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摘要：增值税的改革已经在我国所有企业中被广泛实施，它是我国税收体制改革的重要组成部分。增值税改革后不但在税方面给企业带来一定的影响，同时在企业会计核算方面也产生了巨大的影响。本文通过对增值税改革的背景与意义、具体对企业会计核算的影响进行分析的基础上，提出了营改增改革后企业应采取的应对措施。
关键词：增值税改革;会计核算;影响;措施
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）016-0314-01
国家为了进一步降低企业整体税负及规范税收征管程序，于2017年在全国范围内实施增值税改革。增值税改革后，在一定程度上降低了我国企业的税负，但也在会计核算方面给企业带了一定的影响。多数企业在实施新政策时，由于受到长期营业税税收管理的影响，其在会计核算、税收筹划、发票管理等方面发生了巨大的变化。因此，企业应在熟悉增值税改革政策的同时，通过调整会计核算方式以适应税收体制改革对企业提出的新要求。
一、增值税改革的背景与意义
我国企业在实施了新政策后，不仅可以避免重复征税的缺点，而且还可以推动企业发展。企业在实施新政策后，可以规范企业纳税行为，不再分别营业税与增值税进行计算与缴纳，直接按照增值税税率缴纳企业全部纳税行为。同时，新政策也使企业之间的竞争更加公平，尤其是在不同行业之间的税负进行统一，缩短了不同行业类型企业之间的竞争差距。此外，企业在实施增值税新政策后，给我国多数企业带来了一定的挑战，特别是传统的三产服务业及交通运输企业，可以直接缴纳增值税，其购置车辆、办公用房等固定资产可以实现进项税抵扣，大大降低了服务企业的整体税负。
二、增值稅改革对企业会计核算的具体影响分析
（一）进项税抵扣政策对主营业务成本的影响
在营业税的传统核算模式下，一些缴纳营业税的服务行业，其在购置固定资产等经济行为中取得的进项税额直接计入主营业务成本中。而在新政策实施后，服务业企业将取得的增值税进项税额可计入“应交税费一应交税费（进项税额）”科目，主营业务成本不包括增值税进项税额。因此，多数服务业企业在选择供货方时，多以是否可以开具增值税专用发票作为标准，进而降低企业整体的税收负担。
（二）在企业所得税抵扣项目方面的影响
企业在实施增值税新政策后，除了主营业务成本总额发生变化外，其在计算、缴纳企业所得税方面也产生了以下方面的影响。一是企业可以扣除的流转税变少。企业在未实施新政策之前，企业可以在扣除营业税之后再计算所得税，而在税改后，原本可以在“主营业务税金及附加”科目抵扣的营业税，无法在计算企业所得税前进行抵扣。二是在原有体制下，企业可将服务类费用全额计入成本、费用，进而在企业所得税前进行抵扣，而在实施新政策后，企业要将取得的增值税专用发票中的劳务费用计人成本、费用中进行抵扣，其增值税进项税额应计入负债科目，以便日后计算增值税时进行抵扣。三是改变了企业购置固定资产的计税基础。即税改前后企业购置固定资产的缴纳税种由营业税改为增值税，并且缴纳比例也根据具体情况也有所改变，但计入固定资产的原值与税改之前相比变小了，其计提的固定资产的累计折旧也相应减少了。例如，某企业购置一台价值100万元的固定资产，取得增值税专用发票中记载的税额为13万元，在新政策前，企业应将113万元作为资产入账价值，并计提折旧，而增值税改革后，企业则可将13万元的增值税作为进项税抵扣，将100万元作为资产入账价值，折旧金额较改革前有所降低。
（三）对企业增值税发票管理提出了更高的要求
