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云南省促进服务业小微企业发展的财税政策研究
（云南大学经济学院，云南 昆明 650051）
中图分类号：F812.42 文献标识码：A
摘要：服务业是地方经济的重要组成部分，其发展对促进云南省经济快速全面的发展有着重大意义，而小微企业的发展关联到广大基层群众的切身利益，更是极大地影响了地方经济的发展。2013年以来，我国先后出台了一系列促进小微企业发展的财税政策，2013年8月1日以来我国在全国推广实施“营改增”试点，减轻了服务行业的税负，同时沿边金融综合改革试验区的建立也将极大地促进云南边疆地区金融业的发展，更利于小微企业进行融资。云南省在这样的环境下，应抓住机遇，大力促进省内服务行业尤其是小微服务企业的发展，从而拉动云南省的消费并促进其他行业的发展，支持云南省经济快速发展。
关键词：小微企业;服务业;财税政策
一、云南省服务业的发展现状
（一）服务业发展平稳产值快速增长
近年来，云南省服务业快速发展，产值由08年的2056.95亿元增长到12年的4236.72亿元，五年内翻了一番，年均增长速度达到了20%左右，高于云南生产总值的平均增速16%，同时，云南省服务业自08年以来每年的增长速度都高于14%，相对云南省整体经济发展得更加稳定。2012年，云南全省生产总值为10309.47亿元，其中服务业总产值为4235.72亿元，比上年增加了533.93亿元，服务业对GDP的贡献率为41.09%，是云南省经济来源的重要组成部分。
（二）服务业投资扩大对外开放程度不断提高
2012年，云南省共增加固定资产投资额7553.51亿元，服务业增加额为4880.19亿元，占了整个投资额的64.6%，服务业成为了吸引投资的绝对重点领域。2009年7月，国家主席胡锦涛提出要把云南建设成中国面向西南开放的重要桥头堡，大力发展对外贸易经济。随着我省对外开放程度的不断提高，云南省服务业也成为外商投资的重要领域，而服务业的快速发展，也成为促进云南经济增长的重要推力，推动我省经济快速稳定发展。
（三）服务业地域发展不平衡小企业难生存
从近年发展情况来看，尽管云南服务业发展快速稳定，但各州市发展不平衡，差距较大。2012年，云南省服务业人均产值为9091.48元，发展最好的昆明市服务业人均产值为22554.57元，而发展最差的昭通市和临沧市，分别只有3240.94元和3848.56元。从各个地州的现状看来，云南省服务业发展呈现出总体经济发展快速的地区服务业发展较快，旅游业发展快速的地区服务业发展较快的特点，而经济发展较差旅游资源不太丰富的地市服务业发展也相对较弱。
另外，从云南省服务业企业的登记情况来看1，2012年云南省服务业企业有1752个，其中包括大型企业169个，中型468个，小型1115个，数量较2011年均有减少。2012年，云南省服务业企业亏损的有482个，包括大型39个，中型115个，小型328个，较2011年均有增长，这说明服务业快速发展的趋势有所减缓。从亏损企业占比来看，2012年亏损企业为27.5%，小型企业中亏损企业占29.4%，高出1.9个百分比，由此可知，服务业小型企业生存能力较差，易亏损倒闭。
二、云南发展服务业小微企业的意义
（一）服务业小微企业在国民经济发展中的重要地位
服务业是国民经济的重要组成部分，发达国家经验表明，当经济发展到一定水平时，服务业发展应快于第一、第二产业，服务业的发展，对整个国民经济的发展有着明显的推动和促进作用。自2010年以来，云南省服务业总产值占云南省生产总值的比重都高于35%，已经成为云南经济发展不可替代的中坚力量。小微企业事关广大基层百姓的切身利益，其发展的好坏与国民经济的发展息息相关，服务业小微企业的发展必然是服务业发展中的重要部分。支持服务业小微企业的发展，从最根本的地方解决群众的生存发展，从最底层促进服务行业的发展，有利于更多的服务性小微型企业做大做强，推动服务业乃至整个地方经济的发展。
