提取的方式，即在4月30日“应计职员薪金”科目中记录调整金额100(2天的工资)。而在下一会计期初。应为“应计职员薪金”做转回分录，这是一种恰当的做法，这样在以后就能够按常规的程序来处理以后发生的经济业务。企业常常在付款前使用某些服务，从而形成了偿付的责任，这种偿付责任是在一定时期内积累(比如工薪)或自然增长起来的。在会计期末，遇到尚未偿付的部分，必须计提入账，以反映受益期的恰当成本。即在5月3日支付一周的薪金时，其中有两天是4月29日和30日的工资，是属于上期的。
在5月1日先做转回分录：
借：应计职员薪金
$100
贷：职员薪金
$100
过账后，“应计职员薪金”账户就结平了，“职员薪金”账户则暂时出现一个不正常的余额(贷方余额$100)。但在5月3日就可按 常规程序记录所支付的这一周的薪金：
借：职员薪金
$250
贷：现金
$250
过账后，职员薪金账户显示出正常余额(借方余额$150)。由于此核算方式客观地反映了每个月的工资发放，所以对于月末报表的资产负债项目来说是真实的。象这样的报表数据就可以采信。
借鉴美国药业公司的做法，A公司应预提26日至月末的工资费用。并最终转回到“应付职工薪酬”科目。在所有企业中全面实行新的会计准则是发展趋势。“应付职工薪酬”比“应付工资”的核算范围更全面。A公司在月末计提工资的时候：
借：劳务成本
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出
贷：应付职工薪酬
在下个月支付工资的时候：
借：库存现金
贷：银行存款
借：应付职工薪酬
贷：库存现金
(二)实行周薪制，彻底执行权责发生制
1 充分体现权责发生制
A公司在以权责发生制核算原则来执行工资核算时，是有缺陷的。对比美国的周薪制及做账方法，其当月工资核算情况完全在财务报表中反映出来。无论是利润表还是现金流量表，采用美国的核算形式。都可以使报表的数据更加真实，可信度更高。作为企业的信息使用者。他们可能更关心一些问题：企业利润同企业的经营中使用的现金有什么关联?为什么企业利润增加时，现金却减少了，现金到哪里去了?像这种工资费用占总成本费用40％以上的企业，采用美国的工资核算方式，可以贯彻权责发生制，可以提供完整的企业在一定期间现金流入与现金流出的基本信息，可以完整说明企业净收益同收支之间差异的原因，为企业决策提供数据基础。对于资产负债表、利润表和现金流量表来说，这些报表的内部使用者和外部使用者可以放心地使用报表数据。
2 实行周薪制
在我国，月工资制度是根深蒂固的工资核算发放形式，而周薪制是一项新生事物。我国企业的职工已经习惯了每月进行工资结算，而各个企业也延续了这一传统。但从企业的角度来看，为了使企业的资产进入良性循环，采用美国企业的权责发生制会计方法来核算工资，可以充分体现工资的发放情况，充分体现现金的流动情况。有利于对企业的经营情况进行分析、评价和预测。周薪制在工资核算中比起中国目前所使用的月薪制，更加充分地体现了权责发生制。目前，我国的好多企业都在用周薪制，或是试行周薪制。作为周薪制这一事物，虽然在美国已经实行了好多年，但中国的好多企业还是在持观望态度。总体来说，企业可以根据自身情况，逐步采用周薪制的工资核算形式，这样可以使利润计算更加准确，而且还可以更好地激励员工的工作热情。
关键词 权责发生制；工资核算；案例分析
一、A公司工资核算基本现状
A医药连锁有限公司成立于1998年，是辽宁省药品监督管理局正式批准成立的辽宁省首家零售连锁企业，是一家以经营中西药品为主、以医疗器械批发为辅的药业公司，有员工210余人。该企业由17名股东以发起方式出资设立，商品年销售额达4000万人民币，是辽北地区最大的药品零售连锁企业。2002年全国药品连锁企业销售额排名位居第84位。