新政策要求企业在增值税专用发票申领、网上申报、进项税认证等方面提高管理水平。虽然个别服务企业在营业税发票管理中制定了较严格的制度，但新政策的实施后，对企业提出了更为严苛的要求，即企业应充分考虑自身发展情况，制定出科学的增值税发票管理办法，并组织成立专门的监督小组，一旦在企业内部发现不规范的发票使用情况，将发票管理中存在的问题汇总、分析后向企业管理层汇报，根据管理层指示精神要求财务部门对增值税发票管理工作进行整改，以促使企业发票管理的规范化及降低企业承担的税务风险。
三、营改增改革后企业应采取的应对措施
（一）正确面对营改增政策
应在充分对企业实际情况进行调研的基础上，对税务规划、发票管理、会计核算等工作进行全面梳理，结合企业经营战略制定本企业税收筹划目标，以此作为财务人员日常进行增值税管理的准则。除此之外，企业还应正确认识新政策带来的各种影响，并根据税改之后企业自身的实际发展状况，及时处理相关的各项税务核算问题，企业财务人员应与税务部门取得积极的沟通与联系，针对增值税改革政策、会计核算等问题进行交流。
（二）提高财务人员营改增政策理解能力
企业应聘请税务、财政、财经院校或会计师事务所专家就增值税政策解读、纳税筹划、会计处理等内容进行培训，提高企业财务人员整体业务水平。应从业绩考核、职位晋升等方面鼓励财务人员主动学习税收法律知识。同时，企业还应配合当地税务部门的工作需要，加强对增值税发票的管理力度，使企业的税改活动具有一定的合法性和规范性，进而提高企业的财务工作质量，为企业在实施营改增之后创造更为丰厚的利润，使企业在激烈竞争的市场中能够健康、有序地发展。
（三）积极制定新的会计核算模式
在实施新政策后，企业财务人员应针对本企业经营特点及相关政策，制定新的税收筹划方案，一来帮助企业降低税务风险，二来可以提高企业财务管理的效率。同时，财务人员应根据《企业会计准则》要求，并结合生产销售流程，重新制定税收相关科目使用范围，特别是针对混合销售、兼营销售、视同销售等特殊销售行为应明确会计核算方法。例如，财务人员应在“应交税费”一级科目下设置“应交增值税”二级科目，并且增设“已交增值税”、“未交增值税”、“增值税进项税转出”等若干三级明细科目。
四、结语
因此，我国企业在实施新政策后，应树立正确、积极的态度与意识，通过培训、建立制度等方式积极面对增值税改革对企业会计核算的影响，不断提高企业财务管理的效率及会计信息质量的水平。
关键词：增值税改革;会计核算;影响;措施
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）016-0314-01
国家为了进一步降低企业整体税负及规范税收征管程序，于2017年在全国范围内实施增值税改革。增值税改革后，在一定程度上降低了我国企业的税负，但也在会计核算方面给企业带了一定的影响。多数企业在实施新政策时，由于受到长期营业税税收管理的影响，其在会计核算、税收筹划、发票管理等方面发生了巨大的变化。因此，企业应在熟悉增值税改革政策的同时，通过调整会计核算方式以适应税收体制改革对企业提出的新要求。
一、增值税改革的背景与意义
我国企业在实施了新政策后，不仅可以避免重复征税的缺点，而且还可以推动企业发展。企业在实施新政策后，可以规范企业纳税行为，不再分别营业税与增值税进行计算与缴纳，直接按照增值税税率缴纳企业全部纳税行为。同时，新政策也使企业之间的竞争更加公平，尤其是在不同行业之间的税负进行统一，缩短了不同行业类型企业之间的竞争差距。此外，企业在实施增值税新政策后，给我国多数企业带来了一定的挑战，特别是传统的三产服务业及交通运输企业，可以直接缴纳增值税，其购置车辆、办公用房等固定资产可以实现进项税抵扣，大大降低了服务企业的整体税负。
二、增值稅改革对企业会计核算的具体影响分析
（一）进项税抵扣政策对主营业务成本的影响
在营业税的传统核算模式下，一些缴纳营业税的服务行业，其在购置固定资产等经济行为中取得的进项税额直接计入主营业务成本中。而在新政策实施后，服务业企业将取得的增值税进项税额可计入“应交税费一应交税费（进项税额）”科目，主营业务成本不包括增值税进项税额。因此，多数服务业企业在选择供货方时，多以是否可以开具增值税专用发票作为标准，进而降低企业整体的税收负担。