（二）云南发展小微服务业的有利环境
1、地域位置优越利于服务业的发展
云南地处边疆，与多个国家接壤，早在2009年胡锦涛主席就提出了“桥头堡”战略，同时云南旅游资源丰富，生态环境优越，具备发展服务业的有利条件。从我国乃至世界各国发展的经验来看，旅游业的快速发展能极大促进该地区整个服务业的发展，而作为边疆地区，又利于吸取外资，云南省作为我国面向西南开放的口岸，具备发展服务业的竞争优势。
2、国家多项政策支持小微服务业发展
近年来，国家先后出台了多项政策支持服务业小微企业的发展，2013年8月我国实施“营改增”试点，根据各地试点的效果来看，“营改增”减负效果最为明显的，是鉴证咨询、信息技术、文化创意业，交通运输业整体减负效果弱于现代服务业。2也就是说，“营改增”意味着服务业尤其是现代服务业的税负降低了，这项政策在促进服务业发展的同时，也有促进服务业内部结构升级的效用。2014年9月，国家税务总局会同财政部联合印发了《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》。
（三）发展小微服务业对云南经济发展的战略意义
21世纪以来，在经济主体多元化的格局下，小微企业已经成为国民经济发展中的一股重要力量，在提供就业机会、调整产业结构、补给国民经济发展活力中起着日益重要的作用。从云南省2012年服务行业的情况来看，小型企业的数量远高于大中型企业，小型服务企业提供了大量的就业岗位，其生存发展极大地影响着整个服务业的发展，缺乏小微企业稳定的支持，服务业不能平稳快速地发展，只有做好小微企业，服务业才能可持续发展。 三、云南发展服务业小微企业面临的困难
（一）地方财政紧困难以全力支持小微服务业发展
在“分税制”的体制下，我国地方政府尤其是州县地区财政困难，普遍存在着较大的累积负债，云南省亦是如此。在2008年政府融资平台的概念提出以后，各级地方政府纷纷绕过预算通过政府融资平台融资，虽然解决了地方财政的暂时性困难，但是也避开了公众的监督，地方负债风险增大。我国2013年开始实施的“营改增”必然会减少地方政府的税收收入，另外小微企业减免税收的政策也会影响到地方财政收入。同时，2015年我国即将实行新《预算法》，中央也对地方存量负债的清理做出了规定，并要求地方政府不得举借新债，尽管可以通过省政府发行地方债券，但是地方政府的财政困难依然是短期内困扰地方政府的一大难题，也是小微服务企业发展的一大阻力。
（二）政府管理有待加强资金使用效益低
近年来，我国一直在强调财政资金的使用效益，要求各级政府相关部门使用财政资金在经济、社会、环保等各个方面具有效率，坚决打压各级部门挪用资金公款吃喝的现象。经过多年整顿，云南省政府部门的“三公”支出已有改善，财政资金使用的绩效评价工作也进行的较为稳定有效。然而从支持企业发展的这部分资金看来，我省并未作出专门的规划，政府部门对资金的管理仍然有待加强，政府采购等相关资金的使用效益仍然有待提高。促进服务业小微企业的发展，资金支持是重点，如果资金的监督管理和使用效益得不到改善，小微服务业的发展也必将受到阻碍。
（三）小微企业缺乏竞争优势生存能力差
尽管小微企业对我国的经济发展有着重要的意义，为我国提供了大量的就业岗位和经济来源，然而小微企业竞争能力弱，容易倒闭。从固有资产看来，小微型企业固有资产数量低，拥有的资产质量差，不具备竞争优势;从从业人员看，小微型企业的员工多数是下岗人员及民工等，学历低能力弱;从创新能力看，小微型企业多数起步晚，无创新能力，缺乏运用当前先进科学技术的能力。
