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【摘 要】 内部控制是防止上市公司财务报告舞弊的基本措施。上市公司财务报告舞弊对证券市场、利益相关者和整个会计行业都造成了严重的危害,必须建立健全的内部控制制度和运行机制。本文从明确的职责权限、有效的内部审计和良好的人员构成三个方面提出内部控制对上市公司财务报告舞弊控制的运用。
【关键词】上市公司;财务报告舞弊;内部控制
China Financial Reporting Fraud and Internal Control
Abstract:Internal controls to prevent fraud in financial reports of listed companies the basic measures。Financial Reporting fraud on the securities market, stakeholders and the accounting industry have caused serious harm, must establish a sound internal control system and operation mechanism. Clear responsibility and authority of this article, an effective internal audit staff and good internal controls constitute the three aspects of financial reports of listed companies controlled by the use of fraud.
Key words: the listed company; Accounting transparency;Internal control
中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)09-0147-02
1 财务报告舞弊的内涵
在过去的10多年间,我国证券市场取得了长足的发展。但不可否认,也存在着一些动摇其信用基础,危害其长远发展的不和谐行为。其中以上市公司为骗取上市资格、操纵股价等为目的,而故意编制虚假信息的财务报告舞弊现象为最突出的问题。随着舞弊性报告的出现,国外学者通过各种研究对财务报告舞弊的表述不同,但实质是相同的。都认为财务报告舞弊是舞弊的一种,它是管理当局通过违背公认会计原则(GAAP),故意编制和披露虚假财务会计信息,有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量,对企业的经营活动情况作出不实陈述,以欺骗财务报告使用者,并实现自身目的犯罪行为。
那么,根据我国的证券市场表现认为,财务报告舞弊应为:行为人以获取不正当的利益为目的,有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性核算原则,违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范,导致会计信息产生不实反映的故意行为。
2 财务报告舞弊的特点及危害
2.1 财务报告舞弊的特点
(1)财务报告舞弊的人员主体
财务报告舞弊按照人员主体分,无非是上市公司的管理层和会计人员的舞弊。当然,主要的还是管理当局的舞弊,因为他们常常凌驾于内部控制之上,难以被发现与控制,更具有隐蔽性,而且他们拥有决定权,经常暗示会计人员提供虚假会计信息,会计人员又直接受雇于经理,出于自身利益出发往往不得不听从于管理者。所以,企业的管理层应是舞弊的主体,应对财务报告舞弊行为承担主要责任。比如,科龙电器的董事长顾雏军被刑事拘留;南同纵横国际董事长张宗平、徐鲁萍,总计师庄秀文处以警告、罚款并为终身证券市场禁入者的处罚等等,都说明舞弊主体的特点。
(2)财务报告舞弊的客体
顾名思义,财务报告的舞弊客体就是对外披露的会计信息。即年度财务报告、中期报告、上市公告书、招股说明书、公告等内容。
(3)财务报告舞弊的目的
主观目的性是财务报告舞弊的最主要特征。表现为行为主体是有意识的、故意的虚报财务信息。不少企业为了上市圈钱,经过“包装” ,变亏损为盈利,依此通过中介机构的评估和审验。麦科特公司就仅仅花费1600万元包装上市,便从股市圈走了5亿多元,可谓“低投入、高产出”。
(4)财务报告舞弊的手段
财务报告舞弊的手段通常带有欺骗性。这里的欺骗性是主观故意的必然结果。为了实现各自的目的,一些上市公司采取篡改、伪造、掩饰、隐瞒等手段来违背会计准则。
2.2 财务报告舞弊的危害
(1)对利益相关者的危害
