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摘 要:中国战略管理会计在应用方面还存在理论水平不高､缺乏战略管理理念､应用环境有待改善､缺乏高学历人才等问题,应进一步提高战略管理会计的管理水平,加大普及战略会计力度,树立战略管理观念,营造一个适合战略管理会计的经济环境和文化氛围,培养具有提高管理会计素质的人才｡
关键词:战略管理会计;现状;问题;建议
中图分类号:F230 文献标识码: A 文章编号:1003-3890(2008)12-0090-03
一､战略管理会计的内容
战略管理会计(SMA)是以取得整体竞争优势为主要日标,以战略观念审视企业外部和内部信息,强调财务与非财务信息､数量与非数量信息并重,制订､执行和考评企业的战略及战术,揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景､建立预警分析系统,提供全面､相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理溶为一体的新兴交义科学,具体而言,战略管理会计具有如下特点:(1)以外部信息为核算重点,以取得长期战略竞争优势为核心目标｡(2)注重分析研究本企业､顾客和竞争对手所组成的“战略三角”,及时向企业管理者提供多样化信息｡(3)强调价值链分析法,既强调企业内部价值链分析,也强调企业外部价值链分析和同业竞争优势价值链分析｡(4)不仅重视对财务资料的分析,更重视对其他相关的非财务资料的分析研究｡(5)以实现企业长期价值最大化为最高目标｡(6)以战略目标为预算编制的起点,统领企业各项工作｡(7)注重企业整体性,提倡团队精神｡其主要内容归结如图1所示｡
二､战略管理会计在中国应用的现状及问题分析
由于中国管理制度的基础比较落后,信息技术在企业管理中应用程度不够,企业财务信息管理系统还有待进一步完善,所以战略管理会计在中国全面应用的条件尚不成熟,其应用深度和广度都不尽如人意,中国会计学会冯巧根等人对管理会计在中国200家企业中应用情况进行了问卷调查,结果如表1所示｡
从表1可以看出:(1)经过近几年的管理会计实践,一些常用方法如预算､绩效衡量､责任会计､存货规划与控制均
得到广泛认可,超过半数企业已在使用｡(2)涉及到战略管理会计的一些方法却很少被企业所运用｡如目标成本法､战略成本法､EVA分析､作业成本法､平衡记分卡分析､生命周期成本分析｡在这些方法中,应用比例最高的是目标成本法,应用比例达到21.2%;应用比例最小的是平衡计分卡分析,仅为1.7%｡(3)战略管理会计在中国实践中的推广受到诸多因素的影响,难度大､时间长､任重而道远｡
中国的战略管理会计日前还处于摸索探寻的阶段,实施过程中不可避免地存在着一些问题,主要表现为:
1. 战略管理会计理论引进时间较短,理论知识普及程度不高｡
2. 管理者缺乏战略管理理念｡战略管理是企业管理当局确定战略目标后综合考虑企业内外部环境中的相关因素､制定达到目标的战略并加以实施的过程,是一种“谋深计远”的高层次管理｡正确的战略是企业取得成功的基本保证,科学的战略管理对企业至关重要｡在实际生活中,某些经营管理者比较注重短期利益,不注重长期利益,而战略管理会计遵循长期性的原则,立足长远,从长远利益来分析､评价企业的各种管理策略,注重长久､持续的竞争优势,这样经营管理者所追求的短期利益与战略管理会计注重的长期利益必然就会发生矛盾｡于是,一些经营管理者明知战略管理､战略管理会计能帮助企业建立长期的竞争优势,但为了短期利益,不重视战略管理､战略管理会计的应用｡
3. 管理会计应用的环境因素还有待改善｡环境因素是导致会计发展变革的根本动因,会计环境对会计的作用发挥有一定的影响｡战略管理会计产生于市场经济体制比较健全的西方国家｡十一届三中全会以来,中国的企业制度改革经历了放权让利､企业承包和转换经营机制三个阶段,但这几种制度都不同程度地存在着这样那样的不足,都不同程度地阻碍着管理会计的普及应用｡传统的会计体系分为财务会计和管理会计两大分支,但是在国内企业的会计上作中,仍然是重财务会计､轻管理会计,这种现状导致战略管理会计工作缺乏实践的环境,人员得不到实践锻炼,战略管理会计很难开展｡
