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摘要：当前时期下，我国的经济取得了较快地发展与进步。经济的腾飞推动了我国企业的迅速发展，企业的运营速度也处于较高水平，而在企业的发展过程中起着十分关键作用的就是该企业的会计工作。本文攫取了企业会计中的目标成本管理进行着重地分析与论述，首先对企业会计目标成本管理进行了概述，然后阐述了企业目标成本管理的新的模式，以目标成本管理的新模式为基础，提出了目标成本管理的具体实施过程。
关键词：目标成本管理；全生命周期；成本控制
一、引言
在当今激烈的市场竞争环境下如何使企业生存并且长期处于领先地位，这是每个企业都在思考的问题，如今的市场要求企业能提供高质量低成本能快速适应市场变化的产品。以下列举的是各行业的产品平均寿命周期在通信领域八十年代的产品生命周期为4 年到了九十年代产品生命周期只有1 年半，在信息技术领域有一条著名的莫菲定率CPU 的运算速度每18 个月提高一倍，而成本下降一半在计算机领域一个产品的利润70%来自于其上市初的头三个月。目前我国大多数的企业现行成本管理模式仍属于传统的会计成本管理模式，现行的成本管理方式曾经在帮助企业实现成本控制促进成本降低提高企业利润方面起到过重要作用。但随着市场经济在我国迅猛发展和现代企业制度的逐步建立和完善。所以必须加以改革完善因此有必要研究国外先进成本管理模式吸取国外先进成本管理经验，结合我国企业特点建立起符合我国特色的现代成本管理模式便成为许多研究者的重大课题值得我们大家去研究。
二、企业会计目标成本管理新模式阐析
（一）目标成本管理的内容
目标成本管理的基本思想就是对一个新产品在开发设计过程中设定一个目标成本，而这个目标值是产品生命周期中（包括制造、销售、配送、售后服务、直到最终回收处理）成本最大容许值，从而保证企业有一定利润回馈。
1、 市场价格驱动产品成本
在目标成本管理中，企业通过市场调研确定市场所需要的产品及其价格等信息，减去企业所需获得的利润最终得出产品的容许成本，用公式表示为：
C = P -π式中：
C――目标成本
P――具有竞争力的市场价格
π――预期利润
其中市场价格是由市场所处的情况来决定的，而预期利润是由企业内部其自身的财务情况来决定的。比如市场中A 产品的有竞争力的价格是100 元，而企业需要在这个产品上获得15%的利润才能接受。因此该产品的目标成本为85 元（100-15）。
2、 以市场为关注点
在目标成本管理中，市场是成本的驱动力。因此非常重视从市场来的声音，并且始终贯穿于整个过程。产品的决策和成本分析是同客户对产品的质量、价格及交货期要求相结合的。 企业必须了解市场需求及竞争对手是如何应对客户要求。目标成本管理不是通过牺牲产品的功能、减低产品的性能、和可靠性或推迟进入市场的时间来实现的。
3、以产品设计为中心
在目标成本管理系统中，它把产品开发认为是成本控制成功与否的关键。目标成本系统过程将会严格保证在产品的研发阶段里，只有能够获利的产品才会被推向市场。它将会在产品设计阶段花大量时间去注重如何降低产品的成本而不象传统成本管理方式中注重研究如何在生产过程中去降低产品的成本。
（二）目标成本与成本预算的关系
美国管理学家德克斯塔De Costa 将企业预算定义为：“预算就是用金额表
示的综合的活动计划，是用金额表示经营管理者在将来特定期间内的计划及目的的正式计算书“。因此预算管理是指企业将未来预定期间内企业及各部门的具体活动计划用货币或数量表示出来，以此作为企业预定期间内的目标，用以调整各业务部门活动的工具。从预算管理的定义可以看出，它是一种指导企业行动的工具，企业从企业整体出发，通过预测，以货币的预算形式明确企业预定期间内的经营成果、财务状况及达成手段，从而对企业及各业务部门的经济活动进行调整与控制，实现企业的全面管理。
针对产品的成本管理，无论是采用传统成本管理模式还是采用目标成本管理模式，都要通过预算管理来达到对企业及各部门间进行规划、协调、控制及业绩考评。因此目标成本管理实施过程中预算管理是必不可少的重要工具。它们的不同之处在于，目标成本管理是针对具体的产品来制定企业所须达到的成本目标。而预算管理是针对企业内部预定期间内的所须达到的成本目标。目标成本是源泉，而成本预算是一种实现工具与手段。
三、企业目标成本管理的实施过程
可以用图4-2 来描述目标成本的实施的典型过程：
在目标成本的实施过程中，具体主要有以下三大步骤：
（一）初步成本估算
