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[摘 要] 自2016年5月1日起，我国开始全面实施“营改增”政策，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。“营改增”后，属于生活服务业的酒店业，其服务项目也从原来缴纳营业税改为缴纳增值税。酒店业作为“营改增”政策的受益者，存在很大的税收筹划空间。本文选取J公司为研究对象，在“营改增”政策下对实际案例进行了税收筹划，强调税收筹划的作用和重要性，以此引起各方面重视，同时也为其他同类酒店企业合理节税提供有益的参考。
[关键词] 税收筹划；酒店业；营改增
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 019
[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0042- 03
1 J公司公司概况
J公司的主营业务主要为酒店服务和餐饮，该公司现在是中国规模最大的酒店业、餐饮业的上市公司。其主要有“直营经营”和“加盟特许经营”两种经营模式。公司的发展战略为“国际化、品牌化、市场化”，通过发展战略的实施总领企业的发展目标。该公司以星级酒店业务为重点发展方向，以建立专业化的星级酒店为公司的基本战略定位。并且积极开拓品牌连锁快餐等餐饮业务，努力提高餐饮业务的利润。并通过对经济型旅馆的投资，拓展经营范围，利用经济型旅馆带动企业更好的发展，继续拓展连锁中西快餐的投资业务，进而提高其在“管理、品牌、网络、人才”等方面的核心竞争力，努力实现公司价值的最大化。
2 J公司纳税现状
J公司2017年应交增值税总额93 161 701.85元、应交企业所得税247 879 550.64元、应交税费合计410 111 158.48元。印花税5 989 561.82元、城建税23 992 226.74元、税金及附加合计166 765 438.35元。由于“营改增”以后记在税金及附加中的营业税金额在全部改为征收增值税，2017年J公司应交税费较去年有所增加，税金及附加有所减少。企业所得税较去年同期有所增长，其主要原因是J公司的酒店业务以及餐饮业务的收入不断增加，企业规模不断扩大，使得企业利润总额增加导致的。印花税与去年同期相比也有所减少，可能是2017年该公司租赁业务量减少，业务金额减少造成的。从总体来看，J股份有限公司2017年的税收贡献为576 876 596.83元，在全国酒店业中属于超高贡献的企业。
3 J公司存在的問题
3.1 对新政策掌握不到位
营改增在全国推行后，生活服务也从此由营业税改征增值税。这之后，J公司不但要对“营改增”的政策进行学习，还要学习增值税的相关政策。在这过程中会存在对新政策学习的不到位、理解不全面、不及时等问题。
3.2 涉及税收政策复杂
“营改增”税收工程在我国加速推进，新增税收政策繁多，部分文件对于没有缴纳过增值税的企业来说复杂难懂，难以正确的理解。还有一些政策不完善，存在漏洞与争议。这都会给J公司带来税收风险。
3.3 外汇风险
J公司酒店遍布全球，业务涉及欧元、英镑、美元等外币，其合并报表的记账本位币为人民币，由于汇率的不稳定性，在汇率换算时可能会给企业带来计量风险，从而也对税收带来一定的风险。
3.4 缺乏风险意识
税收筹划的目的在于通过对税负的优化，起到降低纳税风险，实现企业价值的目的。但是酒店管理层风险意识淡薄，对财务人员的税务培训较少，在营改增后可能会存在困难。
4 J公司的税收筹划
4.1 进项税抵扣
营业税改征增值税后，“低纳高抵”在酒店行业的运用非常多，这可以使增值税进项税额抵扣的比重或者额度增加，从而达到节税的效果。