（二）在企业所得税抵扣项目方面的影响
企业在实施增值税新政策后，除了主营业务成本总额发生变化外，其在计算、缴纳企业所得税方面也产生了以下方面的影响。一是企业可以扣除的流转税变少。企业在未实施新政策之前，企业可以在扣除营业税之后再计算所得税，而在税改后，原本可以在“主营业务税金及附加”科目抵扣的营业税，无法在计算企业所得税前进行抵扣。二是在原有体制下，企业可将服务类费用全额计入成本、费用，进而在企业所得税前进行抵扣，而在实施新政策后，企业要将取得的增值税专用发票中的劳务费用计人成本、费用中进行抵扣，其增值税进项税额应计入负债科目，以便日后计算增值税时进行抵扣。三是改变了企业购置固定资产的计税基础。即税改前后企业购置固定资产的缴纳税种由营业税改为增值税，并且缴纳比例也根据具体情况也有所改变，但计入固定资产的原值与税改之前相比变小了，其计提的固定资产的累计折旧也相应减少了。例如，某企业购置一台价值100万元的固定资产，取得增值税专用发票中记载的税额为13万元，在新政策前，企业应将113万元作为资产入账价值，并计提折旧，而增值税改革后，企业则可将13万元的增值税作为进项税抵扣，将100万元作为资产入账价值，折旧金额较改革前有所降低。
（三）对企业增值税发票管理提出了更高的要求
新政策要求企业在增值税专用发票申领、网上申报、进项税认证等方面提高管理水平。虽然个别服务企业在营业税发票管理中制定了较严格的制度，但新政策的实施后，对企业提出了更为严苛的要求，即企业应充分考虑自身发展情况，制定出科学的增值税发票管理办法，并组织成立专门的监督小组，一旦在企业内部发现不规范的发票使用情况，将发票管理中存在的问题汇总、分析后向企业管理层汇报，根据管理层指示精神要求财务部门对增值税发票管理工作进行整改，以促使企业发票管理的规范化及降低企业承担的税务风险。
三、营改增改革后企业应采取的应对措施
（一）正确面对营改增政策
应在充分对企业实际情况进行调研的基础上，对税务规划、发票管理、会计核算等工作进行全面梳理，结合企业经营战略制定本企业税收筹划目标，以此作为财务人员日常进行增值税管理的准则。除此之外，企业还应正确认识新政策带来的各种影响，并根据税改之后企业自身的实际发展状况，及时处理相关的各项税务核算问题，企业财务人员应与税务部门取得积极的沟通与联系，针对增值税改革政策、会计核算等问题进行交流。
（二）提高财务人员营改增政策理解能力
企业应聘请税务、财政、财经院校或会计师事务所专家就增值税政策解读、纳税筹划、会计处理等内容进行培训，提高企业财务人员整体业务水平。应从业绩考核、职位晋升等方面鼓励财务人员主动学习税收法律知识。同时，企业还应配合当地税务部门的工作需要，加强对增值税发票的管理力度，使企业的税改活动具有一定的合法性和规范性，进而提高企业的财务工作质量，为企业在实施营改增之后创造更为丰厚的利润，使企业在激烈竞争的市场中能够健康、有序地发展。
（三）积极制定新的会计核算模式
在实施新政策后，企业财务人员应针对本企业经营特点及相关政策，制定新的税收筹划方案，一来帮助企业降低税务风险，二来可以提高企业财务管理的效率。同时，财务人员应根据《企业会计准则》要求，并结合生产销售流程，重新制定税收相关科目使用范围，特别是针对混合销售、兼营销售、视同销售等特殊销售行为应明确会计核算方法。例如，财务人员应在“应交税费”一级科目下设置“应交增值税”二级科目，并且增设“已交增值税”、“未交增值税”、“增值税进项税转出”等若干三级明细科目。
四、结语
因此，我国企业在实施新政策后，应树立正确、积极的态度与意识，通过培训、建立制度等方式积极面对增值税改革对企业会计核算的影响，不断提高企业财务管理的效率及会计信息质量的水平。