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摘 要：消费税由于在收入分配和纠正“外部性”等方面发挥着积极的作用，因此在推动我国产业结构转型过程中发挥着重要作用。本文基于产业结构视角，对消费税进行分析，探析其存在的问题，并提出对策建议。
关键词：消费税；产业结构；消费税改革
引言：随着经济的发展，我国产业结构不合理以及效率低下的问题凸显，不仅制约了经济的发展，也加剧了环境和资源问题。消费税作为国家的产业政策取向和宏观经济意图的体现，其政策设计要符合不同经济发展时期的要求，推动我国产业结构的不断优化。
一、我国产业结构现状
当前，产业结构效率低下、不适应当前经济发展的速度等问题成为制约我国经济不断发展的主要因素，具体体现在以下两个方面：
1.三次产业间发展不均衡。我国经济的增长大多依赖第二产业，第三产业发展缓慢。从2000年到2013年，我国第三产业增加值占GDP的比重由39.0%增长到46.1%，年平均增长率仅仅为1.2%。与西方国家相比，我国第三产业的发展明显滞后。
2.产业的内部结构不均。一是我国经济的飞速增长依靠的是高耗能、高污染的重工业。2011年，我国GDP总量约为全球的十分之一，但我国所消耗的煤炭、水泥、钢材等都占了全球消耗量的40%以上，我国是名副其实的“高碳经济”。
随着经济不断的发展，产业结构的转型是否及时决定着经济发展的质量好坏，因此产业结构得优化、经济发展方式的转变成为我国发展经济的首要任务。
二、产业结构视角下消费税制度评价
（一）消费税的产业结构效应
消费税影响产业结构主要表现在以下两个方面：
1.直接效应
首先，消费税是价内税，征收消费税会使课税商品的价格升高，从而使用该商品的生产企业的生产成本会升高。其次，政府选择性征收消费税，这会对生产者产生政策导向的作用，引导企业转向国家鼓励的新型的绿色及环保资源，从而影响产业结构不断升级的进程。
2.间接效应
消费税作为流转税，税负最终由消费者承担，税负高的商品的价格相应的也高，依据商品的价格传导机制，消费需求就会产生变化。需求的变化则又通过市场机制传递给生产者，进而影响供给结构，促使资源将被更多的投入到有税收优惠政策的其他国家鼓励的行业当中去，进而影响产业结构的调整。
（二）消费税改革对产业结构影响分析
消费税1994年开征，但征税范围窄，其调整产业结构的作用有限。2006年消费税大规模改革，增加了能耗品、资源税目和成品油税目。税率上则对白酒、汽车轮胎、小汽车等税目的税率进行调整。此次改革，增强了其促进资源节约的作用，产业政策取向增强。2009年，大幅的提高成品油税率；并在卷烟的批发环节加征从价税。消费税改革既增加了高能耗、高污染产品的消费成本，引导了消费，又增加了高能耗企业生产的成本，促使企业转型，体现了我国对节能环保的重视。
（三）产业结构视角下消费税的问题
虽然当前消费税在不断完善，但其促进节能环保的作用仍不够明显，主要还存在以下问题：
1.“绿色税目”范围有待扩大
现行消费税的税目中，相当一部分“双高”消费品、不可再生资源或者再生期很长的资源以及不可降解塑料包装物以及含磷洗涤用品等高污染的消费品仍在征税范围之外。
2.征税环节存在漏洞
消费税在生产环节征税，对从价计税的应税消费品来说，存在利用关联转让定价的方法进行税收规避的机会。
3.税率设计急需改进
（1）各种能耗品之间的税率设计不公平。但目前这类能耗品的税率设计却不够协调严谨。（2）部分资源品适用的税率偏低。对实木地板和木制一次性筷子征收5%的消费税显然不能限制其消耗。（3）缺乏对节能环保型产品的减免鼓励。
4.价内计税不科学
虽然价内税方便与增值税的交叉征收、征收难度低，但价内税使消费者在日常消费过程中不能明确自己所负担的税额，降低了消费税的透明度，不利于对消费行为的调节。
三、产业结构视角下深化改革的建议
1.有增有减，合理调整征税范围