在竞争激励的市场环境下，小微型企业缺乏必要的竞争能力，很难在没有政府支持的条件下生存下去，因此政府支持显得尤为重要。
四、促进云南服务业小微企业发展的财税政策建议
（一）加大政府投入大力扶持服务业小微企业发展
云南省各级政府应加大对服务业小微企业的投入，设立专项资金扶持小微服务业发展，专项资金应保证做到专款专用，结合预算的经验，应当考虑纳入预算。应加强对专项资金的监督管理工作，一旦发现挪用的情况，必须大力惩处，同时应尽量做到资金使用公开透明，接受广大群众的监督。
设立小微企业扶持专项资金时，可根据企业性质给予不同的支持，对服务性企业给予更多的帮扶，同时为提高企业的竞争能力，对具有创新性质以及更具有发展潜力的企业应给予更多的支持，要促使更多的服务业小微企业做大做强，尽快发展成为具有竞争力的中大企业，成为云南省服务业发展的领军企业。
（二）积极贯彻落实相关政策为服务业小微企业减负
近年来尤其是12年以来，我国出台了众多有利于服务业或是小微企业发展的政策法规，包括“营改增”的试点及小微企业免营业税增值税的政策，这为促进我省服务业小微企业发展提供了法律依据。然而仅有国家政策是不够的，如果地方执行不全面不规范，再好的政策也有可能成为一纸空文。因此云南省应当尽快出台为小微企业减负的具体实施细则，同时要严令各级政府，不能因为地方财政的困难而私自制定不合法的向小微企业收取其他费用的规定。今年是我国小微企业快速发展的良机，云南省应抓住这个时机，通过服务业小微企业的快速发展带动整个小微企业的发展，带动云南省服务业的发展，从而推动我省经济走上又快又稳的可持续发展道路。
（三）大力发展中小融资平台降低小微企业融资难度
小微企业发展中存在的最大困难，一直都是融资，为小微企业融资提供方便，是促进其良好发展的最优手段之一。近年来云南省在小微企业融资方面做出了较大的改善，一方面，我省大力发展银行与民间金融机构间的合作，创新融资方式，至2012年、2013年我省小额贷款余额分别为146.8 亿元、258.47亿元，2013年我省小额贷款公司实现了全省县域服务全覆盖。另一方面，我省积极探索小微企业融资便利化的云南模式，通过创新小微企业融资平台，不断破解小微企业融资难、融资贵问题。在这些举措下，我省小微金融发展成效显著，其进一步发展将为我省服务业小微企业的快速发展提供强有力的支持。
（四）组织专业人员进行培训加强小微企业竞争能力
任何企业的发展，都离不开人才的支持，因此发展小微服务业的关键并不在于先进的装备或是技术，而是优秀的人才。服务业小微企业的发展，对年轻一代服务人员提出更高的文化知识和从业能力要求，因此云南省要高度重视人才的培养和引进，发挥人力资本在服务业中的作用;要重视服务业人才培养，加大对教育的投入，在学校教育、从业教育、继续教育等方面，鼓励建立服务业相关专业人才培养机制。
同时，对已经存在的小微型服务企业，应当组织相关的培训，对其从业人员进行专业知识和从业技术等方面的教育培训，使众多的服务业小微企业有更强的生存能力，在竞争中存活下来并做大做强。
注解：
①数据来源于云南省统计年鉴，注：不包括批发零售、住宿餐饮和房地产开发经营企业
②海南省财政厅国库处.“营改增”对海南财政收入的影响分析[J].预算管理与会计，2014（05）
参考文献：
[1]吴山，夏杰长. 中国现代服务业发展的推进思路[J]. 经济与管理，2010，04：24-30.
[2]高现广. 促进我国小微企业发展的财税政策研究[J]. 时代金融，2013，12：61-62.
