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摘要：目前石油企业工程控制重点集中在设计概算编制、合同签订或变更等环节，忽略了概算执行在造价控制中的闭环反馈、宏观控制作用。本文强调了概算执行在工程造价控制中起到的实时监控、闭环控制、反馈纠偏作用，提出了利用工程控制领域闭环控制原理实现工程造价全过程控制的观点。
关键词：油库工程闭环控制
EPC工程总承包模式，自2008年以来在石油销售系统推广，因其有效降低投资成本和管理成本，被广泛认可。但无法回避的是该模式下工程质量的保障主要靠总包的自觉性，其可通过调整设计方案包括工艺等来降低成本，从而降低工程质量。新形势下，如何通过内部审计模式的创新，规范石油工程总承包建设行为、加强油库建设项目造价控制、较好地实现项目的经济效益和社会效益，笔者认为对承包商概算执行的闭环控制将成为有效措施，工程造价控制必须变静态的事后审计为动态的跟踪审计。
一、建设工程闭环控制的必要性
（一）规范造价控制的重要举措。油库、加油站项目工程造价控制贯穿于项目管理全过程，进展阶段不同，造价控制侧重点也不同。在工程总造价确定阶段（即设计概算编制阶段） ，建设单位应主要关注概算编制的完整性及合理性，重点集中在防止漏项以及工程单价计算或造价指标合理性审查;在项目实施阶段，建设单位主要通过采购和合同管理对工程造价进行微观控制。因此，概算执行情况审计在项目实施阶段对造价起到的闭环反馈、纠偏指导作用尤为重要。
（二）实现审计创新的重要体现。EPC 总承包模式改变了以往那种由业主分别与设计单位、供货商、施工单位签订和履行合同的方式，这就需要审计人员必须改变以往在工程竣工后集中进行一次结算审计，而要通过对项目设计、分包招标、设备和材料采购、施工、试运行等阶段工程概算执行的真实性、合法性和准确性进行审核的方式实现把事后纠错转变为事前预防和跟踪监控，把对结果的认定变为对管理行为的规范。
二、闭环控制的重点
油库、加油站工程造价闭环控制流程中，至关重要的是概算执行的控制; 而概算执行管控的前提是准确的设计概算编制和完善的合同管理合同管理机制。本文仅从三个环节重点阐述闭环控制的有效措施。
（一）设计跟踪审查
设计概算是一项重要的技术经济工作，要求严格执行规定的设计标准，完整准确地反映设计内容。一般项目而言，材料、设备的费用约占总成本的70%左右，都是在设计阶段通过材料的选用、工程结构的选择、设备选型等决定的，因此设计阶段是决定工程项目投资多少和是否合理的关键阶段。在设计跟踪审查过程中要要认真了解设计意图，审查有无实行限额设计，各专业设计配套协调是否合理，设计是否满足建设单位的投资，结构、选材等方面是否合理，在满足建设单位投资目标条件下新技术、新材料、新工艺的应用情况等。重点是根据设计文件、图纸准确审查工程量计算，避免重算和漏算。设计修改后，要及时审查修正概算。坚持使概算尽可能地反映设计内容、施工条件和实际价格，要求实事求是地对工程所在地的建设条件、可能影响造价的各种因素进行认真的调查研究，在此基础上正确使用定额、指标、费率和价格等各项编制依据，审查其工程造价的构成。
（二）概算执行监控
通过概算项目投资完成情况预计项目即将发生的投资，可以预先知晓超概风险，对工程造价控制进行反馈、纠偏。通过概算执行情况监控审查编制分析报表，对合同立项、标段划分、招标及合同管理进行闭环反馈，使建设单位根据概算执行情况进行微观管理，最终实现工程造价的事前控制，并为竣工决算提供基础。具体措施一是按照概算科目建立合同台账，审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性; 审查合同条款是否已按约定执行完毕、是否存在尚未执行或尚未执行完毕的条款、有无违约，是否存在遗留问题等。有无擅自将工程分包转包、工期进度是否与合同约定相符、使用的材料是否与合同规定的品牌规格相一致;二是做好非合同数据（ 主要指独立费用部分） 的统计，并准确地列入概算科目。这需要工程造价人员与财务人员、工程管理人员密切合作，加强沟通，既要做到无漏项，也需避免重复统计。三是根据概算执行情况预计将要发生的投资，根据设计概算编制初项目内容及当前已经实施的项目预计还将发生的投资。对于已经签订合同的项目要根据合同执行情况预留一定的风险准备金，以防合同执行过程中出现变更，导致不可控性投资增加。真正做到静态控制、动态管理。
