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[摘 要]：文章从电信行业会业核对工作的重要性入手，从实际工作的角度出发，主要论述了电信行业财务账面数据与相关业务数据的核对方法。首先对会业核对工作涉及的部门及其职责进行论述，再根据电信行业不同的业务项目及内容，分别论述了用户欠费、用户预存话费、卡类预存款三个电信行业主要核对项目，财务账面数据与相关业务数据的核对方法。
电信行业的会业核对工作较为复杂，且日趋重要。通过掌握正确地核对方法，建立定期核对机制，实现会业相符，从而切实提高财务信息质量，保证真实性、完整性地反映企业经营信息。
[关键词]：会计数据 业务数据 核对一致
随着我国第一部《企业内部控制基本规范》的发布，企业内部控制的重要性日趋显现，会业核对作为内部控制的一种手段也更体现其重要性。
会业核对，是指财务账面记录数据与业务系统记录数据的核对一致，通过会业核对可以正确反映公司业务收入，促进财务与业务的融合，规范业务操作流程、使会计核算真实有效地反映各项经济业务的实质，有效防范经营风险。
一、会业核对所涉及的相关部门及职责
会业核对涉及前端销售部门、信息系统技术支撑部门、财务部等多个部门，各部门应相互配合，明确责任，形成相互稽核的核对机制共同完成会业核对工作。
财务部门作为公司综合管理部门，掌握会计账面记录，负责会业核对中会计账面数据的出具、确认、复核、指标解释，负责对系统记录与会计记录的核对口径进行最终确认，负责组织前台销售部门、信息技术支撑部门，共同完成会业核对工作，并完成会业核对结果的会计处理。
信息系统技术支撑部门作为公司信息系统的管理和支撑部门，负责会业核对中系统数据的备份、出具、确认、复核、指标解释，负责对各类系统实施不断的升级改造，以满足会计确认和会业核对的信息需求，负责组织财务部、前端销售部门共同对各类系统的逻辑进行确认，按会业核对要求的时间和内容准确备份和提供系统数据，并完成会业核对结果的系统处理。
前端销售部门作为电信产品市场营销和管理部门，是所有业务和财务数据的起点，负责管理和监控各种业务模式，负责组织信息系统技术支撑部门和财务部门制定不同业务模式下的系统记录和会计处理办法。
二 会业核对的项目及方法
(一)用户欠费
用户欠费是电信用户消费出账的应收收入与用户帐户预存话费抵销后的差额，包含本月和以前月度所有出账应收尚未销账的金额。
对系统已出账的应收用户通信服务费通过退费或者其他账单级的方式进行减免，前端销售部门必须制定严格的审批流程，并同时告知信息系统技术支撑部门和财务部门，共同商定退费或者其他账单级减免的系统记录和会计处理办法：如果系统记录为直接核销“用户欠费”，会计账面必须同时冲减收入和“应收账款”；如果系统记录为增加“用户预存款”，会计账面必须同时冲减收入并增加“预收账款”(即进行视同现金流收入处理)；如果系统通过增加用户无现金流赠送话费账户金额或减少该用户出账收入处理，则无需进行会计处理。
视同现金流收入是指对于任何形式的话费赠送，退费或账单级减免，计费或亢值系统只能将该赠送和减免的话费面值金额作为用户预存款或卡面值进行记录，井在未来作为财务收入出账，无法单独设置无现金流赠送话费账户管理并在出账时作为财务收入的减项。为保证财务收入与实际收取的现金6sz收入匹配，保证会业一致，前端销售部门、信息系统技术支撑部门必须在发生上述赠送和话费减免的当期向财务部提供所赠送和减免话费的总额，财务部门据此将赠送和减免话费的总额冲减赠送和减免当期的财务账面收入，同时增加“用户预存款”或“卡类预存款”，将当期赠送和减免话费视同实际收取现金流收入，使会计账面预收账款金额与系统记录的用户预存款或卡类预存款金额保持一致。此后计费或充值系统将所赠送的话费或缴费卡，充值卡和预置话费手机识别卡视为用户真实现金流预存款进行管理及出账。
对系统已出账的应收用户通信服务费未收回而形成一年以上欠费，会计账面已进行财务核销(即会计账面已将应收账款和坏账准备科目余额对冲)而系统尚未核销的部分，在会业核对时应将历年财务核销的金额加回会计账面应收账款余额进行核对。
(二)用户预存话费