根据产品的概念构思进行产品方案设计，并按产品层次分解成本，并同目标成本比较，检查是否在目标成本的容许值内。这里要指出的是这个估算产品成本是指产品全生命周期的成本。它不仅要包括企业内部的制造成本，还要包括外部销售成本、使用成本、废弃处置成本。因此根据产品全生命周期中价值链中各个环节包括开发、生产、市场销售、及外部零件供应商、零售商、售后服务商及回收商进行成本分解，企业可以利用历史平均成本来估算每一环节的成本。表4-1 是某公司在新咖啡壶设计中进行成本分解比较结果，其中它的目标成本为630元各环节的百分比是根据历史记录得出的比例值。
表中看出，该公司在估算新咖啡壶分解成本中，三个最大的成本差距环节分
别出现在，外部生产成本56.2元、34.8元和外部的销售成本23.6元，显而易见该公司在降低成本的关注重点不仅在企业内部，还需用外部的供应商及零售商一起参与，共同行动来降低成本，使产品的预计成本达到容许的成本范围内。
（二）配件层次的目标成本设计
一旦公司建立了产品层次的目标成本，就可以开展产品具体设计。在产品设计过程中，通过使用价值工程法Value Engineering, VE 、质量功能配置法(Quality
Function Deployment, QFD)等手段来进行产品成本设计。VE 是一种多准则的能够最大化顾客价值的产品设计方法，它在缩减产品成本的基础上增加产品的质量与功能。其出发点是了解消费者需要哪些实用的、美学的、功能的、产品要求、进行多少投资才能使这些功能得以实现。
QFD 首先将消费者的需求同产品的特性参数联系起来了，并提供了竞争对手的产品提供相同产品特性的情况。它为产品设计提供了指导作用。
根据市场特点及顾客需求，在产品开发阶段，应用价值工程法和质量功能配置法的分析方法确定合适的功能，并去除产品冗余功能，删除或合并对产品功能无影响的零部件，简化产品结构来实现产品的成本设计。当产品的具体设计时可以通过功能及零件的分解设定配件层次的成本。这种配件层次的目标成本过程使公司将面临的竟争性的成本压力转向其零件供应商其成功实施需要以下几个步骤。
1 . 设定配件的目标成本
一旦公司设立了主功能的目标成本，就可以将它们大致分解成配件层次的成本，通常由主功能设计团队来完成这一任务。
2 . 管理供应商
在配件层次的目标成本过程中的一个关键点是决定外包配件的目标成本，通常通过谈判来实现。这一过程首先由内部和外部的供应商提供报价。在日产汽车，产品研发的第一阶段是为新车型准备一份列有所需的所有配件的详细报价单。日产汽车通过分析发现哪一些配件可能由内部提供，哪些由外部提供，并且给出零配件的详细描述以及潜在的需求量。供应商可以根据这些资料提供价格与交货时间的估计。将目标成本同供应商的报价进行对比，如果令人满意则接受报价否则进行进一步的谈判以达成一致。
（作者单位：中国联合网络通信有限公司）
关键词：目标成本管理；全生命周期；成本控制
一、引言
在当今激烈的市场竞争环境下如何使企业生存并且长期处于领先地位，这是每个企业都在思考的问题，如今的市场要求企业能提供高质量低成本能快速适应市场变化的产品。以下列举的是各行业的产品平均寿命周期在通信领域八十年代的产品生命周期为4 年到了九十年代产品生命周期只有1 年半，在信息技术领域有一条著名的莫菲定率CPU 的运算速度每18 个月提高一倍，而成本下降一半在计算机领域一个产品的利润70%来自于其上市初的头三个月。目前我国大多数的企业现行成本管理模式仍属于传统的会计成本管理模式，现行的成本管理方式曾经在帮助企业实现成本控制促进成本降低提高企业利润方面起到过重要作用。但随着市场经济在我国迅猛发展和现代企业制度的逐步建立和完善。所以必须加以改革完善因此有必要研究国外先进成本管理模式吸取国外先进成本管理经验，结合我国企业特点建立起符合我国特色的现代成本管理模式便成为许多研究者的重大课题值得我们大家去研究。
二、企业会计目标成本管理新模式阐析
（一）目标成本管理的内容
目标成本管理的基本思想就是对一个新产品在开发设计过程中设定一个目标成本，而这个目标值是产品生命周期中（包括制造、销售、配送、售后服务、直到最终回收处理）成本最大容许值，从而保证企业有一定利润回馈。
1、 市场价格驱动产品成本
在目标成本管理中，企业通过市场调研确定市场所需要的产品及其价格等信息，减去企业所需获得的利润最终得出产品的容许成本，用公式表示为：
C = P -π式中：
C――目标成本
P――具有竞争力的市场价格
π――预期利润
其中市场价格是由市场所处的情况来决定的，而预期利润是由企业内部其自身的财务情况来决定的。比如市场中A 产品的有竞争力的价格是100 元，而企业需要在这个产品上获得15%的利润才能接受。因此该产品的目标成本为85 元（100-15）。
2、 以市场为关注点