在成本方面，通过劳务外包减少没有进项可以抵扣的人员工资、福利等，增加可以以6%抵扣的劳务服务支出。
供应商选择方面，一般纳税人在缴纳增值税时一般是按销项税额减进项税额的方法来计算的。进项税额的增加会使应纳增值税额减少，从而达到节税的效果。供应商分为以下三种：第一种自行开具增值税专用发票的一般纳税人；第二种由税务机关代开增值税专用发票的小规模纳税人；第三种是开具增值税普通发票的小规模纳税人。J企业在选择供应商时要充分考虑价格、质量、进项税额等问题。所以当价格和货物质量一样时，一般纳税人为最优选择，因为此时进项税额可以较多的抵扣；但是一般纳税人价格高于小规模纳税人时，就要通过计算纳税平衡点来选择供应商。
在采购方面，选取能够开具增值税专用发票和农产品收购发票的企业进行合作。J公司的餐饮业经常存在购进农产品无法取得增值税专票或销售发票的情况。所以建议其成立农副产品配送公司，由配送公司去市场采购然后销售给餐饮部，配送公司作为小规模纳税人只需缴纳3%的增值税，并可以开具农副产品销售发票，使得餐饮业可以进行抵扣。
4.2 选择最优的折扣方式
随着经济的发展，酒店行业和餐饮业的数量飞速增加，在淡季的时候企业会进行折扣或赠送的方式进行促销，招揽顾客。不同的促销方式，需要缴纳的税费也不同。主要的促销方式有：商业折扣、赠送商品、返现销售。因产生的税费不同，就需要我们进行税收筹划。
方案一：商业折扣，顾客消费1 000元，进行八折优惠，将价款与折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别记录。
方案二：赠送商品，顾客消费1 000元，赠送价值200元商品。
方案三：返现销售，当顾客消费1 000元时，开出发票后立即返还顾客200元现金。
当企业取得1 000元销售收入时，相应成本为400元，礼品成本为100元。（以上均为不含税金额） 由表1可知，在三种促销方式中商业折扣方式所缴纳的增值税最少，因此方案一是最优方案，能最大限度地减少应纳增值税额。
4.3 业务招待费
业务招待费作为限制性费用，国家规定了具体的扣除标准，在这个标准之内，可在税前扣除。如因公出差所发生的差旅费、因生产经营需要而产生的赠送纪念品等都属于业务招待费。对于业务招待费的税收筹划主要有以下三个方面。
首先，因为企业会计准则并没有严格的规定差旅费属于业务招待费，因此，可以将合法合理的业务招待费计入差旅费科目中去，使得不能扣除的业务招待费减少。
其次，税法明确规定了业务招待费的两项标准，在这两项相等时，为可抵扣的临界点，超过这个数值会增加企税的计税基础，从而使得税收增加。所以，企业可以利用临界点进行税收筹划。
最后，J公司可以将业务招待费与个人利益联系在一起，将业务招待费划分到各个部门甚至到个人，超过了有惩罚，节约了有奖励，这样可以使员工更加节约，从而降低业务招待费数额。
4.4 廣告费和业务宣传费
广告和业务宣传费也属于限制性费用，其也有规定的扣除标准。J公司股份2017年的广告费为11 014 381元。其税收筹划方案为：J公司有很多的酒店和餐饮公司，其中有一些公司很少发生广告费的支出，而有的公司却占有了广告费用的大部分比例。其可以根据销售额按比例分摊广告费用，因广告和业务宣传费的扣除标准为15%，所以应以此来确定各个公司应该负担的广告费用。这个方法主要是利用多个公司，分散相对集中的费用，使大额广告费分解，以此来达到税收筹划的目的。
4.5 通过改变奖励方式进行个税筹划
企业为了留住人才，调动员工积极性，促进企业的发展，对员工进行奖励是必要的。但是，在个人在获得奖金的同时，奖金会计入个人的工资总额，并且按照个人的基本收入进行纳税，计税基础的增加会导致个人所得税增加。所以，J公司在给职工奖励的时候，应事先做好调查工作，广泛征求职工的意见，改变奖励的方式，可以用实物奖励来替代现金奖励的方式，既能让员工获利，又可以降低个人所得税。
