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摘 要： 预算执行与决算审计是高校内部审计一项经常性和持久性的监督任务，本文通过分析高校预算执行与决算审计工作存在的主要问题，提出完善高校预算执行与决算审计工作的对策和措施。
关键词： 高校；预算执行与决算审计；问题；对策
预算执行与决算审计是由高校内部审计机构依法独立对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行的审查和评价活动。预算执行与决算审计是高校内部审计的一项重要任务和内容，加强对预决算情况的审计监督对于规范学校预算管理、优化资源配置、提高资金使用效益和财务管理水平起着举足轻重的作用。
一、高校预算执行与决算审计的主要内容
1.预算执行审计，是指在预算内部控制测评的基础上，对预算管理、收入预算执行、支出预算执行等进行的审查和评价。预算管理审计的内容包括对预算编制原则、编制程序、编制方法、预算调整、经济责任制等相关管理活动的合法性、适当性和有效性的审查和评价。收入预算执行审计的内容主要是对学校收入预算执行的内部控制情况以及财政补助收入、事业收入、经营收入和其它收入等各项收入的真实完整性、合法性、会计处理的合规性、分类的准确性等方面进行审查和评价。支出预算执行审计的内容包括对高校事业支出、经营支出、自筹基本建设支出等各项支出预算执行的真实性、合法性和有效性进行审查和评价。
2.决算审计，主要是对决算报表及其资产、负债、净资产进行的审查和评价。决算报表审计的内容包括对财务决算报表完整性、报表项目内容的真实性、报表项目数据的正确性、会计核算的合规性进行的审查和评价。资产审计的内容主要包括对货币资金的使用和账户管理、应收款等债权的增加和清理、财产物资的收发和管理使用等情况进行审查评价。负债审计的内容主要包括借入款、应付及暂存款等负债的分类和会计核算的合规性、债务清理的及时性进行审查和评价。净资产审计的内容主要包括专用基金计提和使用、各项结余分配和会计处理的合规性进行审查和评价。
二、高校预算执行与决算审计存在的问题
1.审计独立性不足
独立性是审计的灵魂，《教育系统内部审计工作规定》要求： 高等学校应当设置独立的内部审计机构，在学校主要负责人的领导下依法独立开展内部审计工作，对学校主要负责人负责并报告工作。部分高校的内部审计机构并没有单独设置而是由其它部门领导或合署办公，这种状况严重影响了审计的独立性。同时，审计机构由不同级别的领导分管会直接影响到审计的独立性、审计工作内容和对审计工作的权力支持，由级别较低的领导分管的审计机构在工作上往往未能得到足够的支持，审计人员在审计时遇到的工作困难也难以及时解决。
2.以事后审计为主，缺乏全过程监督
高校开展的预决算审计主要以事后审计为主，针对预算执行结果进行审计，偏重于对预算执行及财务收支的真实性、合法性审计，对事前、事中审计重视程度不够。（1）部分学校领导对预算编制重要性认识不足，觉得预算编制只是财务部门的事情，不需要审计部门参与预算编制。实际上，预算编制是一项综合性、系统性的工作，需要包括审计机构在内的学校各部门共同参与才能形成科学、合理、可行的预算，只由财务部门编制的预算往往会脱离实际。（2）事中实时监控不够，由于人员不足等原因，往往忽略了对预算执行的过程监控，造成对经费使用不当、损失浪费等情况失去了被防范、被纠正的机会。（3）事后审计作为预决算审计的主要方式具有一定的局限性，事后审计是对既成事实的审计，其时间滞后性不能及時有效地防止或发现经济活动中的错误或舞弊，影响了审计职能的发挥。
3.审计人员业务素质偏低
预算执行与决算审计工作对审计人员的综合能力素质要求较高， 学校在配备审计人员时没有严格把关，审计人员业务素质跟不上，制约了预决算审计工作的开展，直接影响了审计效果。由于部分领导对审计工作的不理解、不重视，在配置审计人员时比较随意，如某学校的内审人员有来自财务岗位的、有来自行政管理部门的、有来自教师岗位的。来自财会部门的审计人员虽具有财务工作实践经验，但缺乏审计方面的知识；来自教师岗位的审计人员只具有理论知识但缺乏实践经验；来自行政管理岗位的审计人员连财务、审计知识都不具备，审计人员素质的参差不齐严重影响了审计工作的质量和效率。还有部分审计人员对审计知识再学习的重视度不够，未能及时了解最新的审计政策信息和审计技术方法，在工作中遇到困难难以及时解决。
4.缺乏对预算执行与决算审计的评价指标体系
