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【摘要】全面预算管理具有规划、控制、沟通、协调和业绩评价等功能，与西方发达国家相比，无论在理论认识上还是在实践应用中，我国学术界和企业界对于全面预算管理都还处于初级发展阶段，需要进一步进行预算管理的研究和实践。本文在查阅大量文献和调研的基础上，总结和分析我国化学药剂生产企业全面预算管理的突出问题，并提出了具体的解决措施及建议。
【关键词】化学药剂生产企业 全面预算管理 企业管理
在经济自由化和国际化的大背景下，全面预算作为企业事前、事中和事后控制及业绩评价的重要管理工具，已经成为国际上通行的企业管理方法之一。从宏观层面来看，全面预算管理是优化社会资源配置的重要手段；从微观层面来看，全面预算管理是企业有效实施风险预测的保障，是企业战略实施的保障，也是协调、控制和考核企业活动的重要工具之一。目前，全面预算管理的理论与方法因其在西方发达国家企业的成功应用已被引入我国的企业管理理论与实践中。但整体来看，我国企业实施全面预算管理的实践经验不足，存在诸多的弊端和问题，如预算编制存在繁琐、预算控制出现乏力、预算分析诸多滞后和预算决策难免失灵等，这需要我国学术界和企业界进行进一步的探讨。我国石化企业是实施上下游、内外贸和产销一体化的运作，其预算体系和预算内容必然繁杂，因此将全面预算管理与信息技术有效结合，构建基于ERP的全面预算管理信息系统，是我国石化企业预算管理发展的必然方向。在此背景下，本文将重点分析我国化学药剂生产企业在实施全面预算管理中的突出问题，并提出若干对策。
一、化学药剂生产企业全面预算管理的基本要求
综合国内外学术界和实业界的观点和案例，本文认为化学药剂生产企业全面预算管理要达到规范化的目标需要满足以下几点基本要求：
第一：需要根据企业的规模，科学设置全面预算管理的标准化模块，应该包括预算编制、预算分解、预算执行、预算控制和预算考核等，满足总部、分公司、和车间等各个层次的业务需要。尤其注意，在预算编制时，要求由信息系统自动完成，避免出现技术性的错误。
第二：实施能够实现弹性预算和滚动预算的多版本预算编制，满足用户在预算编制、上报、审核和控制流程中的多种需求。尤其注意，需要通过预算执行的信息数据，完成对关键预算的重点监控。
第三：需要建立标准编码体系，但同时允许各级组织实施个性化的设置。此外，全面预算管理系统能够实现同财务管理信息系统、资金集中管理系统、资产管理系统和ERP等建立顺畅的接口。
二、我国化学药剂生产企业全面预算管理的几个突出问题
通过调研，本文总结和归纳了当前我国化学药剂生产企业全面预算管理的突出问题，如下：
（一）在预算编制方面
作为整个全面预算管理体系的开端，预算编制工作尤为重要，其主要内容包括财务预算、资金预算和经营预算等。当前，存在的主要问题是：1）预算管理与战略目标存在脱节现象。目前多数企业的全面预算管理无法与企业的战略目标挂钩，存在严重的脱节现象，这直接导致企业的全面预算的编制只注重短期预算目标，致使短期的预算指标与企业的长期发展战略和规划发生冲突。2）预算内容不全面。一些企业编制预算忽视资产负债、现金流和投资收益等，使全面预算管理编制内容不全面，影响其功能的发挥。在预算编制的时候，如果企业以考虑上年完成情况的变动幅度为主，而与当年工作计划衔接不当，这将导致审核预算缺乏有效的依据。3）预算编制时缺乏部门间协作。一些企业的全面预算编制只以财务部门编制为主，缺乏其他部门的配合，导致预算管理的权、责、利不匹配。如化学药剂生产企业的产品生产流程复杂，工序较多，所以更需要各部门之间的配合和沟通。
（二）在预算执行和控制方面
