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提要 学科建设经费在高校经费中占有相当比例，积极探索高校学科建设经费绩效审计意义重大。本文在界定高校学科建设经费内涵的基础上，就其必要性、学科建设经费绩效审计的内容、评价指标体系及其他相关问题进行了探讨。并指出，搞好学科经费绩效审计必须加强理论研究、队伍建设、审计成果推广等工作。
关键词 学科建设；内部审计；绩效审计；
作者简介 刘骏(1963—)，男，江西财经大学会计学院教授、博士生导师，经济学博士。(江西南昌 330013)
本文为江西省社会科学“十一五”规划项目《关于推进我国绩效审计的研究》的部分研究成果。
我国高校重点学科经过近二十年的建设，教学、科研条件得到了明显改善，学术科研水平、高层次人才的培养和承担国家重大任务的能力都得到了显著提高，对我国高等教育事业的进步起到了有力的推动作用。
学科建设的发展要靠投入，但是我国高校众多，资源有限，目前关键是要提高校学科建设经费投入产出比。绩效审计作为一种管理监督的科学手段，可以为提高高校学科建设经费管理水平发挥重要作用。
一、高校学科建设经费绩效审计的界定
1 绩效审计的定义。国内外审计专家、学者对绩效审计主要采用所谓的“3E”，定义，即指对经济性、效率性和效果性的审计。如RE布朗认为：“绩效审计就是对一个工作的效益和效果进行传统的分析”。最高审计机关国际组织1986年在悉尼会议上就将绩效审计(效益审计)定义为“对公营部门管理的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effective-ness)的评价”。其中，经济性是指以最低的费用取得一定量的资源，即支出是否节约；效率性是指投入和产出的比例关系，包括能否以最小的投入取得既定的产出或以既定的投入取得最大的产出，即支出是否有效率；效果性是指在多大程度上达到各种目标和其他预期结果。国内学者除了基本赞成“3E”定义外，结合我国实际，将效益审计初步定义为：是专门机构接受委托对受托人利用资产效益性进行的独立性监督。
2 高校学科建设经费绩效审计的界定。综观国内外有关效益审计定义的表述，结合高校内部管理活动的性质与特点，笔者认为高校学科建设经费绩效审计可为：高校内部审计机关依照国家法律法规和人们认知的共同标准，对校内学科单位履行其职责过程中的经济管理活动进行独立的审查、分析和评价，确认其履行经济责任，配置、管理、使用学科建设经费的适当性、科学性、效益性和效果性，明确相关效益责任，并提出改进意见，促进完善管理，提高效益的一种监控活动。
这个界定主要包括以下内容：(1)审计的主体应当以高校审计机构和审计人员为主。以学校内部审计为主能够准确找到问题的症结，帮助组织及时整改，这一优势是外部审计无法相比的。(2)审计的客体是学校所属学科建设单位管理和使用学科建设经费的经具体活动。(3)审计的动因来自学校内在管理需要。当科学决策与科学管理成为学校真正需要时，绩效审计才能发挥出应有的作用。(4)评价的依据是国家法律法规，评价的标准要符合高校学科建设的规律和人们认知的共同标准。评价的目标是学科建设资源配置、管理、使用的合规性、科学性、效益性和效果性。(5)绩效审计的目的是评价业绩，查找不足，明确责任，提出建设性的意见，促进管理改善，提高办学效益。
二、开展高校学科建设经费绩效审计的必要性
1 开展高校学科建设经费绩效审计是强化权力制约和监管、杜绝腐败的需要。近年来，各种恶性经济案件频发，发案数量和金额均呈上升趋势。部分高校的少数相关领导、责任人，利用职务之便，假借学科建设为名，蓄意多占经费，多列开支，为谋私利重复采购或无效采购；部分院校领导的权力高度集中，缺乏权力制衡与约束机制。经济案件的频繁发..生给我们以深刻的教训：只有加强内部审计控制，坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，通过财务收支审计、专项审计、经济责任审计、绩效审计和审计，建立健全制度与监督并重的惩治和预防腐败体系，才能从源头上预防和治理腐败。
2 开展高校学科建设经费绩效审计是优化学科建设资源配置的需要。高校内部可以利用绩效审计手段，加强对各自学科建设资金的绩效监控。这样，一方面可以提升本校的学科建设水平，保障自身的办学优势；另一方面，通过优胜劣汰，从宏观上确保了国家教育专项资金即学科建设经费的有效利用，使有限的科教资源得以合理配置。此外，通过学科建设绩效审计的评价功能，可以发现不足，明确优势，改进管理水平，调整资金投放结构和比例，以期将有限的资金在学科建设中发挥最大的效用。