主要的实物奖励的方式有：公司可以为员工提供工作餐、上下班通勤车或通勤补助方便职工上下班、提供培训学习机会、举办集体旅行、打折入住本公司的酒店、发放购物卡等方式。此外，公司还可以以购买轿车免费提供给员工使用的方式，达到激励员工的目的。上述方法都可以既不发放现金奖励，但又可以通过其他方式给予职工福利，从而使公司职工降低个税税负。
4.6 工资与劳务报酬之间的相互转化
工资与劳务报酬在个税的计算上有不同之处，所以在此方面进行筹划对企业节税有一定的作用。J公司的酒店服务与餐饮业都会聘用服务员和清洁人员，在签订劳动合同时，如签订的为雇佣合同，那么该员工就要按照工资，薪金项目计算纳税。如没有签订雇佣合同，而是作为临时兼职人员，这样公司就按照劳务报酬项目纳税。
不同的项目会产生不同的个人所得税，企业应根据不同的收入选择不同的方式，以达到降低个税的效果。
5 总 结
全面“营改增”是一次重大的税制改革，目前我国增值税的税控系统已经非常完善，在税收监管方面非常的严密。而营业税的税控系统相对落后，不严密。在营改增后，可以利用增值税的税控系统加强对偷税漏税行为的有效防范，对我国税收制度的监管和完善具有重要意义。本文针对J公司的实际情况进行税收筹划的案例分析，对于J公司减轻税负压力、减少成本、提高经营效益具有重要意义。因此，酒店业也应该重视税收筹划在企业财务决策中的作用，应结合公司经营发展目标和发展战略，制订适合自身实际情况的税收筹划方案，促进企业的发展。
主要参考文献
[1]黄瑞宏.企业员工个人收入税收筹划研究[J].当代会计，2018（2）：30.
[2]毛用春.酒店税收筹划研究[J].全国流通经济，2017（26）：46-47.
[3]许智彪.“营改增”过程中XX酒店增值税税务筹划研究[D].湘潭：湘潭大学，2017.
[4]李增三.“营改增”背景下GR酒店税收筹划研究[D].合肥：安徽大学，2017.
[5]孙文武.“营改增”背景下酒店业纳税筹划创新研究[D].南昌：南昌大学，2017.
[6]周曼书. 海南L酒店税收筹划研究[D].海口：海南大学，2016.
[关键词] 税收筹划；酒店业；营改增
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 019
[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0042- 03
1 J公司公司概况
J公司的主营业务主要为酒店服务和餐饮，该公司现在是中国规模最大的酒店业、餐饮业的上市公司。其主要有“直营经营”和“加盟特许经营”两种经营模式。公司的发展战略为“国际化、品牌化、市场化”，通过发展战略的实施总领企业的发展目标。该公司以星级酒店业务为重点发展方向，以建立专业化的星级酒店为公司的基本战略定位。并且积极开拓品牌连锁快餐等餐饮业务，努力提高餐饮业务的利润。并通过对经济型旅馆的投资，拓展经营范围，利用经济型旅馆带动企业更好的发展，继续拓展连锁中西快餐的投资业务，进而提高其在“管理、品牌、网络、人才”等方面的核心竞争力，努力实现公司价值的最大化。
2 J公司纳税现状
J公司2017年应交增值税总额93 161 701.85元、应交企业所得税247 879 550.64元、应交税费合计410 111 158.48元。印花税5 989 561.82元、城建税23 992 226.74元、税金及附加合计166 765 438.35元。由于“营改增”以后记在税金及附加中的营业税金额在全部改为征收增值税，2017年J公司应交税费较去年有所增加，税金及附加有所减少。企业所得税较去年同期有所增长，其主要原因是J公司的酒店业务以及餐饮业务的收入不断增加，企业规模不断扩大，使得企业利润总额增加导致的。印花税与去年同期相比也有所减少，可能是2017年该公司租赁业务量减少，业务金额减少造成的。从总体来看，J股份有限公司2017年的税收贡献为576 876 596.83元，在全国酒店业中属于超高贡献的企业。