（1）增加高耗能、高污染产品税目。包括破环臭氧层的含氟产品、煤炭制品、不可降解的一次性用品、含磷洗涤用品、电池及其他具有污染性的电子产品等。钢铁工业、重金属工业、化学工业、冶炼工业等高耗能产业，不仅消耗大量能源，同时严重污染环境，甚至影响人们的健康。征收消费税能够限制其过快发展，引导产业结构向节能环保发展。
（2）增加高档消费品及高档消费行为的税目。首先，将高档家具、高档住宅、私人飞机等高档消费品纳入征收范围，税率要高。其次，“营改增”之后，原征收营业税的夜总会、狩猎、射击等高档消费行为改征增值税，应同时纳入消费税征税的范围。因此，从产业结构转型这一角度来看，消费税征税范围应覆盖上述高档消费品和消费行为。
2.消费税征税环节的选择
征收环节应根据应税消费品的性质来选择。对于“双高”行业，应选择在生产环节征税，以防止税收的漏洞、控制税源。对于上高污染产品，应选择在零售环节征税，以直接增加消费成本，引导消费导向。
3.适当调整税率，使税率设计更符合产业结构升级导向
一是依据应税品对环境影响程度的差别来设置税率。如游艇、私人飞机、汽车等可依据污染物排放量设定不同税率。二是提高消耗不可再生资源的应税消费品税率。现行木制一次性筷子、实木地板等的税率过低，不能限制其过度消费。三是对一些节能环保的产品采取一定的税收减免，激励“绿色”产业发展，带动产业结构向节能环保方向转型。
4.改用价外计税的方式
将消费税改为价外税，明确国家的立法意图和消费政策，消费者将对消费税税负有更直观的感觉，这会增加消费者的“税收痛苦”。这种“税收痛苦”能促进消费税发挥引导消费以及环境保护的作用。
参考文献：
[1]孙开，金哲.论环境保护视角下消费税改革的再次深化[J].财经问题研究，2013（1）： 66-72.
[2]邓美珍.我国现行消费税制存在的问题及改革建议[J].长沙理工大学学报：社会科学版，2014，29（3）：86-89.
[3]王艺璇.我国消费税存在的问题及对策建议[J].经济师，2014（10）：33-34.
[4]黄静.推进消费税改革的政策取向分析[J].会计之友，2014（23）：2-6.
关键词：消费税；产业结构；消费税改革
引言：随着经济的发展，我国产业结构不合理以及效率低下的问题凸显，不仅制约了经济的发展，也加剧了环境和资源问题。消费税作为国家的产业政策取向和宏观经济意图的体现，其政策设计要符合不同经济发展时期的要求，推动我国产业结构的不断优化。
一、我国产业结构现状
当前，产业结构效率低下、不适应当前经济发展的速度等问题成为制约我国经济不断发展的主要因素，具体体现在以下两个方面：
1.三次产业间发展不均衡。我国经济的增长大多依赖第二产业，第三产业发展缓慢。从2000年到2013年，我国第三产业增加值占GDP的比重由39.0%增长到46.1%，年平均增长率仅仅为1.2%。与西方国家相比，我国第三产业的发展明显滞后。
2.产业的内部结构不均。一是我国经济的飞速增长依靠的是高耗能、高污染的重工业。2011年，我国GDP总量约为全球的十分之一，但我国所消耗的煤炭、水泥、钢材等都占了全球消耗量的40%以上，我国是名副其实的“高碳经济”。
随着经济不断的发展，产业结构的转型是否及时决定着经济发展的质量好坏，因此产业结构得优化、经济发展方式的转变成为我国发展经济的首要任务。
二、产业结构视角下消费税制度评价
（一）消费税的产业结构效应
消费税影响产业结构主要表现在以下两个方面：
1.直接效应
首先，消费税是价内税，征收消费税会使课税商品的价格升高，从而使用该商品的生产企业的生产成本会升高。其次，政府选择性征收消费税，这会对生产者产生政策导向的作用，引导企业转向国家鼓励的新型的绿色及环保资源，从而影响产业结构不断升级的进程。
2.间接效应