1）普遍存在重编制轻执行的现象。我国化工生产企业在全面预算管理中普遍存在重编制和轻执行的现象，从而无法及时和正确判断企业所有支出是否合理，往往根据预算额度判断是否批准支出。2）职能设置不健全导致预算缺乏灵活性。在预算的执行控制阶段，很多企业缺少事前控制机制，往往流于形式，这样当风险出现时，无法提供用用来进行预算调整的科学依据。3）预算执行和控制中非客观因素影响较大。主要表现在：决策层多以预算结果满意度作为是否批准该预算的主要依据，对预算的准确度期望值过高等。4）预算调整缺乏规范的程序，经常出现随意性现象。一些规模较大的化学药剂生产企业，在集团总部预算执行过程中，通常根据事后分析说明，打报告追加超支部分，缺乏预算调整的规范和严格程序。
（三）在预算分析与考核方面
1）缺乏科学分析。预算分析和预算激励是全面预算管理工作的核心内容。因为预算分析考核的结果将直接影响企业各部门和人员的工作业绩考核，这也会对预算分析的准确性带来一定程度的困扰。通常会计核算对预算的支持力度欠缺，从而导致预算分析所需要的实际数据信息无法准确获取，这样直接导致预算分析的数据仅限于财务数据的对比，从而缺乏问题的原因剖析和改进预算方案的信息反馈等。2）考评机制不完善。目前，大多数企业全面预算管理考评体系主要基于传统财务预算的业绩评价体系。传统业绩评价体系的最终目的是追求企业整体利润最大化，容易导致企业管理层的短期行为。此外，传统的预算考评体系以控制实际和预算的“偏差”为基础，由于不允许偏离预算目标，所以不能有效地实现企业资源的合理分配，直接影响企业战略目标是否实现，那么全面预算管理的激励功能也将无法发挥。
三、几点对策建议
根据化学药剂生产企业的特点，需要基于主要业务流程进行全面预算体系设计，主要包括销售业务控制、采购过程控制、生产成本控制、费用控制和资金控制。尤其需要注意生产成本的控制环节。需要对产品质量指标进行严格的考核。因为企业上道工序的产品质量会直接影响下道工序的生产质量，所以只有在每道工序都设置质量指标并对其达标率进行严格考核，才能及时动态地控制药剂产品生产的全过程。那么，在全面地预算体系之下，还需要重点解决以下问题： （一）以企业战略目标为中心确定预算编制
全面预算管理应该以企业的战略目标为导向，从而满足企业整体战略的发展要求，即刚柔并进，以数字的具体计划来实现企业的战略目标。在强调全面预算管理的刚性时，不能忽视预算调整的情况，但是实施柔性处理的时候必须建立严格的审批流程与审批权限，即预算调整不能偏离企业的年度预算目标和总体发展战略。
（二）实施有效的全面预算控制机制建设
首先需要确定预算控制的重点内容。本文建议我国大型的化学药剂企业需要根据企业的发展需求，以成本控制为基础，并以现金流量控制为核心，通过实施重点业务控制和现金流量控制，降低财务风险。其次，需要建立信息反馈系统。因为企业在预算实际执行中需要不断收集和分析数据信息，然后根据反馈的信息做出相应的财务决策，以确保对企业经营活动进行实时的调节和控制，保证企业预算目标的完成。最后，需要强化预算监督。需要企业健全内部审计监督控制制度，一方面对财务会计信息和经营业绩的真实性与合法性进行准确的审计与监督，另一方面需要对预算制度和预算执行的全过程进行实时审计和监督，强化事前预防和事中控制。
（三）完善预算考评体系
基于企业发展战略的全面预算管理考评体系，必须注重实际应用性，一定要将企业的长期战略规划目标分解为各个短期业务计划目标，通过基于业务活动的预算编制过程，将其量化为预算年度预算目标，从而形成业绩考评指标体系。此外，还可以通过滚动预测的方法对考评体系指标进行实时调整与更新。
结束语
综上所述，全面预算管理是现代企业战略管理的重要形式，但我国企业在实施全面预算过程中，仍然存在认识和实务上的误区或者盲区，阻碍了企业全面预算管理工作的开展。本文基于文献和调研，仅仅是对我国化学药剂生产企业实施全面预算管理理论和实际运用的一次研究和探索，由于时间和本人研究能力的局限，研究还不够深入和透彻，因而还需要从理论和实践的角度进行更为深入的研究。
参考文献
[1]秦卫明.论集团企业的全面预算管理与实施[J].现代营销（学苑版），2012（9）.
[2]米艳.企业全面预算管理的预算控制研究分析[J]. 知识经济，2012（9）.
[3]张妍.关于企业战略为导向的全面预算管理的探讨[J].会计师，2012（8）.