4. 缺乏高素质战略管理会计人员｡战略管理会计所涉及的知识非常广泛,这就要求从事战略管理会计工作的会计人员除了要具有会计知识外,还要具有经济学､管理学､统计学､市场营销学及企业文化等方面的知识｡依目前中国会计人员及其管理人员的素质来看,虽然有了一定的提高,可是由于长期以来形成的管理观念很难一下子转变过来,没有充分认识到战略管理会计的重要性,这些会计人员及其其他管理人员不能很好地适应战略管理会计的要求,其素质还有待提高｡
三､加快中国战略管理会计发展步伐的建议
鉴于战略管理会计在中国应用中存在的问题,需要采取有效的､有针对性的措施,以确保其健康地发展｡
1. 改革管理会计教材,加大普及战略管理会计的力度｡教材是将理论进行有效推广的最为有效的手段之一｡管理会计作为一门应用性很强的学科,因此,对于战略管理会计教材的研究编写,要在实践中多作调查,将较为先进和科学的方法纳入其中,并要较多地运用有效而典型的案例来加以论证,以提供教材的应用性,从而提高学生和企业会计人员的管理会计实践水平｡
2. 管理者需进一步树立战略管理会计观念｡要建立战略管理会计,一些传统的会计概念､原则､方法都要从新的角度加以认识｡战略管理会计作为会计的一个新分支,无论是其理论基础,还是其对象､内容和方法都与传统会计大相径庭｡因此,研究战略管理会计,首先要摆脱传统会计的旧框框,用新的观点来看待新生事物｡在建立战略管理会计的过程中,我们要克服传统观念的束缚,大力宣传战略管理会计的先进性､优越性,强调战略管理会计在会计的发展､企业行为的调整及会计的转轨变型等方面的积极意义,同时,还必须在企业界广泛开展战略管理的学习和讨论,使企业经营者强化战略管理意识｡
3. 努力营造一个适合战略管理会计运用的经济环境和文化氛围｡现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离､企业激励机制和自我约束机制的健全,从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致｡只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任时,才能对包括战略管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要｡因此,应优化市场环境,实现企业产权的多元化,塑造清晰的产权主体,促进企业经营机制的改变,为战略管理会计的应用创造良好的经济环境｡同时,应强化企业的市场观念､风险观念､人本观念､时间价值观念､竞争观念等,建立适应市场机制的企业文化,为战略管理会计的良性运行创造一个良好的企业文化氛围｡
4. 加大会计人员培训力度,培养具有战略管理会计素质的人才｡在现今的信息技术时代,人才资本不再是战略管理的外生变量,而是内生变量｡企业要提高会计人员的管理会计水平,就应通过咨询､学习､培训､宣传等各种途径,从而使全体员工认识到实施战略成本会计的重要性,特别是在实际工作中广泛地推广管理会计的先进经验和可行办法｡管理会计的应用和推广是项庞大的系统工程,需要理论界与实务界的共同努力,作为财会人员要学习更多的知识,掌握更多先进的管理力法,结合自身特点,不断探索,在管理过程中做出仔细的分析和科学的控制,以增强企业在市场中的综合竞争力,实现经济效益的最大化,进一步促进战略管理会计在企业管理中的应用和推广｡
注释:
①刘冬梅:《企业实施战略管理会计的探讨》,《中国乡镇企业会计》,2007年第6期｡
参考文献:
[1]Simmonds•K.Strategic Management Accounting[J]. Management Accounting (UK),1981,Vo1.59.
[2]余绪缨.管理会计[M].大连:辽宁人民出版社,2003.
[3]李洁慧.战略管理会计的本质及应用研究[D].苏州大学学位论文,2002.12.
[4]贾志勇,王道顺,于玲.关于建立和完善战略管理会计的思考[J].会计之友,2008,(1).