3 开展高校学科建设经费绩效审计是提升高校内部审计水平的需要。开展高校学科建设经费绩效审计对我国高校内部审计工作提出了更高的要求，即在传统的财务审计的所关注的合规性的基础上，要更进一步深入拓展，将关注的重心向效益性上转移。审计的职能也要从单纯的检查违纪违规、错报漏报，转向报告及建议改进影响效益的环节和制度。
三、高校学科建设经费绩效审计的内容
1 学科建设计划和预算编制及其执行情况审计。首先是，学校学科建设计划和预算编制审计。其审计要点是：(1)学校是否制定了长期规划；(2)学校的年度计划、预算是否与学校长期规划相衔接；(3)学校的计划和预算是否通过必要的、民主的审议程序；(4)学校的计划和预算中是否明确了实施步骤和时间及其有关执行部门的职责；(5)编制计划、预算的方法是否科学。
其次，计划及预算执行过程效益的审计。审查费用支出时，应注意单位内部经费审批是否有专人负责，各项费用支出是否根据预算安排进行；预算执行的进度是否正常，单位的一切支出是否严格按照国家财务制度和有关规定列支，是否贯彻勤俭节约和专款专用原则。
最后，计划和预算执行结果的审计。其审计的主要内容有：(1)全年实际经费支出总额；(2)银行支出数；(3)预算执行；(4)当年实际支出数的变化情况；(5)总体建设目标完成情况；(6)分析经费支出中各项目所占的比重是否正常、合理；(7)资金的结余是否合理。
2 学科建设投入成本的审计——经济性审计。学科建设投入成本的审计内容包括：(1)总成本审计；(2)单一建设项目成本审计；(3)共建项目在多学科建设单位的分摊审计；(4)是否编制成本预算，并以各学科建设单位(部门)为中心来落实成本预算；(5)资源利用是否充分，在学科建设过程中是否存在浪费现象，是否有相应奖惩措施；(6)成本控制的方法和手段是否完善；(7)成本核算是否严格、清晰。
3 学科建设经费配置的审计——效率性审计。高校应突出重点，建立分级分类管理的高校学科建设经费的筹资和投资体制。学科建设经费配置的审计要重点审计学科建设经费 筹资和投放机构比的合理性和有效性。具体包括：(1)与同类高校平均水平相比，各种渠道资金比例的构成情况是否合理；(2)弄清筹集资金中国家拨付资金与自筹资金比例；(3)资金在建设大类上的投放比例，考察是否符合学科建设规划需要。
4 高校学科建设效果的审计——效果性审计。高校学科建设效果审计主要从以下几方面展开：(1)学校学科建设目标定位是否明确；(2)学术带头人声誉、社会影响力；(3)学科人员结构情况；(4)国家重点学科、国家级重点实验室或国家重点工程研究中心、教育部人文社科重点研究中心数量；(5)研究生、本科生培养人数及培养状况；(6)SCI等论文与引文、CSCD论文与引文、发明专利、实用新型专利、外观专利数量，以及国家最高科技奖、国家自然科学奖、国家技术发明奖与国家科技进步奖获奖数；(7)SSCI、CSSCI论文与引文数，国家级奖、社科专著、省部级社会科学奖获得情况；(8)科研成果转化为生产力的能力；(9)学校教学管理与质量控制；(10)学科硬件资源购置及利用情况等。
四、开展高校学科建设经费绩效审计应当做好的工作
1 加强效益审计的理论研究。高校绩效审计目前仅国外有一些研究，国内还是空白。高等院校内部审计人员应当积极行动起来，借鉴政府绩效审计的经验，积极开展高校绩效审计的理论研究，提出开展高校绩效审计工作的新思路、新观点，建立符合高校特点的绩效评价指标体系。
2 坚持财务审计与效益审计并重。目前高校仍处在财务收支审计为主的阶段，效益审计只在少数高校开始探索。鉴于这一现状，高校内部审计部门应当在继续抓好、抓实财务收支审计的基础上，逐步调整工作思路，有针对性选择一些部门和项目开展专项审计调查，增加效益审计的份量，将工作重心转移到管理和效益上来。
3 加大队伍建设力度，提高效益审计能力。由于众所周知的原因，开展效益审计的要求相对较高，需要复合型的人才基础作保障，因此，加大高校审计队伍建设力度，提高效益审计能力是积极推开这项业务的一项基础性工程。高校一方面要抓紧现有审计人员的后续教育，使他们尽快适应效益审计的基本要求；另一方面在引进专业人才的同时，选派有培养前途的年轻人进行效益审计专业培训。此外，高校可以借助专家力量，增强效益审计的能力，弥补专门技术力量的不足。