评价指标体系是审计评价中的重要工具，由于缺乏一套科学的、针对高校财务预算执行与决算审计的评价指标体系，目前的预算执行与决算审计主要以评价经济活动的合法、合规性为主，未能对各类支出的效益性进行深入分析，一般就是简单的算一下各类收支是否超预算、是否调整预算。评价标准的缺乏，增加了审计结论的主观随意性，降低了审计报告的参考价值和审计结果的权威性 。
5.审计信息化建设程度不高
大多数高校还没有建立审计信息化平台，审计人员对预算执行与决算的审计仍然以查阅纸质的预算、凭证、账簿和报表等资料为主要方法。随着高校规模的扩大、经费的增加，业务数据量不断增长；数字化校园的建设，学校教学、行政后勤各部门工作的信息化程度不断提高，停留在手工查账或审计软件拷账的审计显然不能满足业务发展的需要并将面临更大的审计风险。
三、加强高校预算执行与决算审计工作的对策
1.增强内部审计独立性
高校应设立独立的内部审计机构，内部审计机构不能隶属于任何其他职能部门或与其他职能部门合署办公，并由学校具有足够领导力的领导负责。同时给予审计机构负责人足够的权力，减少其他职能部门和学校领导对审计工作的影响，保证审计的客观公正，提升预算执行与决算审计的工作效果。
2.采用事前、事中、事后审计相结合的审计方式 （1）预算编制的事前审计。科学的预算是合理使用资金的基础，审计人员应积极参与学校关于预算的会议，了解预算编制、调整的情况，对经费投向的正确性和支出结构的合理性从审计的角度提出意见和建议，保证预算的科学性、有效性和可行性。（2）预算执行过程的事中审计。预算执行过程要加强审计监督，定期对预算执行进度、执行效果进行审查，及时发现问题，督促相关部门及时采取措施加以纠正，保证预算目标顺利实现。（3）预算执行结果（决算）的事后审计。财务决算是预算执行情况的全面总结，事后审计主要通过对会计凭证、会计账簿、决算报表等会计资料的审查，确定收入预算、支出预算完成情况，确定资产、负债、净资产等财务状况的真实、合法合规性，对预算执行差异进行分析，为下年度预算的编制提供依据。
3.提升审计队伍专业化水平
以作风为基础、能力为重点、业绩为导向，打造一支思想政治素质好、业务水平高、履职能力强的审计队伍，确保审计工作由专业人员来完成。通过定期或不定期的岗位技能培训、派出学习、自我学习等方式，多渠道补充和更新审计人员的知识，提升审计人员的综合素质，培养具备客观、正直、公平和廉洁的思想素质、具备扎实专业知识、掌握信息化技术、了解教育事业基本规律、有较强语言表达和协调沟通能力以及具备发现问题、分析问题和解决问题能力的高素质人才。
4.创新审计手段，提升审计信息化水平
高校内部审计机构应充分利用互联网、大数据、云技术等高科技信息技术，加快互联网审计、实时在线审计步伐。加强以“大数据”为核心的审计信息化建设，通过建立网络信息平台，内部审计机构与学校各部门共享信息，实现对采购、资产管理、工程建造、收费、资金使用、资源配置等经济活动的实时监控，随时掌握预算的执行情况，及时纠正预算执行过程中的偏离，提高预决算审计的工作效率和准确性，降低审计风险，保证学校预算目标的顺利完成。
5.将落实审计建议贯穿于审计工作始终
通过审计发现被审计单位存在的问题及其根源、提出整改的措施和建议、 帮助被审计单位加强制度建设、规范管理、防范风险和提高资金使用效益是审计的意义所在。审计的作用是通过审计建議的落实来体现的，审计人员应将落实审计意见作为一项常规工作，真正体现审计工作“一审二帮三促进”的指导思想，发挥审计实效。同时提升审计机构的权威性，创造更有利于审计工作开展的环境和氛围。
6.建立科学的预算执行与决算审计评价指标体系
采取定量分析和定性分析相结合的方法，对预算编制、决策执行、资源配置、经费使用等经济活动作出综合评价。预算执行与决算审计评价的具体内容包括预算管理内部控制制度评价、预算编制与调整情况评价、预算执行情况评价和决算审计情况评价四个方面，预决算审计评价将贯穿整个支出预算周期始终。学校在规范统一的评价框架体系基础上，结合自身的实际情况，制定科学、完整的评价指标，对学校的预算执行状况、支出效益性进行差异分析、综合评价，为预算调控提供依据。
四、结语
随着高校预算管理的不断深化， 加强预算执行与决算审计对加强高校全面预算、维护国家财经纪律、提高资金使用效率、提升财务管理水平具有重要意义。
参考文献
[1]广东省教育系统预算执行和决算审计办法.2016.
[2]吴春婷.浅谈高校财务预算执行和决算审计.财经界.2014年14期.
[3]张红. 高校财务预算执行与决算审计研究.中国管理信息化；2016年20期.