会计信息是投资者、债权人、与企业有利害关系的集团和个人进行决策的主要依据。这些利益相关者依据了舞弊性的财务报告,必将导致决策者错误的决策,使企业遭受巨大的经济损失,更严重的,可能使国有资产的流失和浪费,使国家经济指数不达标,宏观调控失效。
(2)对证券市场的危害
作为公司筹集资金的重要场所,证券市场对于调节资金流向,促进社会资源的优化配置起着举足轻重的作用。财务报告反映的信息作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带,是证券市场高效有序运转的基础和保证。那么,财务报告舞弊行为使我国远未成熟的证券市场饱受创伤,投资者的信心备受摧残。舞弊性的财务报告误导着投资者的行为,破坏市场的游戏规则,加剧市场投机和市场波动,导致严重的逆向选择倾向。
(3)对会计行业的危害
财务报告舞弊会带来会计行业的不正之风。我国上市公司的包装成为“伪装”,公司编造、事务所串通作弊的情况也时有发生,随之而来的社会各界对监管机构的质疑,使其陷入严重的信任沼泽之中。这是会计行业的大忌,如不及时加以治理,行业会毁于一旦。前国家总理朱镕基的“不做假账”的训导,早已是对会计行业、会计人的鞭策。可见,舞弊成为会计行业发展中的痼疾,影响着整个行业的未来前景。
3 内部控制对上市公司财务报告舞弊的控制
经营权和所有权的分离,导致了经营者根据风险和收益的权衡,利用公司存在的舞弊可能或机会,达到自己利益“最大化”目的。这种舞弊的机会,就是公司内部控制中存在的各种黑洞,相关人员利用内部控制的缺陷,来欺骗广大投资者。所以,建立健全内部控制制度,是确保财务报告准确、可靠的有效手段,是防止舞弊行为发生的根本、关键。
3.1 明确职责划分,完善控制活动
内部控制制度的建立首先是建立在明确的组织体系上。因此,职责分工是内部控制的一个基础条件,明确的职责分工,就是使组织、部门、岗位和员工各司其职,各负其责,而且又相互制约。如公司财务部门要进行合理职责分工,对出纳员要帐款分离,对财务科长要限定审批权限,对于大额的交易,必须有组织决策而定,避免其中的舞弊行为。总之,对于授权审批、业务经办、财产管理、会计记录及审核监督都要有不同部门、不同人员来担任。通过这种合理明确的职责分工,防止同一人操纵同一项交易的各项环节,以降低财务报告舞弊发生的概率。
同时,控制活动存在于公司的各个组织内部和各个部门当中,对各类经济业务的发生可以经过不同的部门和各相关部门间的相互检查验证真伪,而且,检查不受外界的干扰,检查者和被检查者相互独立、平等,及时发现问题、解决问题。实现各项活动控制严格、有序。
3.2 建立内部审计,发挥监控功效
自2006年,财政部发起成立了来自监管部门、实务界、理论界的专家学者组成的企业内部控制标准委员会,旨在为推进我国企业内部控制建设提供政策。同时,中国注册会计师协会也发起成立了会计师事务所内部治理指导委员会。而且通过内部控制委员会的努力,2007年3月2日,财政部印发了《(企业内部控制规范——基本规范)和17项具体规范[征求意见稿]的通知》,并向社会公开广泛征求意见。以上这些,为上市公司建立内部审计体系提供了良好的环境基础。
内部审计组织是企业内部控制环境的组成之一,是个经济监督部门,对企业的内部控制制度运行的合理、有效起着监控的功能。由于内部审计组成的人员熟悉企业经营理念、经营文化和经营方式,而又独立于企业的其它相关活动,能够比较客观公正地评价企业内部控制制度和控制活动。所以,要充分发挥内部审计在内部控制中的作用,定期或不定期地督导企业的经济活动,差错防弊,提高企业的经济效益。针对财务报告舞弊行为发挥最大功效。
3.3 培养人员素质,提升控制效果
由于财务报告的主体主要是管理层,在高层的授意下也包括基层员工。那么,这些人员既是内部控制的运行者,又是内部控制的监控对象,他们的素质、文化修养和责任意识当然影响着内部控制的效率和效果。因此,要充分发挥人的主观能动性、积极性,提高人的综合素质、道德和法规意识,挖掘人的最大潜能,从而,保证内部控制的效果。首先,对于基层员工的素养提升,目的在于建立诚信、可靠、勤奋、务实的工作团队,从源头杜绝财务报告舞弊的发生;其次,对于高管人员的意志培养,是从上市公司的实际舞弊案例来看,绝大多数的舞弊行为是公司管理层的违规操作。管理者是财务报告的提供者,是和利益最相关的,而管理层也有责任建立公司的内部控制制度,保证内部控制制度的有效运行。因而,更要强化管理层对内部控制的责任意识。自然组成一个自上而下的控制体系,形成一个良好有序的控制氛围,为控制财务报告舞弊发挥最大的人员动力。
参考文献:
[1] 张宜霞。内部控制——基于企业本质的研究。[M].北京:中国财政经济出版社,2004。
[2] 李凤鸣。内部控制与风险防范[M]。北京:.经济科学出版社,2002。
[3] 李平,于玲.基于财务舞弊的内部控制研究[J].经济研究导刊,2009,(1)
[4]谢朝斌。股份公司会计舞弊及其制度防范【J】。会计研究,2000,(5).