作者简介：翟静（1974-），女，湖北省公安县人，会计师，中海油能源发展采油技术服务公司油田化学分公司办公室主任，研究方向：财务管理。
（责任编辑：刘晶晶）
【关键词】化学药剂生产企业 全面预算管理 企业管理
在经济自由化和国际化的大背景下，全面预算作为企业事前、事中和事后控制及业绩评价的重要管理工具，已经成为国际上通行的企业管理方法之一。从宏观层面来看，全面预算管理是优化社会资源配置的重要手段；从微观层面来看，全面预算管理是企业有效实施风险预测的保障，是企业战略实施的保障，也是协调、控制和考核企业活动的重要工具之一。目前，全面预算管理的理论与方法因其在西方发达国家企业的成功应用已被引入我国的企业管理理论与实践中。但整体来看，我国企业实施全面预算管理的实践经验不足，存在诸多的弊端和问题，如预算编制存在繁琐、预算控制出现乏力、预算分析诸多滞后和预算决策难免失灵等，这需要我国学术界和企业界进行进一步的探讨。我国石化企业是实施上下游、内外贸和产销一体化的运作，其预算体系和预算内容必然繁杂，因此将全面预算管理与信息技术有效结合，构建基于ERP的全面预算管理信息系统，是我国石化企业预算管理发展的必然方向。在此背景下，本文将重点分析我国化学药剂生产企业在实施全面预算管理中的突出问题，并提出若干对策。
一、化学药剂生产企业全面预算管理的基本要求
综合国内外学术界和实业界的观点和案例，本文认为化学药剂生产企业全面预算管理要达到规范化的目标需要满足以下几点基本要求：
第一：需要根据企业的规模，科学设置全面预算管理的标准化模块，应该包括预算编制、预算分解、预算执行、预算控制和预算考核等，满足总部、分公司、和车间等各个层次的业务需要。尤其注意，在预算编制时，要求由信息系统自动完成，避免出现技术性的错误。
第二：实施能够实现弹性预算和滚动预算的多版本预算编制，满足用户在预算编制、上报、审核和控制流程中的多种需求。尤其注意，需要通过预算执行的信息数据，完成对关键预算的重点监控。
第三：需要建立标准编码体系，但同时允许各级组织实施个性化的设置。此外，全面预算管理系统能够实现同财务管理信息系统、资金集中管理系统、资产管理系统和ERP等建立顺畅的接口。
二、我国化学药剂生产企业全面预算管理的几个突出问题
通过调研，本文总结和归纳了当前我国化学药剂生产企业全面预算管理的突出问题，如下：
（一）在预算编制方面
作为整个全面预算管理体系的开端，预算编制工作尤为重要，其主要内容包括财务预算、资金预算和经营预算等。当前，存在的主要问题是：1）预算管理与战略目标存在脱节现象。目前多数企业的全面预算管理无法与企业的战略目标挂钩，存在严重的脱节现象，这直接导致企业的全面预算的编制只注重短期预算目标，致使短期的预算指标与企业的长期发展战略和规划发生冲突。2）预算内容不全面。一些企业编制预算忽视资产负债、现金流和投资收益等，使全面预算管理编制内容不全面，影响其功能的发挥。在预算编制的时候，如果企业以考虑上年完成情况的变动幅度为主，而与当年工作计划衔接不当，这将导致审核预算缺乏有效的依据。3）预算编制时缺乏部门间协作。一些企业的全面预算编制只以财务部门编制为主，缺乏其他部门的配合，导致预算管理的权、责、利不匹配。如化学药剂生产企业的产品生产流程复杂，工序较多，所以更需要各部门之间的配合和沟通。
（二）在预算执行和控制方面
1）普遍存在重编制轻执行的现象。我国化工生产企业在全面预算管理中普遍存在重编制和轻执行的现象，从而无法及时和正确判断企业所有支出是否合理，往往根据预算额度判断是否批准支出。2）职能设置不健全导致预算缺乏灵活性。在预算的执行控制阶段，很多企业缺少事前控制机制，往往流于形式，这样当风险出现时，无法提供用用来进行预算调整的科学依据。3）预算执行和控制中非客观因素影响较大。主要表现在：决策层多以预算结果满意度作为是否批准该预算的主要依据，对预算的准确度期望值过高等。4）预算调整缺乏规范的程序，经常出现随意性现象。一些规模较大的化学药剂生产企业，在集团总部预算执行过程中，通常根据事后分析说明，打报告追加超支部分，缺乏预算调整的规范和严格程序。