3 J公司存在的問题
3.1 对新政策掌握不到位
营改增在全国推行后，生活服务也从此由营业税改征增值税。这之后，J公司不但要对“营改增”的政策进行学习，还要学习增值税的相关政策。在这过程中会存在对新政策学习的不到位、理解不全面、不及时等问题。
3.2 涉及税收政策复杂
“营改增”税收工程在我国加速推进，新增税收政策繁多，部分文件对于没有缴纳过增值税的企业来说复杂难懂，难以正确的理解。还有一些政策不完善，存在漏洞与争议。这都会给J公司带来税收风险。
3.3 外汇风险
J公司酒店遍布全球，业务涉及欧元、英镑、美元等外币，其合并报表的记账本位币为人民币，由于汇率的不稳定性，在汇率换算时可能会给企业带来计量风险，从而也对税收带来一定的风险。
3.4 缺乏风险意识
税收筹划的目的在于通过对税负的优化，起到降低纳税风险，实现企业价值的目的。但是酒店管理层风险意识淡薄，对财务人员的税务培训较少，在营改增后可能会存在困难。
4 J公司的税收筹划
4.1 进项税抵扣
营业税改征增值税后，“低纳高抵”在酒店行业的运用非常多，这可以使增值税进项税额抵扣的比重或者额度增加，从而达到节税的效果。
在成本方面，通过劳务外包减少没有进项可以抵扣的人员工资、福利等，增加可以以6%抵扣的劳务服务支出。
供应商选择方面，一般纳税人在缴纳增值税时一般是按销项税额减进项税额的方法来计算的。进项税额的增加会使应纳增值税额减少，从而达到节税的效果。供应商分为以下三种：第一种自行开具增值税专用发票的一般纳税人；第二种由税务机关代开增值税专用发票的小规模纳税人；第三种是开具增值税普通发票的小规模纳税人。J企业在选择供应商时要充分考虑价格、质量、进项税额等问题。所以当价格和货物质量一样时，一般纳税人为最优选择，因为此时进项税额可以较多的抵扣；但是一般纳税人价格高于小规模纳税人时，就要通过计算纳税平衡点来选择供应商。
在采购方面，选取能够开具增值税专用发票和农产品收购发票的企业进行合作。J公司的餐饮业经常存在购进农产品无法取得增值税专票或销售发票的情况。所以建议其成立农副产品配送公司，由配送公司去市场采购然后销售给餐饮部，配送公司作为小规模纳税人只需缴纳3%的增值税，并可以开具农副产品销售发票，使得餐饮业可以进行抵扣。
4.2 选择最优的折扣方式
随着经济的发展，酒店行业和餐饮业的数量飞速增加，在淡季的时候企业会进行折扣或赠送的方式进行促销，招揽顾客。不同的促销方式，需要缴纳的税费也不同。主要的促销方式有：商业折扣、赠送商品、返现销售。因产生的税费不同，就需要我们进行税收筹划。
方案一：商业折扣，顾客消费1 000元，进行八折优惠，将价款与折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别记录。
方案二：赠送商品，顾客消费1 000元，赠送价值200元商品。
方案三：返现销售，当顾客消费1 000元时，开出发票后立即返还顾客200元现金。
当企业取得1 000元销售收入时，相应成本为400元，礼品成本为100元。（以上均为不含税金额） 由表1可知，在三种促销方式中商业折扣方式所缴纳的增值税最少，因此方案一是最优方案，能最大限度地减少应纳增值税额。
4.3 业务招待费
业务招待费作为限制性费用，国家规定了具体的扣除标准，在这个标准之内，可在税前扣除。如因公出差所发生的差旅费、因生产经营需要而产生的赠送纪念品等都属于业务招待费。对于业务招待费的税收筹划主要有以下三个方面。