（三）招投标审计
设备、材料和施工发包是油库造价控制的重要程序。在项目实施中普遍存在着招标范围不恰当：应该分拆发包的未拆，应该整体发包的拆散招标;招标活动组织不严密、程序不规范、信息发布公开程度不够、对投标人资格审查不严格、评标办法模糊、评标指标不科学、主观因素影响大;标底编制粗糙，暂定价项目多等问题。因此对招投标工作进行审计的主要内容包括招标文件是否完整严密、评标办法是否科学合理、招标程序是否合法合规、招标跟踪是否公正公平，是否存在规避招标或假招标等行为。其中由于投标人的投标文件在法律意义上属于要约，建设单位一旦对某投标人作出承诺———发出中标通知书该要约即对招、投标双方有约束力，因此对投标文件的评审———评标工作至关重要。审计人员应重点关注，是否选择道德素质好、业务水平高的评标专家，在造价控制方面，商务标的评审主要涉及修正报价的正确性、投标人报价合理性审查，应最大程度避免不平衡报价、恶意漏项，规避低价中标、高价索赔。
三、如何做好油库、加油站工程闭环控制
（一）準确定位，发挥职能作用
在闭环审计中，要找准审计工作的定位，正确处理好与工程总承包管理部门、专业设计部门、财务部门等内部关系，以及与业主、分包商和地方政府管理部门的外部关系，力争取得各方的支持与配合，使跟踪审计工作顺利实施。审计人员作为独立的第三方，履行的是监督和评价职能，而不是直接干涉其工作，代行管理职能。
（二）整合审计力量，提升专业胜任能力
在闭环审计中，要有效利用公司内部审计资源和社会审计力量，提高审计效率。油库、加油站造价闭环控制是一项贯穿石油工程总承包项目全过程的系统工程，要求审计人员不仅要具有丰富的工程管理、会计、审计知识，还要具有设计、经济、法律等知识。因此，必须采取有效措施提升内审人员专业胜任能力。一是要狠抓岗位培训，要让内审人员既能查账，又能算量，既懂基建投资，又懂法律财务。二是根据需要，聘请社会审计机构的人员参与闭环审计工作，以弥补内审专业力量的不足。
参考文献
[1]赵庆华，《工程审计》，2010 ，东南大学出版社
[2]朱红章，《工程项目审计》，2010，南京大学出版社
[3]杨明亮，《建设工程项目全过程审计案例》，2010，中国时代经济出版社
[4] 马明生. 增值型内部审计的内容和做法[J]. 北京：中国内部审计，2010
关键词：油库工程闭环控制
EPC工程总承包模式，自2008年以来在石油销售系统推广，因其有效降低投资成本和管理成本，被广泛认可。但无法回避的是该模式下工程质量的保障主要靠总包的自觉性，其可通过调整设计方案包括工艺等来降低成本，从而降低工程质量。新形势下，如何通过内部审计模式的创新，规范石油工程总承包建设行为、加强油库建设项目造价控制、较好地实现项目的经济效益和社会效益，笔者认为对承包商概算执行的闭环控制将成为有效措施，工程造价控制必须变静态的事后审计为动态的跟踪审计。
一、建设工程闭环控制的必要性
（一）规范造价控制的重要举措。油库、加油站项目工程造价控制贯穿于项目管理全过程，进展阶段不同，造价控制侧重点也不同。在工程总造价确定阶段（即设计概算编制阶段） ，建设单位应主要关注概算编制的完整性及合理性，重点集中在防止漏项以及工程单价计算或造价指标合理性审查;在项目实施阶段，建设单位主要通过采购和合同管理对工程造价进行微观控制。因此，概算执行情况审计在项目实施阶段对造价起到的闭环反馈、纠偏指导作用尤为重要。
（二）实现审计创新的重要体现。EPC 总承包模式改变了以往那种由业主分别与设计单位、供货商、施工单位签订和履行合同的方式，这就需要审计人员必须改变以往在工程竣工后集中进行一次结算审计，而要通过对项目设计、分包招标、设备和材料采购、施工、试运行等阶段工程概算执行的真实性、合法性和准确性进行审核的方式实现把事后纠错转变为事前预防和跟踪监控，把对结果的认定变为对管理行为的规范。
二、闭环控制的重点
油库、加油站工程造价闭环控制流程中，至关重要的是概算执行的控制; 而概算执行管控的前提是准确的设计概算编制和完善的合同管理合同管理机制。本文仅从三个环节重点阐述闭环控制的有效措施。
（一）设计跟踪审查