[3]海南省财政厅国库处.“营改增”对海南财政收入的影响分析[J].预算管理与会计，2014，05
作者简介：
沈洪安（1990～），女，云南红河人，汉族，云南大学经济学院财政学硕士研究生，主要研究方向：财政理论。
尚平（1990～），女，云南文山人，汉族，云南大学经济学院金融学硕士研究生，主要研究方向：金融理论。
谭文珍（1990～），女，云南红河，苗族，云南大学经济学院金融学硕士研究生，主要研究方向：金融产业经济。
（云南大学经济学院，云南 昆明 650051）
中图分类号：F812.42 文献标识码：A
摘要：服务业是地方经济的重要组成部分，其发展对促进云南省经济快速全面的发展有着重大意义，而小微企业的发展关联到广大基层群众的切身利益，更是极大地影响了地方经济的发展。2013年以来，我国先后出台了一系列促进小微企业发展的财税政策，2013年8月1日以来我国在全国推广实施“营改增”试点，减轻了服务行业的税负，同时沿边金融综合改革试验区的建立也将极大地促进云南边疆地区金融业的发展，更利于小微企业进行融资。云南省在这样的环境下，应抓住机遇，大力促进省内服务行业尤其是小微服务企业的发展，从而拉动云南省的消费并促进其他行业的发展，支持云南省经济快速发展。
关键词：小微企业;服务业;财税政策
一、云南省服务业的发展现状
（一）服务业发展平稳产值快速增长
近年来，云南省服务业快速发展，产值由08年的2056.95亿元增长到12年的4236.72亿元，五年内翻了一番，年均增长速度达到了20%左右，高于云南生产总值的平均增速16%，同时，云南省服务业自08年以来每年的增长速度都高于14%，相对云南省整体经济发展得更加稳定。2012年，云南全省生产总值为10309.47亿元，其中服务业总产值为4235.72亿元，比上年增加了533.93亿元，服务业对GDP的贡献率为41.09%，是云南省经济来源的重要组成部分。
（二）服务业投资扩大对外开放程度不断提高
2012年，云南省共增加固定资产投资额7553.51亿元，服务业增加额为4880.19亿元，占了整个投资额的64.6%，服务业成为了吸引投资的绝对重点领域。2009年7月，国家主席胡锦涛提出要把云南建设成中国面向西南开放的重要桥头堡，大力发展对外贸易经济。随着我省对外开放程度的不断提高，云南省服务业也成为外商投资的重要领域，而服务业的快速发展，也成为促进云南经济增长的重要推力，推动我省经济快速稳定发展。
（三）服务业地域发展不平衡小企业难生存
从近年发展情况来看，尽管云南服务业发展快速稳定，但各州市发展不平衡，差距较大。2012年，云南省服务业人均产值为9091.48元，发展最好的昆明市服务业人均产值为22554.57元，而发展最差的昭通市和临沧市，分别只有3240.94元和3848.56元。从各个地州的现状看来，云南省服务业发展呈现出总体经济发展快速的地区服务业发展较快，旅游业发展快速的地区服务业发展较快的特点，而经济发展较差旅游资源不太丰富的地市服务业发展也相对较弱。
另外，从云南省服务业企业的登记情况来看1，2012年云南省服务业企业有1752个，其中包括大型企业169个，中型468个，小型1115个，数量较2011年均有减少。2012年，云南省服务业企业亏损的有482个，包括大型39个，中型115个，小型328个，较2011年均有增长，这说明服务业快速发展的趋势有所减缓。从亏损企业占比来看，2012年亏损企业为27.5%，小型企业中亏损企业占29.4%，高出1.9个百分比，由此可知，服务业小型企业生存能力较差，易亏损倒闭。
二、云南发展服务业小微企业的意义
（一）服务业小微企业在国民经济发展中的重要地位