A公司每月的结账日为25日。并在每月的25日至月末对公司的各种成本及存货盘点情况进行汇总结算并编制报表。以2006年10月的工资数据为例。该企业的“工资汇总表”上列示的应发工资为180233元。其中管理人员工资35211元，基建工程人员工资10178元。医务人员工资2797元。各连锁经营店工资总额为132047元，本月代扣款共计17618.70元。其中社保代扣款7524元、医保代扣款10094170元，本月实发工资162614.30元。A公司的员工每月考勤日期是1日至31日，工资核算的依据与实际考勤的情况不相符。A公司每个月工资费用要占整个公司成本的40％左右。每月26日至月末的工资约占总成本的10％。
对于工资的核算，A公司会计部门的账务处理如下：
1月末计提工资
借：管理费用
35211
在建工程
10178
应付福利费
2797
营业费用
132047
贷：应付工资
180233
2本月结转代扣款项
借：应付工资
17618.7
贷：其他应付款——社保
7524
其他应付款——医保
10094.7
二、A公司工资核算存在的问题
(一)结账日期不符合权责发生制的要求
权责发生制是以权益、责任是否发生为标准来确认当期的收入与费用。目前A公司执行的是《企业会计制度》，核算方式和方法是按照会计法的规定进行的。但是如果单独就工资核算来说，企业在25日结账，结账日期与准则规定的会计核算期不一致。结账日期为25日也不符合权责发生制的要求。A公司的结账日期问题是在现有制度下，各个同类企业的会计实务中所普遍存在的。按照彻底的权责发生制。工资核算应该是当月报表反映当月真实的工资费用情况，企业的月报表应该反映的是每月1日至30日或31日的会计核算情况。但是实际情况是从25日结账之后至月末30日(31日)的工资信息没有真实地反映到本月报表中去，这几天的工资是人为地做到下个月的账目中的。这几天的工资费用约占总工资的25％，约占总费用的10％。对于小型药业企业来讲，这几天的工资费用是不能忽视的。如果不彻底贯彻执行权责发生制。对整个企业的影响很大。外部投资者和内部的管理者都容易被报表的数据所迷惑。所以A公司结账日期不符合会计准则，导致工资核算存在问题。
(二)工资核算和考勤考核的依据不一致
对于A公司来说，正确运用权责发生制来核算工资费用，应该体现在整个月份工资核算上。因为该公司的工资成本是根据每个职员的当月绩效来发放的，每个人每个月的工资费用不一样，人事部门考核的是当月1日至月末的出勤及绩效情况，而财会部门考核的是上月26日至本月25日的工资发放情况，两者的计算依据不一致。导致数据不同步。如果正确运用权责发生制，就可以使两者的考核依据相同，使工资的计算及发放更加准确，而且公司的管理者可以更好地对数据进行分析与对比。
(三)工资核算方法欠妥
A公司的会计核算方法是延续以前传统的核算方法，采取提前结账的方式，这种账务处理没有体现权责发生制原则。如果采取预提26日至月末工资的方法，可以使报表完全体现当月的工资费用。工资的核算是和现金、银行存款相联系的，而现金、银行存款又直接关系到企业的直接效益问题，因此A公司工资发放过程中所登记的现金、银行存款日记账所反映的信息不是及时的信息。
三、A公司工资核算方法的改进措施
(一)工资核算方式的改革
1 结账时间
在美国会计体系中，依据权责发生制。当企业提供服务、实现收入、发生费用时，他们就立即在日记账中予以记录，不论现金是否收到或付出。美国药业公司在每周最后一天发放本周的工资。并严格按照公历会计期间进行结账，对于月末应发但尚未发放的工资，美国药业企业采取预先提取并在下个月转回的方式。这种工资核算方式避免了A公司出现的问题。因此，A公司在结账时应该按照会计准则中会计期间的要求，在月末最后一天进行结账。月末工资的核算应借鉴美国工资核算模式，采取预先提取的方式。
2 工资的确认与计量
作为采用周薪制发放形式的美国药业公司，每周五对本周的应发工资进行确认和发放，并同时进行账务处理。而且对于截止到月末一周的应发未发工资，采取预提并在下月转回的核算方式，完全符合权责发生制原则和配比原则，这样，月工资的确认、计量是准确的。A公司对月工资的确认、计量模糊不清。对于本月26日至月末的工资没有确认为本月的费用。因此，A公司的财务人员应在月末结账时确认1日至31日的工资，这样才是对工资准确的确认和计量。