用户预存话费是指系统中记录的用户预存服务费的余额。用户预存话费来源包括用户现金交款预存话费、缴费卡亢值预存话费、手机识别卡预置话费。不包含用户交纳的各种形式保证金(如缴费保证金，租机保证金等)，不包含未销售预置话费手机识别卡中预置话费余额，不包含各种方式向用户赠送的话费，向用户赠送的话费在系统中应单独设置独立的无现金流赠送话费账户管理，其所产生的销账金额必须抵减系统出账收入。如果上述赠送话费在赠送行为发生当期进行了视同现金流处理，则对应的赠送话费包含在上述用户预存话费中，系统中不得对其设置独立的无现金流赠送话费账户管理。
对于手机识别卡中预置话费，系统应单独设置手机识别卡预置话费账户进行记录和管理。手机识别卡预置话费涉及卡的制作，激活，销售等，为控制卡中预置话费在激活后销售前被盗用的风险，预置话费手机识别卡的卡面必须标明卡中已预置话费的面值，并不得随意修改已预置的话费面值金额，信息系统应对已制作尚未销售的预置话费手机识别卡进行锁定。
应建立卡资源管理系统，记录预置话费手机识别卡制卡卡号、话费面值、当期实际售卡卡号、售卡话费面值、实收现金等，并将制卡和售卡信息与计费系统相连接，实际销售时计费系统根据卡资源管理系统提供的销售数据，将当期已售卡激活，并将卡中包含的话费面值全部从手机识别卡预置话费账户分别转入正常用户账户(实际收取现金部分)和无现金流赠送话费账户(赠送和折扣部分，如赠送和折扣已进行了视同现金流收入的处理，则同样转入正常用户账户)，即预置话费手机识别卡的业务销售时点与系统中手机识别卡预置话费账户转移时点(即激活时点)相同。计费系统中手机识别卡预置话费账户余额即为未销售卡中预置话费余额。
在尚未建立卡资源管理系统的情况下，也应通过适当改造营业前台系统，由营业前台在销售收款同时向计费系统发出激活指令，完成当期已售卡话费面值全部从手机识别卡预置话费账户分别向正常用户账户和无现金流赠送话费账户的转移，即卡销售时点与卡激活时点同步。
如果系统不能做到卡销售时点与卡激活时点同步，或不能对已制作尚未销售的卡进行锁定，则手机识别卡不应在实际销售前预置话费，只能在实际销售时由营业前台根据销售收款金额对手机识别卡进行实时缴费。
预付费用户如果由于某些电信服务无法实现实时扣费而使系统中的用户预存话费账户出现红宇(即欠费)，计费系统应将出现的红字作为收入折扣，冲减当月的系统出账收入。红字冲减收入的金额等于本月末红宇余额减上月末红宇余额的差额，加本月计费系统中对无法收回的红宇欠费进行人工核销(而非 实际现金收回)的金额(计算的金额如为负则增加收入)。在进行会业对账时，用户预存话费应剔除系统中账户的红宇(即欠费)。
(三)卡类预存款
充值系统的计费对象为充值卡和缴费卡而不是用户(手机识别卡)应根据不同业务的不同特性进行会业核对工作，如用户预存款可直接与系统进行同口径核对，卡类预存款要根据不同系统激活时点进行区分，在销售时点系统激活的卡类可直接进行核对，未实现销售时点与激活时点一致的卡类要用系统余额减去库存卡面值后与财务账面数据进行核对。
对于具有异地亢值功能的充值卡和缴费卡，相应卡归属地在卡号段管理上应明确各单位，而相应的充值系统必须能够提供异地充值结算数据(等于本地卡充值异地用户和异地卡亢值本地用户金额的差额)。具有能对多种业务多个计费系统缴费充值功能的，充值系统必须能提供当期充值卡、缴费卡进行缴费充值的去向和金额。
智能网充值卡及缴费卡也应按照预置话费手机识别卡的要求建立卡资源管理系统，确保充值系统记录的卡激活时点与业务上实际销售时点保持一致，保证充值系统中的已激活未充值缴费的卡余额即为已销售未充值缴费的卡余额，使充值系统记录与会计账面记录口径保持一致。
对于尚未建立卡资源管理系统致使充值系统中处于激活状态的卡余额只能是已激活未充值缴费卡的余额(其中既包含未销售的卡，也包含已销售未充值缴费的卡)。则处于激活状态的充值卡和缴费卡必须视同现金，由前端销售部门单独进行库存管理，绝不能与其他卡混淆，财务部门应对其进行重点监控。在进行会业对账时必须对库存中已激活未销售卡进行盘点，获得库存已激活未销售卡面值余额，与充值系统中已激活未充值缴费的卡面值余额相减，得出充值系统已销售未充值缴费的卡面值余额，与会计账面卡类预存款余额进行核对。
对于为发展业务而赠送或超过代理费折价销售的卡，应于赠送或低价销售行为发生的当期，进行视同现金流收入处理，增加会计账面卡类预存款，除非系统对赠送的卡能够单独设置无现金流赠送话费账户单独进行管理，并作为收入折扣处理。
