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【摘要】随着市场经济的发展，上市公司报表粉饰已成为备受社会各界关注的焦点问题。接连不断的会计造假案使社会对会计界产生信任危机，为恢复投资者的信心，必须加大对报表粉饰行为的查处力度。本文针对报表粉饰行为的识别进行探讨，并对症下药提出治理对策。
【关键词】报表粉饰 原因分析 粉饰手段 识别治理
一、上市公司报表粉饰的原因分析
（一）内部原因
1.长官意识的强制性。在进行会计处理时，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时，大多数会计人员会应听从领导的指示。原因很简单，在就业竞争压力如此之大的今时今日，“你不做有人做”已成为广大会计从业人员心知肚明的现实，所以配合造假也就水到渠成了。
2.筹集资金的压力。当企业有融资的需求，却没有良好财务状况支持时，便选择通过粉饰财务报表达到融资的目的，因为没有现金流，企业的日常生产经营便难以维系。
（二）外部原因
1.相关部门监管力度不够。监管部门往往不能及时发现企业的造假行为，监管手段不到位，这给企业营造了造假的空间。
2.信息不对称。企业管理者利用绝对信息优势，对报表进行加工润色，不断地进行收支和盈余调节，向市场传递不正确的信息，误导投资者作出错误的投资决策。
二、上市公司报表粉饰手段
上市公司舞弊手段千差万别，层出不穷，这里主要介绍最为常见的三种：
（一）变更会计政策
会计政策是指企业在会计核算时遵循的原则及会计处理方法。变更会计政策是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。会计准则规定，企业会计核算方法前后应当保持一致，不得随意变更。但也不是绝对不能变更的。某些公司就利用会计政策的灵活性，通过改变固定资产折旧方法、改变存货计价方法等手段操纵利润。例如有的企业不提或少提坏账准备，使利润大幅上升。变更会计政策，对于急于粉饰报表的公司来说，无疑是“雪中送炭”。
（二）利用应收应付
企业在销售不佳时作应收款项，隐瞒亏损虚增利润；避税时，再利用应付项目压缩利润。上市公司在应收应付款项上大做文章，随心所欲调节利润，一些公司甚至把难以收回的应收款项挂在账上，以虚增资产，欺骗投资者和债权人等报表外部信息使用者，提供错误的财务信息。
（三）关联交易舞弊
按找市场经济原则，一切企业之间的交易都应在市场竞争的原则下进行，而在关联交易中，由于交易双方存在千丝万缕的关联关系，交易价格严重不公允。如母子公司间的交易往来，通过低价买进高价卖出的方式营造便利条件，成为变更利润的“魔术”。
三、上市公司财务报表粉饰识别治理
（一）着重分析利润
企业收入来源包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入正常来说，企业的主营业务收入占主要比重，其他收入来源较少，有些项目甚至没有。因此，在分析时要特别留意企业的补贴收入等非经常性损益是否鱼目混珠。另外，还应考虑利润在各个时段的分布是否正常。比方说，某企业前三季度业绩很差，第四季度突然大增，或反之前三季度业绩相当好，第四季度却出现巨额亏损，则极有报表粉饰的嫌疑。
（二）分析现金流量
这根据现金为王的理念，重视现金流，将现金流量表与利润表结合起来进行对比分析。若现金净流量长期低于企业净利润，则说明与利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流的虚拟资产。若这种反差数额极大或持续时间过长，推断可能存在虚拟利润迹象。
（三）分析应收款项和存货
一些企业利用虚开发票的方式虚增收入和利润，增加收入，结转成本，同时导致存货增加，存货周转率下降，而这些虚构的收入往往表现为应收账款，同时导致应收账款周转率下降这一系列多米诺骨牌效应。为了不让报表使用者因财务指标异常而起疑，企业通过其他手段将应收账款向其他应收款、预付账款转移。比如先把资金打给客户，再让客户转回来，一来一回，出去时作其他应收款或预付账款，回来作收入。因此，要特别注意其他应收款、预付账款余额过高的情况，审查其是否存在虚假入账的问题。审查时要将账面查看与实地盘点结合起来进行。
（四）完善法人治理结构
目前独立董事制度可以在一定程度上遏制报表粉饰的行为，但由于立这种制度尚不规范成熟，独立董事不能真正起到独立的作用。因此必须进一步完善上市公司独立董事制度，使独立董事能够真正行使自身的权利，发挥监管的作用。
（五）加强注册会计师审计监督
注册会计师应当保持其工作的独立性，客观性，公正性，才能有效遏制上市公司的粉饰报表行为，充分发挥其外部监督作用。
四、结束语
上市公司粉饰财务报表的行为会严重损害投资者的利益，扰乱资本市场的秩序，不利于社会主义市场经济持续健康发展。但只要掌握分析报表的主要方法和途径，任凭粉饰招数千变万化，也逃不过分析人员的“火眼金睛”。规范上市公司的财务报表，需要各部门人士上下一心，齐抓共管，各司其职，才能够营造出有序的会计环境，从而为社会主义现代化事业和社会主义市场经济建设提供可靠的会计保障。
参考文献
[1]财政部CPA考试委员会.审计[M].北京：经济科学出版社，2012.
[2]李玉松.论上市公司财务报表粉饰与识别[J].经济研究导论，2013（21）.
[3]何玉林.浅谈财务报表舞弊手段及识别方法[J].业务技术，2011（6）.
[4]王青林.财务舞弊的识别与治理研究[D].成都：西南财经大学，2007.