设计概算是一项重要的技术经济工作，要求严格执行规定的设计标准，完整准确地反映设计内容。一般项目而言，材料、设备的费用约占总成本的70%左右，都是在设计阶段通过材料的选用、工程结构的选择、设备选型等决定的，因此设计阶段是决定工程项目投资多少和是否合理的关键阶段。在设计跟踪审查过程中要要认真了解设计意图，审查有无实行限额设计，各专业设计配套协调是否合理，设计是否满足建设单位的投资，结构、选材等方面是否合理，在满足建设单位投资目标条件下新技术、新材料、新工艺的应用情况等。重点是根据设计文件、图纸准确审查工程量计算，避免重算和漏算。设计修改后，要及时审查修正概算。坚持使概算尽可能地反映设计内容、施工条件和实际价格，要求实事求是地对工程所在地的建设条件、可能影响造价的各种因素进行认真的调查研究，在此基础上正确使用定额、指标、费率和价格等各项编制依据，审查其工程造价的构成。
（二）概算执行监控
通过概算项目投资完成情况预计项目即将发生的投资，可以预先知晓超概风险，对工程造价控制进行反馈、纠偏。通过概算执行情况监控审查编制分析报表，对合同立项、标段划分、招标及合同管理进行闭环反馈，使建设单位根据概算执行情况进行微观管理，最终实现工程造价的事前控制，并为竣工决算提供基础。具体措施一是按照概算科目建立合同台账，审查和评价合同管理环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性; 审查合同条款是否已按约定执行完毕、是否存在尚未执行或尚未执行完毕的条款、有无违约，是否存在遗留问题等。有无擅自将工程分包转包、工期进度是否与合同约定相符、使用的材料是否与合同规定的品牌规格相一致;二是做好非合同数据（ 主要指独立费用部分） 的统计，并准确地列入概算科目。这需要工程造价人员与财务人员、工程管理人员密切合作，加强沟通，既要做到无漏项，也需避免重复统计。三是根据概算执行情况预计将要发生的投资，根据设计概算编制初项目内容及当前已经实施的项目预计还将发生的投资。对于已经签订合同的项目要根据合同执行情况预留一定的风险准备金，以防合同执行过程中出现变更，导致不可控性投资增加。真正做到静态控制、动态管理。
（三）招投标审计
设备、材料和施工发包是油库造价控制的重要程序。在项目实施中普遍存在着招标范围不恰当：应该分拆发包的未拆，应该整体发包的拆散招标;招标活动组织不严密、程序不规范、信息发布公开程度不够、对投标人资格审查不严格、评标办法模糊、评标指标不科学、主观因素影响大;标底编制粗糙，暂定价项目多等问题。因此对招投标工作进行审计的主要内容包括招标文件是否完整严密、评标办法是否科学合理、招标程序是否合法合规、招标跟踪是否公正公平，是否存在规避招标或假招标等行为。其中由于投标人的投标文件在法律意义上属于要约，建设单位一旦对某投标人作出承诺———发出中标通知书该要约即对招、投标双方有约束力，因此对投标文件的评审———评标工作至关重要。审计人员应重点关注，是否选择道德素质好、业务水平高的评标专家，在造价控制方面，商务标的评审主要涉及修正报价的正确性、投标人报价合理性审查，应最大程度避免不平衡报价、恶意漏项，规避低价中标、高价索赔。
三、如何做好油库、加油站工程闭环控制
（一）準确定位，发挥职能作用
在闭环审计中，要找准审计工作的定位，正确处理好与工程总承包管理部门、专业设计部门、财务部门等内部关系，以及与业主、分包商和地方政府管理部门的外部关系，力争取得各方的支持与配合，使跟踪审计工作顺利实施。审计人员作为独立的第三方，履行的是监督和评价职能，而不是直接干涉其工作，代行管理职能。
（二）整合审计力量，提升专业胜任能力
在闭环审计中，要有效利用公司内部审计资源和社会审计力量，提高审计效率。油库、加油站造价闭环控制是一项贯穿石油工程总承包项目全过程的系统工程，要求审计人员不仅要具有丰富的工程管理、会计、审计知识，还要具有设计、经济、法律等知识。因此，必须采取有效措施提升内审人员专业胜任能力。一是要狠抓岗位培训，要让内审人员既能查账，又能算量，既懂基建投资，又懂法律财务。二是根据需要，聘请社会审计机构的人员参与闭环审计工作，以弥补内审专业力量的不足。
参考文献
[1]赵庆华，《工程审计》，2010 ，东南大学出版社
[2]朱红章，《工程项目审计》，2010，南京大学出版社
[3]杨明亮，《建设工程项目全过程审计案例》，2010，中国时代经济出版社
[4] 马明生. 增值型内部审计的内容和做法[J]. 北京：中国内部审计，2010