三、实现会业相符
通过明确相关部门及其职责，规范会业核对的内容及流程，建立和完善定期对账的稽核控制制度，实现会业相符，从而切实提高财务信息质量，保证真实性、完整性地反映企业经营信息。
电信行业的会业核对工作较为复杂，且日趋重要。通过掌握正确地核对方法，建立定期核对机制，实现会业相符，从而切实提高财务信息质量，保证真实性、完整性地反映企业经营信息。
[关键词]：会计数据 业务数据 核对一致
随着我国第一部《企业内部控制基本规范》的发布，企业内部控制的重要性日趋显现，会业核对作为内部控制的一种手段也更体现其重要性。
会业核对，是指财务账面记录数据与业务系统记录数据的核对一致，通过会业核对可以正确反映公司业务收入，促进财务与业务的融合，规范业务操作流程、使会计核算真实有效地反映各项经济业务的实质，有效防范经营风险。
一、会业核对所涉及的相关部门及职责
会业核对涉及前端销售部门、信息系统技术支撑部门、财务部等多个部门，各部门应相互配合，明确责任，形成相互稽核的核对机制共同完成会业核对工作。
财务部门作为公司综合管理部门，掌握会计账面记录，负责会业核对中会计账面数据的出具、确认、复核、指标解释，负责对系统记录与会计记录的核对口径进行最终确认，负责组织前台销售部门、信息技术支撑部门，共同完成会业核对工作，并完成会业核对结果的会计处理。
信息系统技术支撑部门作为公司信息系统的管理和支撑部门，负责会业核对中系统数据的备份、出具、确认、复核、指标解释，负责对各类系统实施不断的升级改造，以满足会计确认和会业核对的信息需求，负责组织财务部、前端销售部门共同对各类系统的逻辑进行确认，按会业核对要求的时间和内容准确备份和提供系统数据，并完成会业核对结果的系统处理。
前端销售部门作为电信产品市场营销和管理部门，是所有业务和财务数据的起点，负责管理和监控各种业务模式，负责组织信息系统技术支撑部门和财务部门制定不同业务模式下的系统记录和会计处理办法。
二 会业核对的项目及方法
(一)用户欠费
用户欠费是电信用户消费出账的应收收入与用户帐户预存话费抵销后的差额，包含本月和以前月度所有出账应收尚未销账的金额。
对系统已出账的应收用户通信服务费通过退费或者其他账单级的方式进行减免，前端销售部门必须制定严格的审批流程，并同时告知信息系统技术支撑部门和财务部门，共同商定退费或者其他账单级减免的系统记录和会计处理办法：如果系统记录为直接核销“用户欠费”，会计账面必须同时冲减收入和“应收账款”；如果系统记录为增加“用户预存款”，会计账面必须同时冲减收入并增加“预收账款”(即进行视同现金流收入处理)；如果系统通过增加用户无现金流赠送话费账户金额或减少该用户出账收入处理，则无需进行会计处理。
视同现金流收入是指对于任何形式的话费赠送，退费或账单级减免，计费或亢值系统只能将该赠送和减免的话费面值金额作为用户预存款或卡面值进行记录，井在未来作为财务收入出账，无法单独设置无现金流赠送话费账户管理并在出账时作为财务收入的减项。为保证财务收入与实际收取的现金6sz收入匹配，保证会业一致，前端销售部门、信息系统技术支撑部门必须在发生上述赠送和话费减免的当期向财务部提供所赠送和减免话费的总额，财务部门据此将赠送和减免话费的总额冲减赠送和减免当期的财务账面收入，同时增加“用户预存款”或“卡类预存款”，将当期赠送和减免话费视同实际收取现金流收入，使会计账面预收账款金额与系统记录的用户预存款或卡类预存款金额保持一致。此后计费或充值系统将所赠送的话费或缴费卡，充值卡和预置话费手机识别卡视为用户真实现金流预存款进行管理及出账。
对系统已出账的应收用户通信服务费未收回而形成一年以上欠费，会计账面已进行财务核销(即会计账面已将应收账款和坏账准备科目余额对冲)而系统尚未核销的部分，在会业核对时应将历年财务核销的金额加回会计账面应收账款余额进行核对。
(二)用户预存话费
用户预存话费是指系统中记录的用户预存服务费的余额。用户预存话费来源包括用户现金交款预存话费、缴费卡亢值预存话费、手机识别卡预置话费。不包含用户交纳的各种形式保证金(如缴费保证金，租机保证金等)，不包含未销售预置话费手机识别卡中预置话费余额，不包含各种方式向用户赠送的话费，向用户赠送的话费在系统中应单独设置独立的无现金流赠送话费账户管理，其所产生的销账金额必须抵减系统出账收入。如果上述赠送话费在赠送行为发生当期进行了视同现金流处理，则对应的赠送话费包含在上述用户预存话费中，系统中不得对其设置独立的无现金流赠送话费账户管理。