[4]林伟芬.高校预算执行与决算审计工作存在的问题及对策.经济视野.2014年12期.
关键词： 高校；预算执行与决算审计；问题；对策
预算执行与决算审计是由高校内部审计机构依法独立对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行的审查和评价活动。预算执行与决算审计是高校内部审计的一项重要任务和内容，加强对预决算情况的审计监督对于规范学校预算管理、优化资源配置、提高资金使用效益和财务管理水平起着举足轻重的作用。
一、高校预算执行与决算审计的主要内容
1.预算执行审计，是指在预算内部控制测评的基础上，对预算管理、收入预算执行、支出预算执行等进行的审查和评价。预算管理审计的内容包括对预算编制原则、编制程序、编制方法、预算调整、经济责任制等相关管理活动的合法性、适当性和有效性的审查和评价。收入预算执行审计的内容主要是对学校收入预算执行的内部控制情况以及财政补助收入、事业收入、经营收入和其它收入等各项收入的真实完整性、合法性、会计处理的合规性、分类的准确性等方面进行审查和评价。支出预算执行审计的内容包括对高校事业支出、经营支出、自筹基本建设支出等各项支出预算执行的真实性、合法性和有效性进行审查和评价。
2.决算审计，主要是对决算报表及其资产、负债、净资产进行的审查和评价。决算报表审计的内容包括对财务决算报表完整性、报表项目内容的真实性、报表项目数据的正确性、会计核算的合规性进行的审查和评价。资产审计的内容主要包括对货币资金的使用和账户管理、应收款等债权的增加和清理、财产物资的收发和管理使用等情况进行审查评价。负债审计的内容主要包括借入款、应付及暂存款等负债的分类和会计核算的合规性、债务清理的及时性进行审查和评价。净资产审计的内容主要包括专用基金计提和使用、各项结余分配和会计处理的合规性进行审查和评价。
二、高校预算执行与决算审计存在的问题
1.审计独立性不足
独立性是审计的灵魂，《教育系统内部审计工作规定》要求： 高等学校应当设置独立的内部审计机构，在学校主要负责人的领导下依法独立开展内部审计工作，对学校主要负责人负责并报告工作。部分高校的内部审计机构并没有单独设置而是由其它部门领导或合署办公，这种状况严重影响了审计的独立性。同时，审计机构由不同级别的领导分管会直接影响到审计的独立性、审计工作内容和对审计工作的权力支持，由级别较低的领导分管的审计机构在工作上往往未能得到足够的支持，审计人员在审计时遇到的工作困难也难以及时解决。
2.以事后审计为主，缺乏全过程监督
高校开展的预决算审计主要以事后审计为主，针对预算执行结果进行审计，偏重于对预算执行及财务收支的真实性、合法性审计，对事前、事中审计重视程度不够。（1）部分学校领导对预算编制重要性认识不足，觉得预算编制只是财务部门的事情，不需要审计部门参与预算编制。实际上，预算编制是一项综合性、系统性的工作，需要包括审计机构在内的学校各部门共同参与才能形成科学、合理、可行的预算，只由财务部门编制的预算往往会脱离实际。（2）事中实时监控不够，由于人员不足等原因，往往忽略了对预算执行的过程监控，造成对经费使用不当、损失浪费等情况失去了被防范、被纠正的机会。（3）事后审计作为预决算审计的主要方式具有一定的局限性，事后审计是对既成事实的审计，其时间滞后性不能及時有效地防止或发现经济活动中的错误或舞弊，影响了审计职能的发挥。
3.审计人员业务素质偏低
预算执行与决算审计工作对审计人员的综合能力素质要求较高， 学校在配备审计人员时没有严格把关，审计人员业务素质跟不上，制约了预决算审计工作的开展，直接影响了审计效果。由于部分领导对审计工作的不理解、不重视，在配置审计人员时比较随意，如某学校的内审人员有来自财务岗位的、有来自行政管理部门的、有来自教师岗位的。来自财会部门的审计人员虽具有财务工作实践经验，但缺乏审计方面的知识；来自教师岗位的审计人员只具有理论知识但缺乏实践经验；来自行政管理岗位的审计人员连财务、审计知识都不具备，审计人员素质的参差不齐严重影响了审计工作的质量和效率。还有部分审计人员对审计知识再学习的重视度不够，未能及时了解最新的审计政策信息和审计技术方法，在工作中遇到困难难以及时解决。
4.缺乏对预算执行与决算审计的评价指标体系
评价指标体系是审计评价中的重要工具，由于缺乏一套科学的、针对高校财务预算执行与决算审计的评价指标体系，目前的预算执行与决算审计主要以评价经济活动的合法、合规性为主，未能对各类支出的效益性进行深入分析，一般就是简单的算一下各类收支是否超预算、是否调整预算。评价标准的缺乏，增加了审计结论的主观随意性，降低了审计报告的参考价值和审计结果的权威性 。
