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【摘 要】 采用数理统计方法核定的高等教育成本不能反映真实、合理的成本需要，容易掩盖教育支出中存在的绩效问题。规范的教学计划和统一的毕业生质量要求决定了高等教育需要有标准成本投入，该标准成本应作为财政拨款、收费定价的依据。高等教育标准成本可以根据高校设置要求、办学条件、教学计划、费用定额等标准进行测算。
【关键词】 高等教育； 标准成本； 模型； 测算
【中图分类号】 F234.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）18-0094-06
一、研究高等教育标准成本的意义
自1986年布鲁斯·约翰斯通提出“高等教育成本分担”理论以来，对高等教育成本的研究越来越受到世界各国学者的重视。大家一致认为，高等教育属于准公共产品，教育成本需要在国家、社会和受教育者个人等受益者之间分担。1999年《中共中央国务院关于深化教育改革全面推进素质教育的决定》中明确提出了“成本分担”的概念，推动了我国学者对高等教育成本问题的深入研究。客观、准确的教育成本信息不仅是政府制定高等教育成本分担政策、学费标准和财政补助标准的重要依据，也是受教育者权衡投入与产出并进行教育投资决策的重要依据，还是高校考核教育经费投入绩效、进行财务管理决策的重要依据（袁连生等，2005）[ 1 ]。
高等教育成本是指归集在一定对象上的高等教育活动费用。费用是指高等学校为完成教学、科研及其他活动而发生的当期资产耗费和损失，包括费用性支出和资本性支出的分摊两部分内容。支出是指高等学校开展教学、科研及其他活动发生的资金耗费和损失，即现金流出，包括费用性支出和资本性支出。
成本根据其计量的依据不同，可以分为标准成本、预算（计划）成本和实际成本。简单地说，标准成本就是根据国家或相关主管部门规定的标准投入的人、财、物数据核定的“产品”生产成本；预算成本就是各单位根据预算投入的人、财、物数据测算的“产品”生产成本；实际成本就是各单位根据实际投入的人、财、物数据计算的“产品”生产成本。也就是说，不考虑管理因素，不同的生产者只要按标准投入，其标准成本应该是相同的；预算成本则根据不同单位预算投入的不同而各异；实际成本则由于各单位的实际投入和管理水平的不同而不同。将实际成本按其计量技术方法的不同，分为数理统计法和会计法，其中会计法又分为会计调整法、原始凭证法和会计核算法（唐志涛等，2010）[ 2 ]。笔者认为，上述方法获得的就是数理统计成本和会计核算成本。数理统计成本是指利用现成的教育经费统计及相关资料和抽样调查方法获得的成本；会计核算成本是指根据成本会计的基本理论，利用会计核算系统，通过设置科目、登记账簿、编制报表等专门方法获得的成本。
前几年，由于高校成本会计核算方法不成熟，我国学界和实务界基本上将用数理统计方法获得的实际成本作为财政拨款、收费定价的依据，这显然是不科学的，因为该数据只能反映实际发生的成本信息，而不能反映培养学生客观真实的成本需要。高校的实际教育成本不仅受所处区域物价水平、生活水平等外部环境的影响，也受学校的基本状况（如办学规模、办学条件和管理效率）、学生类别（如学历层次、专业）等内部环境的影响，还受学生培养质量要求的影响。特别是我国高校按照“收支平衡，略有结余”的预算原则实施经费管理，所以各校实际教育成本的高低取决于其教育经费情况，即教育经费充裕的单位支出大，实际成本就高；教育经费缺乏的单位往往会降低教育标准，削弱某些教育环节，支出相对较少，实际成本也自然而然低了。以数理统计方法获得的实际成本作为财政拨款、收费定价的依据，客观上承认了以往实际支出的合理性，掩盖了以往支出中存在的问题，不能很好地反映学科之间的差异。
目前，我国对高校教学计划有原则性的规定，对高校毕业生质量有统一的标准要求，高校设置以及各类评估、评价指标体系中对高校的占地面积、建筑面积、实验室条件、图书购置等办学条件有量化标准，对高校的师资、人员配备有明确要求，对物业管理、环境绿化、校园维护等也有定额标准。这里的假定逻辑是按照规定的教学计划，在标准的办学条件下组织教学活动，能培养出符合标准的毕业生。按照这个逻辑，可以认为，标准产出需要有标准的投入，标准的投入可以折合成标准成本。进一步认为，教育成本应该有一个标准，并且应该将标准教育成本作为财政拨款、收费定价的依据。也就是说，标准教育成本不仅是培养标准质量学生的物质保障，而且是衡量财政投入和受教育者缴费是否达到标准的尺度，还是考核高校管理水平的依据。
二、高等教育标准成本模型及参数标准的确定
高等学校有教学、科研和社会服务三大职能，与此相适应，高等学校要分别核算教育成本、科研成本和社会服务成本。科学研究一般有特定的资金来源，成本通过专项资金得以弥补；社会服务按照市场规则运作，成本通过经营收入得以弥补。所以本文仅讨论由受教育者个人和财政共同承担的人才培养成本（在本文中统称教育成本）问题。
本文中的教育成本是指在培养学生过程中发生的、以货币表现的各种耗费，包括学校为培养学生发生的直接培养费用，也包括学校为组织和管理培养活动而发生的各种间接费用，还包括学校对学生的各类经济资助，但不包括学生个人的生活支出及机会成本，也不包括科研和社会服务支出。标准教育成本测算需要解决两个问题：一是成本项目，二是参数标准。在专家学者研究基础上，《高等学校教育培养成本监审办法》（发改价格〔2005〕1008号）和《高等学校财务制度》（财教〔2012〕488号）等文件明确规定，教育成本项目分为人员费、公用费、固定资产折旧与摊销费三项。下面，结合《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号）分别说明三项成本项目的内涵及参数标准的确定。