服务业是国民经济的重要组成部分，发达国家经验表明，当经济发展到一定水平时，服务业发展应快于第一、第二产业，服务业的发展，对整个国民经济的发展有着明显的推动和促进作用。自2010年以来，云南省服务业总产值占云南省生产总值的比重都高于35%，已经成为云南经济发展不可替代的中坚力量。小微企业事关广大基层百姓的切身利益，其发展的好坏与国民经济的发展息息相关，服务业小微企业的发展必然是服务业发展中的重要部分。支持服务业小微企业的发展，从最根本的地方解决群众的生存发展，从最底层促进服务行业的发展，有利于更多的服务性小微型企业做大做强，推动服务业乃至整个地方经济的发展。
（二）云南发展小微服务业的有利环境
1、地域位置优越利于服务业的发展
云南地处边疆，与多个国家接壤，早在2009年胡锦涛主席就提出了“桥头堡”战略，同时云南旅游资源丰富，生态环境优越，具备发展服务业的有利条件。从我国乃至世界各国发展的经验来看，旅游业的快速发展能极大促进该地区整个服务业的发展，而作为边疆地区，又利于吸取外资，云南省作为我国面向西南开放的口岸，具备发展服务业的竞争优势。
2、国家多项政策支持小微服务业发展
近年来，国家先后出台了多项政策支持服务业小微企业的发展，2013年8月我国实施“营改增”试点，根据各地试点的效果来看，“营改增”减负效果最为明显的，是鉴证咨询、信息技术、文化创意业，交通运输业整体减负效果弱于现代服务业。2也就是说，“营改增”意味着服务业尤其是现代服务业的税负降低了，这项政策在促进服务业发展的同时，也有促进服务业内部结构升级的效用。2014年9月，国家税务总局会同财政部联合印发了《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》。
（三）发展小微服务业对云南经济发展的战略意义
21世纪以来，在经济主体多元化的格局下，小微企业已经成为国民经济发展中的一股重要力量，在提供就业机会、调整产业结构、补给国民经济发展活力中起着日益重要的作用。从云南省2012年服务行业的情况来看，小型企业的数量远高于大中型企业，小型服务企业提供了大量的就业岗位，其生存发展极大地影响着整个服务业的发展，缺乏小微企业稳定的支持，服务业不能平稳快速地发展，只有做好小微企业，服务业才能可持续发展。 三、云南发展服务业小微企业面临的困难
（一）地方财政紧困难以全力支持小微服务业发展
在“分税制”的体制下，我国地方政府尤其是州县地区财政困难，普遍存在着较大的累积负债，云南省亦是如此。在2008年政府融资平台的概念提出以后，各级地方政府纷纷绕过预算通过政府融资平台融资，虽然解决了地方财政的暂时性困难，但是也避开了公众的监督，地方负债风险增大。我国2013年开始实施的“营改增”必然会减少地方政府的税收收入，另外小微企业减免税收的政策也会影响到地方财政收入。同时，2015年我国即将实行新《预算法》，中央也对地方存量负债的清理做出了规定，并要求地方政府不得举借新债，尽管可以通过省政府发行地方债券，但是地方政府的财政困难依然是短期内困扰地方政府的一大难题，也是小微服务企业发展的一大阻力。
（二）政府管理有待加强资金使用效益低
近年来，我国一直在强调财政资金的使用效益，要求各级政府相关部门使用财政资金在经济、社会、环保等各个方面具有效率，坚决打压各级部门挪用资金公款吃喝的现象。经过多年整顿，云南省政府部门的“三公”支出已有改善，财政资金使用的绩效评价工作也进行的较为稳定有效。然而从支持企业发展的这部分资金看来，我省并未作出专门的规划，政府部门对资金的管理仍然有待加强，政府采购等相关资金的使用效益仍然有待提高。促进服务业小微企业的发展，资金支持是重点，如果资金的监督管理和使用效益得不到改善，小微服务业的发展也必将受到阻碍。
（三）小微企业缺乏竞争优势生存能力差
尽管小微企业对我国的经济发展有着重要的意义，为我国提供了大量的就业岗位和经济来源，然而小微企业竞争能力弱，容易倒闭。从固有资产看来，小微型企业固有资产数量低，拥有的资产质量差，不具备竞争优势;从从业人员看，小微型企业的员工多数是下岗人员及民工等，学历低能力弱;从创新能力看，小微型企业多数起步晚，无创新能力，缺乏运用当前先进科学技术的能力。