【关键词】上市公司;财务报告舞弊;内部控制
China Financial Reporting Fraud and Internal Control
Abstract:Internal controls to prevent fraud in financial reports of listed companies the basic measures。Financial Reporting fraud on the securities market, stakeholders and the accounting industry have caused serious harm, must establish a sound internal control system and operation mechanism. Clear responsibility and authority of this article, an effective internal audit staff and good internal controls constitute the three aspects of financial reports of listed companies controlled by the use of fraud.
Key words: the listed company; Accounting transparency;Internal control
中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)09-0147-02
1 财务报告舞弊的内涵
在过去的10多年间,我国证券市场取得了长足的发展。但不可否认,也存在着一些动摇其信用基础,危害其长远发展的不和谐行为。其中以上市公司为骗取上市资格、操纵股价等为目的,而故意编制虚假信息的财务报告舞弊现象为最突出的问题。随着舞弊性报告的出现,国外学者通过各种研究对财务报告舞弊的表述不同,但实质是相同的。都认为财务报告舞弊是舞弊的一种,它是管理当局通过违背公认会计原则(GAAP),故意编制和披露虚假财务会计信息,有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量,对企业的经营活动情况作出不实陈述,以欺骗财务报告使用者,并实现自身目的犯罪行为。
那么,根据我国的证券市场表现认为,财务报告舞弊应为:行为人以获取不正当的利益为目的,有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性核算原则,违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范,导致会计信息产生不实反映的故意行为。
2 财务报告舞弊的特点及危害
2.1 财务报告舞弊的特点
(1)财务报告舞弊的人员主体
财务报告舞弊按照人员主体分,无非是上市公司的管理层和会计人员的舞弊。当然,主要的还是管理当局的舞弊,因为他们常常凌驾于内部控制之上,难以被发现与控制,更具有隐蔽性,而且他们拥有决定权,经常暗示会计人员提供虚假会计信息,会计人员又直接受雇于经理,出于自身利益出发往往不得不听从于管理者。所以,企业的管理层应是舞弊的主体,应对财务报告舞弊行为承担主要责任。比如,科龙电器的董事长顾雏军被刑事拘留;南同纵横国际董事长张宗平、徐鲁萍,总计师庄秀文处以警告、罚款并为终身证券市场禁入者的处罚等等,都说明舞弊主体的特点。
(2)财务报告舞弊的客体
顾名思义,财务报告的舞弊客体就是对外披露的会计信息。即年度财务报告、中期报告、上市公告书、招股说明书、公告等内容。
(3)财务报告舞弊的目的
主观目的性是财务报告舞弊的最主要特征。表现为行为主体是有意识的、故意的虚报财务信息。不少企业为了上市圈钱,经过“包装” ,变亏损为盈利,依此通过中介机构的评估和审验。麦科特公司就仅仅花费1600万元包装上市,便从股市圈走了5亿多元,可谓“低投入、高产出”。
(4)财务报告舞弊的手段
财务报告舞弊的手段通常带有欺骗性。这里的欺骗性是主观故意的必然结果。为了实现各自的目的,一些上市公司采取篡改、伪造、掩饰、隐瞒等手段来违背会计准则。
2.2 财务报告舞弊的危害
(1)对利益相关者的危害
会计信息是投资者、债权人、与企业有利害关系的集团和个人进行决策的主要依据。这些利益相关者依据了舞弊性的财务报告,必将导致决策者错误的决策,使企业遭受巨大的经济损失,更严重的,可能使国有资产的流失和浪费,使国家经济指数不达标,宏观调控失效。
(2)对证券市场的危害