4 推进审计成果的运用。高校在积极推开效益审计的同时，要建立审计结果公告制度、后续审计制度、经济责任审计制度、责任追究制度等一系列与效益审计配套的工作制度，并予以执行，全面落实审计整改意见和建议，发挥效益审计的效用。
责任编辑：李丽娜
关键词 学科建设；内部审计；绩效审计；
作者简介 刘骏(1963—)，男，江西财经大学会计学院教授、博士生导师，经济学博士。(江西南昌 330013)
本文为江西省社会科学“十一五”规划项目《关于推进我国绩效审计的研究》的部分研究成果。
我国高校重点学科经过近二十年的建设，教学、科研条件得到了明显改善，学术科研水平、高层次人才的培养和承担国家重大任务的能力都得到了显著提高，对我国高等教育事业的进步起到了有力的推动作用。
学科建设的发展要靠投入，但是我国高校众多，资源有限，目前关键是要提高校学科建设经费投入产出比。绩效审计作为一种管理监督的科学手段，可以为提高高校学科建设经费管理水平发挥重要作用。
一、高校学科建设经费绩效审计的界定
1 绩效审计的定义。国内外审计专家、学者对绩效审计主要采用所谓的“3E”，定义，即指对经济性、效率性和效果性的审计。如RE布朗认为：“绩效审计就是对一个工作的效益和效果进行传统的分析”。最高审计机关国际组织1986年在悉尼会议上就将绩效审计(效益审计)定义为“对公营部门管理的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effective-ness)的评价”。其中，经济性是指以最低的费用取得一定量的资源，即支出是否节约；效率性是指投入和产出的比例关系，包括能否以最小的投入取得既定的产出或以既定的投入取得最大的产出，即支出是否有效率；效果性是指在多大程度上达到各种目标和其他预期结果。国内学者除了基本赞成“3E”定义外，结合我国实际，将效益审计初步定义为：是专门机构接受委托对受托人利用资产效益性进行的独立性监督。
2 高校学科建设经费绩效审计的界定。综观国内外有关效益审计定义的表述，结合高校内部管理活动的性质与特点，笔者认为高校学科建设经费绩效审计可为：高校内部审计机关依照国家法律法规和人们认知的共同标准，对校内学科单位履行其职责过程中的经济管理活动进行独立的审查、分析和评价，确认其履行经济责任，配置、管理、使用学科建设经费的适当性、科学性、效益性和效果性，明确相关效益责任，并提出改进意见，促进完善管理，提高效益的一种监控活动。
这个界定主要包括以下内容：(1)审计的主体应当以高校审计机构和审计人员为主。以学校内部审计为主能够准确找到问题的症结，帮助组织及时整改，这一优势是外部审计无法相比的。(2)审计的客体是学校所属学科建设单位管理和使用学科建设经费的经具体活动。(3)审计的动因来自学校内在管理需要。当科学决策与科学管理成为学校真正需要时，绩效审计才能发挥出应有的作用。(4)评价的依据是国家法律法规，评价的标准要符合高校学科建设的规律和人们认知的共同标准。评价的目标是学科建设资源配置、管理、使用的合规性、科学性、效益性和效果性。(5)绩效审计的目的是评价业绩，查找不足，明确责任，提出建设性的意见，促进管理改善，提高办学效益。
二、开展高校学科建设经费绩效审计的必要性
1 开展高校学科建设经费绩效审计是强化权力制约和监管、杜绝腐败的需要。近年来，各种恶性经济案件频发，发案数量和金额均呈上升趋势。部分高校的少数相关领导、责任人，利用职务之便，假借学科建设为名，蓄意多占经费，多列开支，为谋私利重复采购或无效采购；部分院校领导的权力高度集中，缺乏权力制衡与约束机制。经济案件的频繁发..生给我们以深刻的教训：只有加强内部审计控制，坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，通过财务收支审计、专项审计、经济责任审计、绩效审计和审计，建立健全制度与监督并重的惩治和预防腐败体系，才能从源头上预防和治理腐败。
2 开展高校学科建设经费绩效审计是优化学科建设资源配置的需要。高校内部可以利用绩效审计手段，加强对各自学科建设资金的绩效监控。这样，一方面可以提升本校的学科建设水平，保障自身的办学优势；另一方面，通过优胜劣汰，从宏观上确保了国家教育专项资金即学科建设经费的有效利用，使有限的科教资源得以合理配置。此外，通过学科建设绩效审计的评价功能，可以发现不足，明确优势，改进管理水平，调整资金投放结构和比例，以期将有限的资金在学科建设中发挥最大的效用。