在竞争激励的市场环境下，小微型企业缺乏必要的竞争能力，很难在没有政府支持的条件下生存下去，因此政府支持显得尤为重要。
四、促进云南服务业小微企业发展的财税政策建议
（一）加大政府投入大力扶持服务业小微企业发展
云南省各级政府应加大对服务业小微企业的投入，设立专项资金扶持小微服务业发展，专项资金应保证做到专款专用，结合预算的经验，应当考虑纳入预算。应加强对专项资金的监督管理工作，一旦发现挪用的情况，必须大力惩处，同时应尽量做到资金使用公开透明，接受广大群众的监督。
设立小微企业扶持专项资金时，可根据企业性质给予不同的支持，对服务性企业给予更多的帮扶，同时为提高企业的竞争能力，对具有创新性质以及更具有发展潜力的企业应给予更多的支持，要促使更多的服务业小微企业做大做强，尽快发展成为具有竞争力的中大企业，成为云南省服务业发展的领军企业。
（二）积极贯彻落实相关政策为服务业小微企业减负
近年来尤其是12年以来，我国出台了众多有利于服务业或是小微企业发展的政策法规，包括“营改增”的试点及小微企业免营业税增值税的政策，这为促进我省服务业小微企业发展提供了法律依据。然而仅有国家政策是不够的，如果地方执行不全面不规范，再好的政策也有可能成为一纸空文。因此云南省应当尽快出台为小微企业减负的具体实施细则，同时要严令各级政府，不能因为地方财政的困难而私自制定不合法的向小微企业收取其他费用的规定。今年是我国小微企业快速发展的良机，云南省应抓住这个时机，通过服务业小微企业的快速发展带动整个小微企业的发展，带动云南省服务业的发展，从而推动我省经济走上又快又稳的可持续发展道路。
（三）大力发展中小融资平台降低小微企业融资难度
小微企业发展中存在的最大困难，一直都是融资，为小微企业融资提供方便，是促进其良好发展的最优手段之一。近年来云南省在小微企业融资方面做出了较大的改善，一方面，我省大力发展银行与民间金融机构间的合作，创新融资方式，至2012年、2013年我省小额贷款余额分别为146.8 亿元、258.47亿元，2013年我省小额贷款公司实现了全省县域服务全覆盖。另一方面，我省积极探索小微企业融资便利化的云南模式，通过创新小微企业融资平台，不断破解小微企业融资难、融资贵问题。在这些举措下，我省小微金融发展成效显著，其进一步发展将为我省服务业小微企业的快速发展提供强有力的支持。
（四）组织专业人员进行培训加强小微企业竞争能力
任何企业的发展，都离不开人才的支持，因此发展小微服务业的关键并不在于先进的装备或是技术，而是优秀的人才。服务业小微企业的发展，对年轻一代服务人员提出更高的文化知识和从业能力要求，因此云南省要高度重视人才的培养和引进，发挥人力资本在服务业中的作用;要重视服务业人才培养，加大对教育的投入，在学校教育、从业教育、继续教育等方面，鼓励建立服务业相关专业人才培养机制。
同时，对已经存在的小微型服务企业，应当组织相关的培训，对其从业人员进行专业知识和从业技术等方面的教育培训，使众多的服务业小微企业有更强的生存能力，在竞争中存活下来并做大做强。
注解：
①数据来源于云南省统计年鉴，注：不包括批发零售、住宿餐饮和房地产开发经营企业
②海南省财政厅国库处.“营改增”对海南财政收入的影响分析[J].预算管理与会计，2014（05）
参考文献：
[1]吴山，夏杰长. 中国现代服务业发展的推进思路[J]. 经济与管理，2010，04：24-30.
[2]高现广. 促进我国小微企业发展的财税政策研究[J]. 时代金融，2013，12：61-62.
[3]海南省财政厅国库处.“营改增”对海南财政收入的影响分析[J].预算管理与会计，2014，05
作者简介：
沈洪安（1990～），女，云南红河人，汉族，云南大学经济学院财政学硕士研究生，主要研究方向：财政理论。
尚平（1990～），女，云南文山人，汉族，云南大学经济学院金融学硕士研究生，主要研究方向：金融理论。
谭文珍（1990～），女，云南红河，苗族，云南大学经济学院金融学硕士研究生，主要研究方向：金融产业经济。