5.审计信息化建设程度不高
大多数高校还没有建立审计信息化平台，审计人员对预算执行与决算的审计仍然以查阅纸质的预算、凭证、账簿和报表等资料为主要方法。随着高校规模的扩大、经费的增加，业务数据量不断增长；数字化校园的建设，学校教学、行政后勤各部门工作的信息化程度不断提高，停留在手工查账或审计软件拷账的审计显然不能满足业务发展的需要并将面临更大的审计风险。
三、加强高校预算执行与决算审计工作的对策
1.增强内部审计独立性
高校应设立独立的内部审计机构，内部审计机构不能隶属于任何其他职能部门或与其他职能部门合署办公，并由学校具有足够领导力的领导负责。同时给予审计机构负责人足够的权力，减少其他职能部门和学校领导对审计工作的影响，保证审计的客观公正，提升预算执行与决算审计的工作效果。
2.采用事前、事中、事后审计相结合的审计方式 （1）预算编制的事前审计。科学的预算是合理使用资金的基础，审计人员应积极参与学校关于预算的会议，了解预算编制、调整的情况，对经费投向的正确性和支出结构的合理性从审计的角度提出意见和建议，保证预算的科学性、有效性和可行性。（2）预算执行过程的事中审计。预算执行过程要加强审计监督，定期对预算执行进度、执行效果进行审查，及时发现问题，督促相关部门及时采取措施加以纠正，保证预算目标顺利实现。（3）预算执行结果（决算）的事后审计。财务决算是预算执行情况的全面总结，事后审计主要通过对会计凭证、会计账簿、决算报表等会计资料的审查，确定收入预算、支出预算完成情况，确定资产、负债、净资产等财务状况的真实、合法合规性，对预算执行差异进行分析，为下年度预算的编制提供依据。
3.提升审计队伍专业化水平
以作风为基础、能力为重点、业绩为导向，打造一支思想政治素质好、业务水平高、履职能力强的审计队伍，确保审计工作由专业人员来完成。通过定期或不定期的岗位技能培训、派出学习、自我学习等方式，多渠道补充和更新审计人员的知识，提升审计人员的综合素质，培养具备客观、正直、公平和廉洁的思想素质、具备扎实专业知识、掌握信息化技术、了解教育事业基本规律、有较强语言表达和协调沟通能力以及具备发现问题、分析问题和解决问题能力的高素质人才。
4.创新审计手段，提升审计信息化水平
高校内部审计机构应充分利用互联网、大数据、云技术等高科技信息技术，加快互联网审计、实时在线审计步伐。加强以“大数据”为核心的审计信息化建设，通过建立网络信息平台，内部审计机构与学校各部门共享信息，实现对采购、资产管理、工程建造、收费、资金使用、资源配置等经济活动的实时监控，随时掌握预算的执行情况，及时纠正预算执行过程中的偏离，提高预决算审计的工作效率和准确性，降低审计风险，保证学校预算目标的顺利完成。
5.将落实审计建议贯穿于审计工作始终
通过审计发现被审计单位存在的问题及其根源、提出整改的措施和建议、 帮助被审计单位加强制度建设、规范管理、防范风险和提高资金使用效益是审计的意义所在。审计的作用是通过审计建議的落实来体现的，审计人员应将落实审计意见作为一项常规工作，真正体现审计工作“一审二帮三促进”的指导思想，发挥审计实效。同时提升审计机构的权威性，创造更有利于审计工作开展的环境和氛围。
6.建立科学的预算执行与决算审计评价指标体系
采取定量分析和定性分析相结合的方法，对预算编制、决策执行、资源配置、经费使用等经济活动作出综合评价。预算执行与决算审计评价的具体内容包括预算管理内部控制制度评价、预算编制与调整情况评价、预算执行情况评价和决算审计情况评价四个方面，预决算审计评价将贯穿整个支出预算周期始终。学校在规范统一的评价框架体系基础上，结合自身的实际情况，制定科学、完整的评价指标，对学校的预算执行状况、支出效益性进行差异分析、综合评价，为预算调控提供依据。
四、结语
随着高校预算管理的不断深化， 加强预算执行与决算审计对加强高校全面预算、维护国家财经纪律、提高资金使用效率、提升财务管理水平具有重要意义。
参考文献
[1]广东省教育系统预算执行和决算审计办法.2016.
[2]吴春婷.浅谈高校财务预算执行和决算审计.财经界.2014年14期.
[3]张红. 高校财务预算执行与决算审计研究.中国管理信息化；2016年20期.
[4]林伟芬.高校预算执行与决算审计工作存在的问题及对策.经济视野.2014年12期.