3 开展高校学科建设经费绩效审计是提升高校内部审计水平的需要。开展高校学科建设经费绩效审计对我国高校内部审计工作提出了更高的要求，即在传统的财务审计的所关注的合规性的基础上，要更进一步深入拓展，将关注的重心向效益性上转移。审计的职能也要从单纯的检查违纪违规、错报漏报，转向报告及建议改进影响效益的环节和制度。
三、高校学科建设经费绩效审计的内容
1 学科建设计划和预算编制及其执行情况审计。首先是，学校学科建设计划和预算编制审计。其审计要点是：(1)学校是否制定了长期规划；(2)学校的年度计划、预算是否与学校长期规划相衔接；(3)学校的计划和预算是否通过必要的、民主的审议程序；(4)学校的计划和预算中是否明确了实施步骤和时间及其有关执行部门的职责；(5)编制计划、预算的方法是否科学。
其次，计划及预算执行过程效益的审计。审查费用支出时，应注意单位内部经费审批是否有专人负责，各项费用支出是否根据预算安排进行；预算执行的进度是否正常，单位的一切支出是否严格按照国家财务制度和有关规定列支，是否贯彻勤俭节约和专款专用原则。
最后，计划和预算执行结果的审计。其审计的主要内容有：(1)全年实际经费支出总额；(2)银行支出数；(3)预算执行；(4)当年实际支出数的变化情况；(5)总体建设目标完成情况；(6)分析经费支出中各项目所占的比重是否正常、合理；(7)资金的结余是否合理。
2 学科建设投入成本的审计——经济性审计。学科建设投入成本的审计内容包括：(1)总成本审计；(2)单一建设项目成本审计；(3)共建项目在多学科建设单位的分摊审计；(4)是否编制成本预算，并以各学科建设单位(部门)为中心来落实成本预算；(5)资源利用是否充分，在学科建设过程中是否存在浪费现象，是否有相应奖惩措施；(6)成本控制的方法和手段是否完善；(7)成本核算是否严格、清晰。
3 学科建设经费配置的审计——效率性审计。高校应突出重点，建立分级分类管理的高校学科建设经费的筹资和投资体制。学科建设经费配置的审计要重点审计学科建设经费 筹资和投放机构比的合理性和有效性。具体包括：(1)与同类高校平均水平相比，各种渠道资金比例的构成情况是否合理；(2)弄清筹集资金中国家拨付资金与自筹资金比例；(3)资金在建设大类上的投放比例，考察是否符合学科建设规划需要。
4 高校学科建设效果的审计——效果性审计。高校学科建设效果审计主要从以下几方面展开：(1)学校学科建设目标定位是否明确；(2)学术带头人声誉、社会影响力；(3)学科人员结构情况；(4)国家重点学科、国家级重点实验室或国家重点工程研究中心、教育部人文社科重点研究中心数量；(5)研究生、本科生培养人数及培养状况；(6)SCI等论文与引文、CSCD论文与引文、发明专利、实用新型专利、外观专利数量，以及国家最高科技奖、国家自然科学奖、国家技术发明奖与国家科技进步奖获奖数；(7)SSCI、CSSCI论文与引文数，国家级奖、社科专著、省部级社会科学奖获得情况；(8)科研成果转化为生产力的能力；(9)学校教学管理与质量控制；(10)学科硬件资源购置及利用情况等。
四、开展高校学科建设经费绩效审计应当做好的工作
1 加强效益审计的理论研究。高校绩效审计目前仅国外有一些研究，国内还是空白。高等院校内部审计人员应当积极行动起来，借鉴政府绩效审计的经验，积极开展高校绩效审计的理论研究，提出开展高校绩效审计工作的新思路、新观点，建立符合高校特点的绩效评价指标体系。
2 坚持财务审计与效益审计并重。目前高校仍处在财务收支审计为主的阶段，效益审计只在少数高校开始探索。鉴于这一现状，高校内部审计部门应当在继续抓好、抓实财务收支审计的基础上，逐步调整工作思路，有针对性选择一些部门和项目开展专项审计调查，增加效益审计的份量，将工作重心转移到管理和效益上来。
3 加大队伍建设力度，提高效益审计能力。由于众所周知的原因，开展效益审计的要求相对较高，需要复合型的人才基础作保障，因此，加大高校审计队伍建设力度，提高效益审计能力是积极推开这项业务的一项基础性工程。高校一方面要抓紧现有审计人员的后续教育，使他们尽快适应效益审计的基本要求；另一方面在引进专业人才的同时，选派有培养前途的年轻人进行效益审计专业培训。此外，高校可以借助专家力量，增强效益审计的能力，弥补专门技术力量的不足。
4 推进审计成果的运用。高校在积极推开效益审计的同时，要建立审计结果公告制度、后续审计制度、经济责任审计制度、责任追究制度等一系列与效益审计配套的工作制度，并予以执行，全面落实审计整改意见和建议，发挥效益审计的效用。
责任编辑：李丽娜