（三）在预算分析与考核方面
1）缺乏科学分析。预算分析和预算激励是全面预算管理工作的核心内容。因为预算分析考核的结果将直接影响企业各部门和人员的工作业绩考核，这也会对预算分析的准确性带来一定程度的困扰。通常会计核算对预算的支持力度欠缺，从而导致预算分析所需要的实际数据信息无法准确获取，这样直接导致预算分析的数据仅限于财务数据的对比，从而缺乏问题的原因剖析和改进预算方案的信息反馈等。2）考评机制不完善。目前，大多数企业全面预算管理考评体系主要基于传统财务预算的业绩评价体系。传统业绩评价体系的最终目的是追求企业整体利润最大化，容易导致企业管理层的短期行为。此外，传统的预算考评体系以控制实际和预算的“偏差”为基础，由于不允许偏离预算目标，所以不能有效地实现企业资源的合理分配，直接影响企业战略目标是否实现，那么全面预算管理的激励功能也将无法发挥。
三、几点对策建议
根据化学药剂生产企业的特点，需要基于主要业务流程进行全面预算体系设计，主要包括销售业务控制、采购过程控制、生产成本控制、费用控制和资金控制。尤其需要注意生产成本的控制环节。需要对产品质量指标进行严格的考核。因为企业上道工序的产品质量会直接影响下道工序的生产质量，所以只有在每道工序都设置质量指标并对其达标率进行严格考核，才能及时动态地控制药剂产品生产的全过程。那么，在全面地预算体系之下，还需要重点解决以下问题： （一）以企业战略目标为中心确定预算编制
全面预算管理应该以企业的战略目标为导向，从而满足企业整体战略的发展要求，即刚柔并进，以数字的具体计划来实现企业的战略目标。在强调全面预算管理的刚性时，不能忽视预算调整的情况，但是实施柔性处理的时候必须建立严格的审批流程与审批权限，即预算调整不能偏离企业的年度预算目标和总体发展战略。
（二）实施有效的全面预算控制机制建设
首先需要确定预算控制的重点内容。本文建议我国大型的化学药剂企业需要根据企业的发展需求，以成本控制为基础，并以现金流量控制为核心，通过实施重点业务控制和现金流量控制，降低财务风险。其次，需要建立信息反馈系统。因为企业在预算实际执行中需要不断收集和分析数据信息，然后根据反馈的信息做出相应的财务决策，以确保对企业经营活动进行实时的调节和控制，保证企业预算目标的完成。最后，需要强化预算监督。需要企业健全内部审计监督控制制度，一方面对财务会计信息和经营业绩的真实性与合法性进行准确的审计与监督，另一方面需要对预算制度和预算执行的全过程进行实时审计和监督，强化事前预防和事中控制。
（三）完善预算考评体系
基于企业发展战略的全面预算管理考评体系，必须注重实际应用性，一定要将企业的长期战略规划目标分解为各个短期业务计划目标，通过基于业务活动的预算编制过程，将其量化为预算年度预算目标，从而形成业绩考评指标体系。此外，还可以通过滚动预测的方法对考评体系指标进行实时调整与更新。
结束语
综上所述，全面预算管理是现代企业战略管理的重要形式，但我国企业在实施全面预算过程中，仍然存在认识和实务上的误区或者盲区，阻碍了企业全面预算管理工作的开展。本文基于文献和调研，仅仅是对我国化学药剂生产企业实施全面预算管理理论和实际运用的一次研究和探索，由于时间和本人研究能力的局限，研究还不够深入和透彻，因而还需要从理论和实践的角度进行更为深入的研究。
参考文献
[1]秦卫明.论集团企业的全面预算管理与实施[J].现代营销（学苑版），2012（9）.
[2]米艳.企业全面预算管理的预算控制研究分析[J]. 知识经济，2012（9）.
[3]张妍.关于企业战略为导向的全面预算管理的探讨[J].会计师，2012（8）.
作者简介：翟静（1974-），女，湖北省公安县人，会计师，中海油能源发展采油技术服务公司油田化学分公司办公室主任，研究方向：财务管理。
（责任编辑：刘晶晶）