审计风险是一个非常重要的概念。在审计理论中，审计风险与审计重要性和审计证据等概念密切相关；在审计实务中，审计风险是审计人员在制定审计计划、执行审计程序、出具审计报告等阶段必须时时加以考虑的一个重要因素。
　　
　　审计风险及其因素分析
　　
　　审计风险是指作为审查对象的会计报表存在重大的错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。我认为，审计风险有两方面组成：一是财务报表本身存在重大错报或漏报；另一方面，是审计人员未能查出报表中的重大错误而签发了无保留意见。因此，审计风险是客观存在的，是不可避免的。虽说专业人员精通会计实务、审计理论与财经法规，在市场准入时都经过了严格的选拔和挑选，素质应该是没问题的，同时，他们在执业前都经过了必要的锻炼，按说都具有了相当的甄别能力，对会计报表中隐藏的东西能洞察秋毫。但由于现代审计技术方法本身的局限，执业人员道德行为以及独立性不强、相关法规不健全等体制原因，导致我们在防范和化解审计风险方面存在瑕疵，有时也不是全力而为，而是得过且过。在各种审计报告中，任何一个执业人员都不会承诺查出了报表中的所有差错，或审计报表中没有任何差错之类的保证，这实际上也就是向广大审计报告的使用者宣示审计具有风险，它不是绝对保证，只是审计报告能在一定程度上帮助会计报表使用者降低风险，提供会计报表可信赖程度的信息。
　　
　　审计风险的几种形式
　　
　　一般审计理论把审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险这样几个风险要素，这种分法按风险存在的环节来探讨审计风险比较清楚也容易理解，但对寻找和化解审计风险的途径没有帮助。我们姑且从审计活动中来分析其风险形式。
　　1.评估审计风险。评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目可能存在着审计风险。评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越大、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理水平越低，则评估审计的风险就越高。评估审计风险导致财务报表产生重大错报漏报的可能性是客观存在的，它不受审计人员的影响和控制。
　　2.可接受审计风险。可接受审计风险是指审计项目完成后，审计人员所准备承担或可以接受的审计风险。可接受审计风险主要受以下三个因素的控制：一是会计师事务所的风险承受能力。会计师事务所的风险承受能力越强，可接受审计风险也就可以越高。会计师事务所的风险承受能力主要取决于事务所的规模、经济实力以及法律责任的承担能力。二是财务报表和审计报告使用者的情况。财务报表和审计报告的使用者素质越高、范围越广，对财务报表和审计报告的利用程度越高，可接受审计风险就越低。三是行业之间的竞争情况。会计师事务所之间的竞争越激烈，可接受审计风险也就越低。可接受审计风险是审计人员或会计师事务所主观确定的，其与评估审计风险的差异，即为需要主观努力的程度，是决定审计项目取舍的重要衡量标准之一。
　　3.终极审计风险。终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行有关。审计程序设计和执行的越好，终极风险就越低。终极审计风险在数量关系上、理论上应与可接受审计风险一致。
　　
　　防范和化解审计风险的途径
　　
　　审计风险产生的根源在于被审企业及其会计核算本身，要彻底防范和化解，应从非系统风险着手：一是把调查了解被调查企业的情况和评审其内控制度作为重要的审计程序和主要的审计工作予以重视，因为对系统性风险的程度评估得准确与否，主要依赖于对被审企业会计核算本身情况的了解程度与熟悉程度。另外，出于谨慎的原则，如果审计人员没有充分理由相信被审企业及其会计报表，则宁可多花费审计成本而审计过度，也不要为省略某些审计程序而审计不足。而对被审企业的内控制度评价时，宁可信赖不足，也不要信赖过度，以免不必要的风险产生。二是为了分散和化解风险，审计人员应加强对自身素质的培养和查错防弊能力的提高。
　　当然，审计风险虽表现在被审企业的经营活动及审计过程中，但它的深层次的根源不仅如此，从某种意义上说，审计风险与整个社会经济环境都有关系。因此，防范与化解审计风险要从全局考虑，从整体因素上考虑，依靠全社会的力量，尤其要依靠政府机构、投资者以及相关的法律法规。还要加大执法力度，关键是要加大惩处力度，提高其犯罪的成本，使一些顶风违法者、敢于以身试法者付出代价。这样能更好地发挥法律的威慑作用，为审计工作营造一个良好的环境，从而也就最大限度地降低了审计风险。
　　(作者单位：山东省平度市审计局)
　　编辑/王芳