消费税作为流转税，税负最终由消费者承担，税负高的商品的价格相应的也高，依据商品的价格传导机制，消费需求就会产生变化。需求的变化则又通过市场机制传递给生产者，进而影响供给结构，促使资源将被更多的投入到有税收优惠政策的其他国家鼓励的行业当中去，进而影响产业结构的调整。
（二）消费税改革对产业结构影响分析
消费税1994年开征，但征税范围窄，其调整产业结构的作用有限。2006年消费税大规模改革，增加了能耗品、资源税目和成品油税目。税率上则对白酒、汽车轮胎、小汽车等税目的税率进行调整。此次改革，增强了其促进资源节约的作用，产业政策取向增强。2009年，大幅的提高成品油税率；并在卷烟的批发环节加征从价税。消费税改革既增加了高能耗、高污染产品的消费成本，引导了消费，又增加了高能耗企业生产的成本，促使企业转型，体现了我国对节能环保的重视。
（三）产业结构视角下消费税的问题
虽然当前消费税在不断完善，但其促进节能环保的作用仍不够明显，主要还存在以下问题：
1.“绿色税目”范围有待扩大
现行消费税的税目中，相当一部分“双高”消费品、不可再生资源或者再生期很长的资源以及不可降解塑料包装物以及含磷洗涤用品等高污染的消费品仍在征税范围之外。
2.征税环节存在漏洞
消费税在生产环节征税，对从价计税的应税消费品来说，存在利用关联转让定价的方法进行税收规避的机会。
3.税率设计急需改进
（1）各种能耗品之间的税率设计不公平。但目前这类能耗品的税率设计却不够协调严谨。（2）部分资源品适用的税率偏低。对实木地板和木制一次性筷子征收5%的消费税显然不能限制其消耗。（3）缺乏对节能环保型产品的减免鼓励。
4.价内计税不科学
虽然价内税方便与增值税的交叉征收、征收难度低，但价内税使消费者在日常消费过程中不能明确自己所负担的税额，降低了消费税的透明度，不利于对消费行为的调节。
三、产业结构视角下深化改革的建议
1.有增有减，合理调整征税范围
（1）增加高耗能、高污染产品税目。包括破环臭氧层的含氟产品、煤炭制品、不可降解的一次性用品、含磷洗涤用品、电池及其他具有污染性的电子产品等。钢铁工业、重金属工业、化学工业、冶炼工业等高耗能产业，不仅消耗大量能源，同时严重污染环境，甚至影响人们的健康。征收消费税能够限制其过快发展，引导产业结构向节能环保发展。
（2）增加高档消费品及高档消费行为的税目。首先，将高档家具、高档住宅、私人飞机等高档消费品纳入征收范围，税率要高。其次，“营改增”之后，原征收营业税的夜总会、狩猎、射击等高档消费行为改征增值税，应同时纳入消费税征税的范围。因此，从产业结构转型这一角度来看，消费税征税范围应覆盖上述高档消费品和消费行为。
2.消费税征税环节的选择
征收环节应根据应税消费品的性质来选择。对于“双高”行业，应选择在生产环节征税，以防止税收的漏洞、控制税源。对于上高污染产品，应选择在零售环节征税，以直接增加消费成本，引导消费导向。
3.适当调整税率，使税率设计更符合产业结构升级导向
一是依据应税品对环境影响程度的差别来设置税率。如游艇、私人飞机、汽车等可依据污染物排放量设定不同税率。二是提高消耗不可再生资源的应税消费品税率。现行木制一次性筷子、实木地板等的税率过低，不能限制其过度消费。三是对一些节能环保的产品采取一定的税收减免，激励“绿色”产业发展，带动产业结构向节能环保方向转型。
4.改用价外计税的方式
将消费税改为价外税，明确国家的立法意图和消费政策，消费者将对消费税税负有更直观的感觉，这会增加消费者的“税收痛苦”。这种“税收痛苦”能促进消费税发挥引导消费以及环境保护的作用。
参考文献：
[1]孙开，金哲.论环境保护视角下消费税改革的再次深化[J].财经问题研究，2013（1）： 66-72.
[2]邓美珍.我国现行消费税制存在的问题及改革建议[J].长沙理工大学学报：社会科学版，2014，29（3）：86-89.
[3]王艺璇.我国消费税存在的问题及对策建议[J].经济师，2014（10）：33-34.
[4]黄静.推进消费税改革的政策取向分析[J].会计之友，2014（23）：2-6.