（一）人员费
人员费，包括在职教工人员费和学生人员费两部分。
1.在职教工人员费
【关键词】 高等教育； 标准成本； 模型； 测算
【中图分类号】 F234.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）18-0094-06
一、研究高等教育标准成本的意义
自1986年布鲁斯·约翰斯通提出“高等教育成本分担”理论以来，对高等教育成本的研究越来越受到世界各国学者的重视。大家一致认为，高等教育属于准公共产品，教育成本需要在国家、社会和受教育者个人等受益者之间分担。1999年《中共中央国务院关于深化教育改革全面推进素质教育的决定》中明确提出了“成本分担”的概念，推动了我国学者对高等教育成本问题的深入研究。客观、准确的教育成本信息不仅是政府制定高等教育成本分担政策、学费标准和财政补助标准的重要依据，也是受教育者权衡投入与产出并进行教育投资决策的重要依据，还是高校考核教育经费投入绩效、进行财务管理决策的重要依据（袁连生等，2005）[ 1 ]。
高等教育成本是指归集在一定对象上的高等教育活动费用。费用是指高等学校为完成教学、科研及其他活动而发生的当期资产耗费和损失，包括费用性支出和资本性支出的分摊两部分内容。支出是指高等学校开展教学、科研及其他活动发生的资金耗费和损失，即现金流出，包括费用性支出和资本性支出。
成本根据其计量的依据不同，可以分为标准成本、预算（计划）成本和实际成本。简单地说，标准成本就是根据国家或相关主管部门规定的标准投入的人、财、物数据核定的“产品”生产成本；预算成本就是各单位根据预算投入的人、财、物数据测算的“产品”生产成本；实际成本就是各单位根据实际投入的人、财、物数据计算的“产品”生产成本。也就是说，不考虑管理因素，不同的生产者只要按标准投入，其标准成本应该是相同的；预算成本则根据不同单位预算投入的不同而各异；实际成本则由于各单位的实际投入和管理水平的不同而不同。将实际成本按其计量技术方法的不同，分为数理统计法和会计法，其中会计法又分为会计调整法、原始凭证法和会计核算法（唐志涛等，2010）[ 2 ]。笔者认为，上述方法获得的就是数理统计成本和会计核算成本。数理统计成本是指利用现成的教育经费统计及相关资料和抽样调查方法获得的成本；会计核算成本是指根据成本会计的基本理论，利用会计核算系统，通过设置科目、登记账簿、编制报表等专门方法获得的成本。
前几年，由于高校成本会计核算方法不成熟，我国学界和实务界基本上将用数理统计方法获得的实际成本作为财政拨款、收费定价的依据，这显然是不科学的，因为该数据只能反映实际发生的成本信息，而不能反映培养学生客观真实的成本需要。高校的实际教育成本不仅受所处区域物价水平、生活水平等外部环境的影响，也受学校的基本状况（如办学规模、办学条件和管理效率）、学生类别（如学历层次、专业）等内部环境的影响，还受学生培养质量要求的影响。特别是我国高校按照“收支平衡，略有结余”的预算原则实施经费管理，所以各校实际教育成本的高低取决于其教育经费情况，即教育经费充裕的单位支出大，实际成本就高；教育经费缺乏的单位往往会降低教育标准，削弱某些教育环节，支出相对较少，实际成本也自然而然低了。以数理统计方法获得的实际成本作为财政拨款、收费定价的依据，客观上承认了以往实际支出的合理性，掩盖了以往支出中存在的问题，不能很好地反映学科之间的差异。
目前，我国对高校教学计划有原则性的规定，对高校毕业生质量有统一的标准要求，高校设置以及各类评估、评价指标体系中对高校的占地面积、建筑面积、实验室条件、图书购置等办学条件有量化标准，对高校的师资、人员配备有明确要求，对物业管理、环境绿化、校园维护等也有定额标准。这里的假定逻辑是按照规定的教学计划，在标准的办学条件下组织教学活动，能培养出符合标准的毕业生。按照这个逻辑，可以认为，标准产出需要有标准的投入，标准的投入可以折合成标准成本。进一步认为，教育成本应该有一个标准，并且应该将标准教育成本作为财政拨款、收费定价的依据。也就是说，标准教育成本不仅是培养标准质量学生的物质保障，而且是衡量财政投入和受教育者缴费是否达到标准的尺度，还是考核高校管理水平的依据。
二、高等教育标准成本模型及参数标准的确定
高等学校有教学、科研和社会服务三大职能，与此相适应，高等学校要分别核算教育成本、科研成本和社会服务成本。科学研究一般有特定的资金来源，成本通过专项资金得以弥补；社会服务按照市场规则运作，成本通过经营收入得以弥补。所以本文仅讨论由受教育者个人和财政共同承担的人才培养成本（在本文中统称教育成本）问题。
本文中的教育成本是指在培养学生过程中发生的、以货币表现的各种耗费，包括学校为培养学生发生的直接培养费用，也包括学校为组织和管理培养活动而发生的各种间接费用，还包括学校对学生的各类经济资助，但不包括学生个人的生活支出及机会成本，也不包括科研和社会服务支出。标准教育成本测算需要解决两个问题：一是成本项目，二是参数标准。在专家学者研究基础上，《高等学校教育培养成本监审办法》（发改价格〔2005〕1008号）和《高等学校财务制度》（财教〔2012〕488号）等文件明确规定，教育成本项目分为人员费、公用费、固定资产折旧与摊销费三项。下面，结合《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号）分别说明三项成本项目的内涵及参数标准的确定。
（一）人员费
人员费，包括在职教工人员费和学生人员费两部分。
1.在职教工人员费