责任编辑:唯 世
责任校对:李金霞
Analyzing the New Model of Management Accounting--Strategic Management Accounting
Zhu Yutan
(Mount Tai Ticket Management Office, Tai'an 271000, China)
Abstract: There are many problems in the aspect of application of China's strategic management accounting, such as low theory level, lack of strategic management idea, imperfect application enviornment and lack of high-graduated talents. We should improve management level, enlarge the power of popularizing the strategic accounting, set up the strategic management idea, create the suitable economic enviornment and culture ethos for strategic management accounting and cultivate the talents' quality of management accounting
Key words:strategy management accounting; present situation; questions; suggestion
关键词:战略管理会计;现状;问题;建议
中图分类号:F230 文献标识码: A 文章编号:1003-3890(2008)12-0090-03
一､战略管理会计的内容
战略管理会计(SMA)是以取得整体竞争优势为主要日标,以战略观念审视企业外部和内部信息,强调财务与非财务信息､数量与非数量信息并重,制订､执行和考评企业的战略及战术,揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景､建立预警分析系统,提供全面､相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理溶为一体的新兴交义科学,具体而言,战略管理会计具有如下特点:(1)以外部信息为核算重点,以取得长期战略竞争优势为核心目标｡(2)注重分析研究本企业､顾客和竞争对手所组成的“战略三角”,及时向企业管理者提供多样化信息｡(3)强调价值链分析法,既强调企业内部价值链分析,也强调企业外部价值链分析和同业竞争优势价值链分析｡(4)不仅重视对财务资料的分析,更重视对其他相关的非财务资料的分析研究｡(5)以实现企业长期价值最大化为最高目标｡(6)以战略目标为预算编制的起点,统领企业各项工作｡(7)注重企业整体性,提倡团队精神｡其主要内容归结如图1所示｡
二､战略管理会计在中国应用的现状及问题分析
由于中国管理制度的基础比较落后,信息技术在企业管理中应用程度不够,企业财务信息管理系统还有待进一步完善,所以战略管理会计在中国全面应用的条件尚不成熟,其应用深度和广度都不尽如人意,中国会计学会冯巧根等人对管理会计在中国200家企业中应用情况进行了问卷调查,结果如表1所示｡
从表1可以看出:(1)经过近几年的管理会计实践,一些常用方法如预算､绩效衡量､责任会计､存货规划与控制均
得到广泛认可,超过半数企业已在使用｡(2)涉及到战略管理会计的一些方法却很少被企业所运用｡如目标成本法､战略成本法､EVA分析､作业成本法､平衡记分卡分析､生命周期成本分析｡在这些方法中,应用比例最高的是目标成本法,应用比例达到21.2%;应用比例最小的是平衡计分卡分析,仅为1.7%｡(3)战略管理会计在中国实践中的推广受到诸多因素的影响,难度大､时间长､任重而道远｡
中国的战略管理会计日前还处于摸索探寻的阶段,实施过程中不可避免地存在着一些问题,主要表现为:
1. 战略管理会计理论引进时间较短,理论知识普及程度不高｡
2. 管理者缺乏战略管理理念｡战略管理是企业管理当局确定战略目标后综合考虑企业内外部环境中的相关因素､制定达到目标的战略并加以实施的过程,是一种“谋深计远”的高层次管理｡正确的战略是企业取得成功的基本保证,科学的战略管理对企业至关重要｡在实际生活中,某些经营管理者比较注重短期利益,不注重长期利益,而战略管理会计遵循长期性的原则,立足长远,从长远利益来分析､评价企业的各种管理策略,注重长久､持续的竞争优势,这样经营管理者所追求的短期利益与战略管理会计注重的长期利益必然就会发生矛盾｡于是,一些经营管理者明知战略管理､战略管理会计能帮助企业建立长期的竞争优势,但为了短期利益,不重视战略管理､战略管理会计的应用｡
3. 管理会计应用的环境因素还有待改善｡环境因素是导致会计发展变革的根本动因,会计环境对会计的作用发挥有一定的影响｡战略管理会计产生于市场经济体制比较健全的西方国家｡十一届三中全会以来,中国的企业制度改革经历了放权让利､企业承包和转换经营机制三个阶段,但这几种制度都不同程度地存在着这样那样的不足,都不同程度地阻碍着管理会计的普及应用｡传统的会计体系分为财务会计和管理会计两大分支,但是在国内企业的会计上作中,仍然是重财务会计､轻管理会计,这种现状导致战略管理会计工作缺乏实践的环境,人员得不到实践锻炼,战略管理会计很难开展｡