对于手机识别卡中预置话费，系统应单独设置手机识别卡预置话费账户进行记录和管理。手机识别卡预置话费涉及卡的制作，激活，销售等，为控制卡中预置话费在激活后销售前被盗用的风险，预置话费手机识别卡的卡面必须标明卡中已预置话费的面值，并不得随意修改已预置的话费面值金额，信息系统应对已制作尚未销售的预置话费手机识别卡进行锁定。
应建立卡资源管理系统，记录预置话费手机识别卡制卡卡号、话费面值、当期实际售卡卡号、售卡话费面值、实收现金等，并将制卡和售卡信息与计费系统相连接，实际销售时计费系统根据卡资源管理系统提供的销售数据，将当期已售卡激活，并将卡中包含的话费面值全部从手机识别卡预置话费账户分别转入正常用户账户(实际收取现金部分)和无现金流赠送话费账户(赠送和折扣部分，如赠送和折扣已进行了视同现金流收入的处理，则同样转入正常用户账户)，即预置话费手机识别卡的业务销售时点与系统中手机识别卡预置话费账户转移时点(即激活时点)相同。计费系统中手机识别卡预置话费账户余额即为未销售卡中预置话费余额。
在尚未建立卡资源管理系统的情况下，也应通过适当改造营业前台系统，由营业前台在销售收款同时向计费系统发出激活指令，完成当期已售卡话费面值全部从手机识别卡预置话费账户分别向正常用户账户和无现金流赠送话费账户的转移，即卡销售时点与卡激活时点同步。
如果系统不能做到卡销售时点与卡激活时点同步，或不能对已制作尚未销售的卡进行锁定，则手机识别卡不应在实际销售前预置话费，只能在实际销售时由营业前台根据销售收款金额对手机识别卡进行实时缴费。
预付费用户如果由于某些电信服务无法实现实时扣费而使系统中的用户预存话费账户出现红宇(即欠费)，计费系统应将出现的红字作为收入折扣，冲减当月的系统出账收入。红字冲减收入的金额等于本月末红宇余额减上月末红宇余额的差额，加本月计费系统中对无法收回的红宇欠费进行人工核销(而非 实际现金收回)的金额(计算的金额如为负则增加收入)。在进行会业对账时，用户预存话费应剔除系统中账户的红宇(即欠费)。
(三)卡类预存款
充值系统的计费对象为充值卡和缴费卡而不是用户(手机识别卡)应根据不同业务的不同特性进行会业核对工作，如用户预存款可直接与系统进行同口径核对，卡类预存款要根据不同系统激活时点进行区分，在销售时点系统激活的卡类可直接进行核对，未实现销售时点与激活时点一致的卡类要用系统余额减去库存卡面值后与财务账面数据进行核对。
对于具有异地亢值功能的充值卡和缴费卡，相应卡归属地在卡号段管理上应明确各单位，而相应的充值系统必须能够提供异地充值结算数据(等于本地卡充值异地用户和异地卡亢值本地用户金额的差额)。具有能对多种业务多个计费系统缴费充值功能的，充值系统必须能提供当期充值卡、缴费卡进行缴费充值的去向和金额。
智能网充值卡及缴费卡也应按照预置话费手机识别卡的要求建立卡资源管理系统，确保充值系统记录的卡激活时点与业务上实际销售时点保持一致，保证充值系统中的已激活未充值缴费的卡余额即为已销售未充值缴费的卡余额，使充值系统记录与会计账面记录口径保持一致。
对于尚未建立卡资源管理系统致使充值系统中处于激活状态的卡余额只能是已激活未充值缴费卡的余额(其中既包含未销售的卡，也包含已销售未充值缴费的卡)。则处于激活状态的充值卡和缴费卡必须视同现金，由前端销售部门单独进行库存管理，绝不能与其他卡混淆，财务部门应对其进行重点监控。在进行会业对账时必须对库存中已激活未销售卡进行盘点，获得库存已激活未销售卡面值余额，与充值系统中已激活未充值缴费的卡面值余额相减，得出充值系统已销售未充值缴费的卡面值余额，与会计账面卡类预存款余额进行核对。
对于为发展业务而赠送或超过代理费折价销售的卡，应于赠送或低价销售行为发生的当期，进行视同现金流收入处理，增加会计账面卡类预存款，除非系统对赠送的卡能够单独设置无现金流赠送话费账户单独进行管理，并作为收入折扣处理。
三、实现会业相符
通过明确相关部门及其职责，规范会业核对的内容及流程，建立和完善定期对账的稽核控制制度，实现会业相符，从而切实提高财务信息质量，保证真实性、完整性地反映企业经营信息。