在目标成本管理中，市场是成本的驱动力。因此非常重视从市场来的声音，并且始终贯穿于整个过程。产品的决策和成本分析是同客户对产品的质量、价格及交货期要求相结合的。 企业必须了解市场需求及竞争对手是如何应对客户要求。目标成本管理不是通过牺牲产品的功能、减低产品的性能、和可靠性或推迟进入市场的时间来实现的。
3、以产品设计为中心
在目标成本管理系统中，它把产品开发认为是成本控制成功与否的关键。目标成本系统过程将会严格保证在产品的研发阶段里，只有能够获利的产品才会被推向市场。它将会在产品设计阶段花大量时间去注重如何降低产品的成本而不象传统成本管理方式中注重研究如何在生产过程中去降低产品的成本。
（二）目标成本与成本预算的关系
美国管理学家德克斯塔De Costa 将企业预算定义为：“预算就是用金额表
示的综合的活动计划，是用金额表示经营管理者在将来特定期间内的计划及目的的正式计算书“。因此预算管理是指企业将未来预定期间内企业及各部门的具体活动计划用货币或数量表示出来，以此作为企业预定期间内的目标，用以调整各业务部门活动的工具。从预算管理的定义可以看出，它是一种指导企业行动的工具，企业从企业整体出发，通过预测，以货币的预算形式明确企业预定期间内的经营成果、财务状况及达成手段，从而对企业及各业务部门的经济活动进行调整与控制，实现企业的全面管理。
针对产品的成本管理，无论是采用传统成本管理模式还是采用目标成本管理模式，都要通过预算管理来达到对企业及各部门间进行规划、协调、控制及业绩考评。因此目标成本管理实施过程中预算管理是必不可少的重要工具。它们的不同之处在于，目标成本管理是针对具体的产品来制定企业所须达到的成本目标。而预算管理是针对企业内部预定期间内的所须达到的成本目标。目标成本是源泉，而成本预算是一种实现工具与手段。
三、企业目标成本管理的实施过程
可以用图4-2 来描述目标成本的实施的典型过程：
在目标成本的实施过程中，具体主要有以下三大步骤：
（一）初步成本估算
根据产品的概念构思进行产品方案设计，并按产品层次分解成本，并同目标成本比较，检查是否在目标成本的容许值内。这里要指出的是这个估算产品成本是指产品全生命周期的成本。它不仅要包括企业内部的制造成本，还要包括外部销售成本、使用成本、废弃处置成本。因此根据产品全生命周期中价值链中各个环节包括开发、生产、市场销售、及外部零件供应商、零售商、售后服务商及回收商进行成本分解，企业可以利用历史平均成本来估算每一环节的成本。表4-1 是某公司在新咖啡壶设计中进行成本分解比较结果，其中它的目标成本为630元各环节的百分比是根据历史记录得出的比例值。
表中看出，该公司在估算新咖啡壶分解成本中，三个最大的成本差距环节分
别出现在，外部生产成本56.2元、34.8元和外部的销售成本23.6元，显而易见该公司在降低成本的关注重点不仅在企业内部，还需用外部的供应商及零售商一起参与，共同行动来降低成本，使产品的预计成本达到容许的成本范围内。
（二）配件层次的目标成本设计
一旦公司建立了产品层次的目标成本，就可以开展产品具体设计。在产品设计过程中，通过使用价值工程法Value Engineering, VE 、质量功能配置法(Quality
Function Deployment, QFD)等手段来进行产品成本设计。VE 是一种多准则的能够最大化顾客价值的产品设计方法，它在缩减产品成本的基础上增加产品的质量与功能。其出发点是了解消费者需要哪些实用的、美学的、功能的、产品要求、进行多少投资才能使这些功能得以实现。
QFD 首先将消费者的需求同产品的特性参数联系起来了，并提供了竞争对手的产品提供相同产品特性的情况。它为产品设计提供了指导作用。
根据市场特点及顾客需求，在产品开发阶段，应用价值工程法和质量功能配置法的分析方法确定合适的功能，并去除产品冗余功能，删除或合并对产品功能无影响的零部件，简化产品结构来实现产品的成本设计。当产品的具体设计时可以通过功能及零件的分解设定配件层次的成本。这种配件层次的目标成本过程使公司将面临的竟争性的成本压力转向其零件供应商其成功实施需要以下几个步骤。
1 . 设定配件的目标成本
一旦公司设立了主功能的目标成本，就可以将它们大致分解成配件层次的成本，通常由主功能设计团队来完成这一任务。
2 . 管理供应商
在配件层次的目标成本过程中的一个关键点是决定外包配件的目标成本，通常通过谈判来实现。这一过程首先由内部和外部的供应商提供报价。在日产汽车，产品研发的第一阶段是为新车型准备一份列有所需的所有配件的详细报价单。日产汽车通过分析发现哪一些配件可能由内部提供，哪些由外部提供，并且给出零配件的详细描述以及潜在的需求量。供应商可以根据这些资料提供价格与交货时间的估计。将目标成本同供应商的报价进行对比，如果令人满意则接受报价否则进行进一步的谈判以达成一致。
（作者单位：中国联合网络通信有限公司）