作为公司筹集资金的重要场所,证券市场对于调节资金流向,促进社会资源的优化配置起着举足轻重的作用。财务报告反映的信息作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带,是证券市场高效有序运转的基础和保证。那么,财务报告舞弊行为使我国远未成熟的证券市场饱受创伤,投资者的信心备受摧残。舞弊性的财务报告误导着投资者的行为,破坏市场的游戏规则,加剧市场投机和市场波动,导致严重的逆向选择倾向。
(3)对会计行业的危害
财务报告舞弊会带来会计行业的不正之风。我国上市公司的包装成为“伪装”,公司编造、事务所串通作弊的情况也时有发生,随之而来的社会各界对监管机构的质疑,使其陷入严重的信任沼泽之中。这是会计行业的大忌,如不及时加以治理,行业会毁于一旦。前国家总理朱镕基的“不做假账”的训导,早已是对会计行业、会计人的鞭策。可见,舞弊成为会计行业发展中的痼疾,影响着整个行业的未来前景。
3 内部控制对上市公司财务报告舞弊的控制
经营权和所有权的分离,导致了经营者根据风险和收益的权衡,利用公司存在的舞弊可能或机会,达到自己利益“最大化”目的。这种舞弊的机会,就是公司内部控制中存在的各种黑洞,相关人员利用内部控制的缺陷,来欺骗广大投资者。所以,建立健全内部控制制度,是确保财务报告准确、可靠的有效手段,是防止舞弊行为发生的根本、关键。
3.1 明确职责划分,完善控制活动
内部控制制度的建立首先是建立在明确的组织体系上。因此,职责分工是内部控制的一个基础条件,明确的职责分工,就是使组织、部门、岗位和员工各司其职,各负其责,而且又相互制约。如公司财务部门要进行合理职责分工,对出纳员要帐款分离,对财务科长要限定审批权限,对于大额的交易,必须有组织决策而定,避免其中的舞弊行为。总之,对于授权审批、业务经办、财产管理、会计记录及审核监督都要有不同部门、不同人员来担任。通过这种合理明确的职责分工,防止同一人操纵同一项交易的各项环节,以降低财务报告舞弊发生的概率。
同时,控制活动存在于公司的各个组织内部和各个部门当中,对各类经济业务的发生可以经过不同的部门和各相关部门间的相互检查验证真伪,而且,检查不受外界的干扰,检查者和被检查者相互独立、平等,及时发现问题、解决问题。实现各项活动控制严格、有序。
3.2 建立内部审计,发挥监控功效
自2006年,财政部发起成立了来自监管部门、实务界、理论界的专家学者组成的企业内部控制标准委员会,旨在为推进我国企业内部控制建设提供政策。同时,中国注册会计师协会也发起成立了会计师事务所内部治理指导委员会。而且通过内部控制委员会的努力,2007年3月2日,财政部印发了《(企业内部控制规范——基本规范)和17项具体规范[征求意见稿]的通知》,并向社会公开广泛征求意见。以上这些,为上市公司建立内部审计体系提供了良好的环境基础。
内部审计组织是企业内部控制环境的组成之一,是个经济监督部门,对企业的内部控制制度运行的合理、有效起着监控的功能。由于内部审计组成的人员熟悉企业经营理念、经营文化和经营方式,而又独立于企业的其它相关活动,能够比较客观公正地评价企业内部控制制度和控制活动。所以,要充分发挥内部审计在内部控制中的作用,定期或不定期地督导企业的经济活动,差错防弊,提高企业的经济效益。针对财务报告舞弊行为发挥最大功效。
3.3 培养人员素质,提升控制效果
由于财务报告的主体主要是管理层,在高层的授意下也包括基层员工。那么,这些人员既是内部控制的运行者,又是内部控制的监控对象,他们的素质、文化修养和责任意识当然影响着内部控制的效率和效果。因此,要充分发挥人的主观能动性、积极性,提高人的综合素质、道德和法规意识,挖掘人的最大潜能,从而,保证内部控制的效果。首先,对于基层员工的素养提升,目的在于建立诚信、可靠、勤奋、务实的工作团队,从源头杜绝财务报告舞弊的发生;其次,对于高管人员的意志培养,是从上市公司的实际舞弊案例来看,绝大多数的舞弊行为是公司管理层的违规操作。管理者是财务报告的提供者,是和利益最相关的,而管理层也有责任建立公司的内部控制制度,保证内部控制制度的有效运行。因而,更要强化管理层对内部控制的责任意识。自然组成一个自上而下的控制体系,形成一个良好有序的控制氛围,为控制财务报告舞弊发挥最大的人员动力。
参考文献:
[1] 张宜霞。内部控制——基于企业本质的研究。[M].北京:中国财政经济出版社,2004。
[2] 李凤鸣。内部控制与风险防范[M]。北京:.经济科学出版社,2002。
[3] 李平,于玲.基于财务舞弊的内部控制研究[J].经济研究导刊,2009,(1)
[4]谢朝斌。股份公司会计舞弊及其制度防范【J】。会计研究,2000,(5).