首先，因为企业会计准则并没有严格的规定差旅费属于业务招待费，因此，可以将合法合理的业务招待费计入差旅费科目中去，使得不能扣除的业务招待费减少。
其次，税法明确规定了业务招待费的两项标准，在这两项相等时，为可抵扣的临界点，超过这个数值会增加企税的计税基础，从而使得税收增加。所以，企业可以利用临界点进行税收筹划。
最后，J公司可以将业务招待费与个人利益联系在一起，将业务招待费划分到各个部门甚至到个人，超过了有惩罚，节约了有奖励，这样可以使员工更加节约，从而降低业务招待费数额。
4.4 廣告费和业务宣传费
广告和业务宣传费也属于限制性费用，其也有规定的扣除标准。J公司股份2017年的广告费为11 014 381元。其税收筹划方案为：J公司有很多的酒店和餐饮公司，其中有一些公司很少发生广告费的支出，而有的公司却占有了广告费用的大部分比例。其可以根据销售额按比例分摊广告费用，因广告和业务宣传费的扣除标准为15%，所以应以此来确定各个公司应该负担的广告费用。这个方法主要是利用多个公司，分散相对集中的费用，使大额广告费分解，以此来达到税收筹划的目的。
4.5 通过改变奖励方式进行个税筹划
企业为了留住人才，调动员工积极性，促进企业的发展，对员工进行奖励是必要的。但是，在个人在获得奖金的同时，奖金会计入个人的工资总额，并且按照个人的基本收入进行纳税，计税基础的增加会导致个人所得税增加。所以，J公司在给职工奖励的时候，应事先做好调查工作，广泛征求职工的意见，改变奖励的方式，可以用实物奖励来替代现金奖励的方式，既能让员工获利，又可以降低个人所得税。
主要的实物奖励的方式有：公司可以为员工提供工作餐、上下班通勤车或通勤补助方便职工上下班、提供培训学习机会、举办集体旅行、打折入住本公司的酒店、发放购物卡等方式。此外，公司还可以以购买轿车免费提供给员工使用的方式，达到激励员工的目的。上述方法都可以既不发放现金奖励，但又可以通过其他方式给予职工福利，从而使公司职工降低个税税负。
4.6 工资与劳务报酬之间的相互转化
工资与劳务报酬在个税的计算上有不同之处，所以在此方面进行筹划对企业节税有一定的作用。J公司的酒店服务与餐饮业都会聘用服务员和清洁人员，在签订劳动合同时，如签订的为雇佣合同，那么该员工就要按照工资，薪金项目计算纳税。如没有签订雇佣合同，而是作为临时兼职人员，这样公司就按照劳务报酬项目纳税。
不同的项目会产生不同的个人所得税，企业应根据不同的收入选择不同的方式，以达到降低个税的效果。
5 总 结
全面“营改增”是一次重大的税制改革，目前我国增值税的税控系统已经非常完善，在税收监管方面非常的严密。而营业税的税控系统相对落后，不严密。在营改增后，可以利用增值税的税控系统加强对偷税漏税行为的有效防范，对我国税收制度的监管和完善具有重要意义。本文针对J公司的实际情况进行税收筹划的案例分析，对于J公司减轻税负压力、减少成本、提高经营效益具有重要意义。因此，酒店业也应该重视税收筹划在企业财务决策中的作用，应结合公司经营发展目标和发展战略，制订适合自身实际情况的税收筹划方案，促进企业的发展。
主要参考文献
[1]黄瑞宏.企业员工个人收入税收筹划研究[J].当代会计，2018（2）：30.
[2]毛用春.酒店税收筹划研究[J].全国流通经济，2017（26）：46-47.
[3]许智彪.“营改增”过程中XX酒店增值税税务筹划研究[D].湘潭：湘潭大学，2017.
[4]李增三.“营改增”背景下GR酒店税收筹划研究[D].合肥：安徽大学，2017.
[5]孙文武.“营改增”背景下酒店业纳税筹划创新研究[D].南昌：南昌大学，2017.
[6]周曼书. 海南L酒店税收筹划研究[D].海口：海南大学，2016.