3 账务处理
对于A公司来讲。每月25日至月末的工资要占全部工资总额的1／4左右，这部分工资要占全部成本费用的10％。所以25日至月末的工资是对利润计算有很大影响的，也影响着月报表的真实性。比较美国药业公司和我国药业公司的工资核算，他们的先预提后转回的方式是值得借鉴的。美国的薪金费用包括已支付给雇员的薪金和未支付给雇员的薪金费用。美国药业公司具体体现权责发生制的核算是在4月29日和30日(星期～和星期二)的工资方面。对于4月29日和30日的工资，采用预先提取的方式，即在4月30日“应计职员薪金”科目中记录调整金额100(2天的工资)。而在下一会计期初。应为“应计职员薪金”做转回分录，这是一种恰当的做法，这样在以后就能够按常规的程序来处理以后发生的经济业务。企业常常在付款前使用某些服务，从而形成了偿付的责任，这种偿付责任是在一定时期内积累(比如工薪)或自然增长起来的。在会计期末，遇到尚未偿付的部分，必须计提入账，以反映受益期的恰当成本。即在5月3日支付一周的薪金时，其中有两天是4月29日和30日的工资，是属于上期的。
在5月1日先做转回分录：
借：应计职员薪金
$100
贷：职员薪金
$100
过账后，“应计职员薪金”账户就结平了，“职员薪金”账户则暂时出现一个不正常的余额(贷方余额$100)。但在5月3日就可按 常规程序记录所支付的这一周的薪金：
借：职员薪金
$250
贷：现金
$250
过账后，职员薪金账户显示出正常余额(借方余额$150)。由于此核算方式客观地反映了每个月的工资发放，所以对于月末报表的资产负债项目来说是真实的。象这样的报表数据就可以采信。
借鉴美国药业公司的做法，A公司应预提26日至月末的工资费用。并最终转回到“应付职工薪酬”科目。在所有企业中全面实行新的会计准则是发展趋势。“应付职工薪酬”比“应付工资”的核算范围更全面。A公司在月末计提工资的时候：
借：劳务成本
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出
贷：应付职工薪酬
在下个月支付工资的时候：
借：库存现金
贷：银行存款
借：应付职工薪酬
贷：库存现金
(二)实行周薪制，彻底执行权责发生制
1 充分体现权责发生制
A公司在以权责发生制核算原则来执行工资核算时，是有缺陷的。对比美国的周薪制及做账方法，其当月工资核算情况完全在财务报表中反映出来。无论是利润表还是现金流量表，采用美国的核算形式。都可以使报表的数据更加真实，可信度更高。作为企业的信息使用者。他们可能更关心一些问题：企业利润同企业的经营中使用的现金有什么关联?为什么企业利润增加时，现金却减少了，现金到哪里去了?像这种工资费用占总成本费用40％以上的企业，采用美国的工资核算方式，可以贯彻权责发生制，可以提供完整的企业在一定期间现金流入与现金流出的基本信息，可以完整说明企业净收益同收支之间差异的原因，为企业决策提供数据基础。对于资产负债表、利润表和现金流量表来说，这些报表的内部使用者和外部使用者可以放心地使用报表数据。
2 实行周薪制
在我国，月工资制度是根深蒂固的工资核算发放形式，而周薪制是一项新生事物。我国企业的职工已经习惯了每月进行工资结算，而各个企业也延续了这一传统。但从企业的角度来看，为了使企业的资产进入良性循环，采用美国企业的权责发生制会计方法来核算工资，可以充分体现工资的发放情况，充分体现现金的流动情况。有利于对企业的经营情况进行分析、评价和预测。周薪制在工资核算中比起中国目前所使用的月薪制，更加充分地体现了权责发生制。目前，我国的好多企业都在用周薪制，或是试行周薪制。作为周薪制这一事物，虽然在美国已经实行了好多年，但中国的好多企业还是在持观望态度。总体来说，企业可以根据自身情况，逐步采用周薪制的工资核算形式，这样可以使利润计算更加准确，而且还可以更好地激励员工的工作热情。