4. 缺乏高素质战略管理会计人员｡战略管理会计所涉及的知识非常广泛,这就要求从事战略管理会计工作的会计人员除了要具有会计知识外,还要具有经济学､管理学､统计学､市场营销学及企业文化等方面的知识｡依目前中国会计人员及其管理人员的素质来看,虽然有了一定的提高,可是由于长期以来形成的管理观念很难一下子转变过来,没有充分认识到战略管理会计的重要性,这些会计人员及其其他管理人员不能很好地适应战略管理会计的要求,其素质还有待提高｡
三､加快中国战略管理会计发展步伐的建议
鉴于战略管理会计在中国应用中存在的问题,需要采取有效的､有针对性的措施,以确保其健康地发展｡
1. 改革管理会计教材,加大普及战略管理会计的力度｡教材是将理论进行有效推广的最为有效的手段之一｡管理会计作为一门应用性很强的学科,因此,对于战略管理会计教材的研究编写,要在实践中多作调查,将较为先进和科学的方法纳入其中,并要较多地运用有效而典型的案例来加以论证,以提供教材的应用性,从而提高学生和企业会计人员的管理会计实践水平｡
2. 管理者需进一步树立战略管理会计观念｡要建立战略管理会计,一些传统的会计概念､原则､方法都要从新的角度加以认识｡战略管理会计作为会计的一个新分支,无论是其理论基础,还是其对象､内容和方法都与传统会计大相径庭｡因此,研究战略管理会计,首先要摆脱传统会计的旧框框,用新的观点来看待新生事物｡在建立战略管理会计的过程中,我们要克服传统观念的束缚,大力宣传战略管理会计的先进性､优越性,强调战略管理会计在会计的发展､企业行为的调整及会计的转轨变型等方面的积极意义,同时,还必须在企业界广泛开展战略管理的学习和讨论,使企业经营者强化战略管理意识｡
3. 努力营造一个适合战略管理会计运用的经济环境和文化氛围｡现代企业制度的最大特点是企业所有权和经营权的分离､企业激励机制和自我约束机制的健全,从制度上引导企业经营者的价值取向与企业根本利益趋向一致｡只有当企业经营者能切实地承担起对企业的受托经营责任时,才能对包括战略管理会计在内的经营管理科学产生发自内心的需要｡因此,应优化市场环境,实现企业产权的多元化,塑造清晰的产权主体,促进企业经营机制的改变,为战略管理会计的应用创造良好的经济环境｡同时,应强化企业的市场观念､风险观念､人本观念､时间价值观念､竞争观念等,建立适应市场机制的企业文化,为战略管理会计的良性运行创造一个良好的企业文化氛围｡
4. 加大会计人员培训力度,培养具有战略管理会计素质的人才｡在现今的信息技术时代,人才资本不再是战略管理的外生变量,而是内生变量｡企业要提高会计人员的管理会计水平,就应通过咨询､学习､培训､宣传等各种途径,从而使全体员工认识到实施战略成本会计的重要性,特别是在实际工作中广泛地推广管理会计的先进经验和可行办法｡管理会计的应用和推广是项庞大的系统工程,需要理论界与实务界的共同努力,作为财会人员要学习更多的知识,掌握更多先进的管理力法,结合自身特点,不断探索,在管理过程中做出仔细的分析和科学的控制,以增强企业在市场中的综合竞争力,实现经济效益的最大化,进一步促进战略管理会计在企业管理中的应用和推广｡
注释:
①刘冬梅:《企业实施战略管理会计的探讨》,《中国乡镇企业会计》,2007年第6期｡
参考文献:
[1]Simmonds•K.Strategic Management Accounting[J]. Management Accounting (UK),1981,Vo1.59.
[2]余绪缨.管理会计[M].大连:辽宁人民出版社,2003.
[3]李洁慧.战略管理会计的本质及应用研究[D].苏州大学学位论文,2002.12.
[4]贾志勇,王道顺,于玲.关于建立和完善战略管理会计的思考[J].会计之友,2008,(1).
责任编辑:唯 世
责任校对:李金霞
Analyzing the New Model of Management Accounting--Strategic Management Accounting
Zhu Yutan
(Mount Tai Ticket Management Office, Tai'an 271000, China)
Abstract: There are many problems in the aspect of application of China's strategic management accounting, such as low theory level, lack of strategic management idea, imperfect application enviornment and lack of high-graduated talents. We should improve management level, enlarge the power of popularizing the strategic accounting, set up the strategic management idea, create the suitable economic enviornment and culture ethos for strategic management accounting and cultivate the talents' quality of management accounting
Key words:strategy management accounting; present situation; questions; suggestion