作者简介：车昱莹（1993-），女，满族，江西财经大学11级会计学专业本科生。
【关键词】报表粉饰 原因分析 粉饰手段 识别治理
一、上市公司报表粉饰的原因分析
（一）内部原因
1.长官意识的强制性。在进行会计处理时，当会计人员的意见与单位负责人的意见产生分歧时，大多数会计人员会应听从领导的指示。原因很简单，在就业竞争压力如此之大的今时今日，“你不做有人做”已成为广大会计从业人员心知肚明的现实，所以配合造假也就水到渠成了。
2.筹集资金的压力。当企业有融资的需求，却没有良好财务状况支持时，便选择通过粉饰财务报表达到融资的目的，因为没有现金流，企业的日常生产经营便难以维系。
（二）外部原因
1.相关部门监管力度不够。监管部门往往不能及时发现企业的造假行为，监管手段不到位，这给企业营造了造假的空间。
2.信息不对称。企业管理者利用绝对信息优势，对报表进行加工润色，不断地进行收支和盈余调节，向市场传递不正确的信息，误导投资者作出错误的投资决策。
二、上市公司报表粉饰手段
上市公司舞弊手段千差万别，层出不穷，这里主要介绍最为常见的三种：
（一）变更会计政策
会计政策是指企业在会计核算时遵循的原则及会计处理方法。变更会计政策是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。会计准则规定，企业会计核算方法前后应当保持一致，不得随意变更。但也不是绝对不能变更的。某些公司就利用会计政策的灵活性，通过改变固定资产折旧方法、改变存货计价方法等手段操纵利润。例如有的企业不提或少提坏账准备，使利润大幅上升。变更会计政策，对于急于粉饰报表的公司来说，无疑是“雪中送炭”。
（二）利用应收应付
企业在销售不佳时作应收款项，隐瞒亏损虚增利润；避税时，再利用应付项目压缩利润。上市公司在应收应付款项上大做文章，随心所欲调节利润，一些公司甚至把难以收回的应收款项挂在账上，以虚增资产，欺骗投资者和债权人等报表外部信息使用者，提供错误的财务信息。
（三）关联交易舞弊
按找市场经济原则，一切企业之间的交易都应在市场竞争的原则下进行，而在关联交易中，由于交易双方存在千丝万缕的关联关系，交易价格严重不公允。如母子公司间的交易往来，通过低价买进高价卖出的方式营造便利条件，成为变更利润的“魔术”。
三、上市公司财务报表粉饰识别治理
（一）着重分析利润
企业收入来源包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入正常来说，企业的主营业务收入占主要比重，其他收入来源较少，有些项目甚至没有。因此，在分析时要特别留意企业的补贴收入等非经常性损益是否鱼目混珠。另外，还应考虑利润在各个时段的分布是否正常。比方说，某企业前三季度业绩很差，第四季度突然大增，或反之前三季度业绩相当好，第四季度却出现巨额亏损，则极有报表粉饰的嫌疑。
（二）分析现金流量
这根据现金为王的理念，重视现金流，将现金流量表与利润表结合起来进行对比分析。若现金净流量长期低于企业净利润，则说明与利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流的虚拟资产。若这种反差数额极大或持续时间过长，推断可能存在虚拟利润迹象。
（三）分析应收款项和存货
一些企业利用虚开发票的方式虚增收入和利润，增加收入，结转成本，同时导致存货增加，存货周转率下降，而这些虚构的收入往往表现为应收账款，同时导致应收账款周转率下降这一系列多米诺骨牌效应。为了不让报表使用者因财务指标异常而起疑，企业通过其他手段将应收账款向其他应收款、预付账款转移。比如先把资金打给客户，再让客户转回来，一来一回，出去时作其他应收款或预付账款，回来作收入。因此，要特别注意其他应收款、预付账款余额过高的情况，审查其是否存在虚假入账的问题。审查时要将账面查看与实地盘点结合起来进行。
（四）完善法人治理结构
目前独立董事制度可以在一定程度上遏制报表粉饰的行为，但由于立这种制度尚不规范成熟，独立董事不能真正起到独立的作用。因此必须进一步完善上市公司独立董事制度，使独立董事能够真正行使自身的权利，发挥监管的作用。
（五）加强注册会计师审计监督
注册会计师应当保持其工作的独立性，客观性，公正性，才能有效遏制上市公司的粉饰报表行为，充分发挥其外部监督作用。
四、结束语
上市公司粉饰财务报表的行为会严重损害投资者的利益，扰乱资本市场的秩序，不利于社会主义市场经济持续健康发展。但只要掌握分析报表的主要方法和途径，任凭粉饰招数千变万化，也逃不过分析人员的“火眼金睛”。规范上市公司的财务报表，需要各部门人士上下一心，齐抓共管，各司其职，才能够营造出有序的会计环境，从而为社会主义现代化事业和社会主义市场经济建设提供可靠的会计保障。
参考文献
[1]财政部CPA考试委员会.审计[M].北京：经济科学出版社，2012.
[2]李玉松.论上市公司财务报表粉饰与识别[J].经济研究导论，2013（21）.
[3]何玉林.浅谈财务报表舞弊手段及识别方法[J].业务技术，2011（6）.
[4]王青林.财务舞弊的识别与治理研究[D].成都：西南财经大学，2007.
作者简介：车昱莹（1993-），女，满族，江西财经大学11级会计学专业本科生。