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在知识经济时代，人力资源在企业生产经营管理活动和市场竞争过程中发挥着越来越突出的作用，在我国实施人力资源会计核算，显得很有必要。本文对人力资源会计的核算对象、会计假设、会计计量等理论基础和账户设置、账务处理方法进行了基本的探讨分析。
人力资源的内涵有广义和狭义两个方面。广义的人力资源是指社会具有智力和体力劳动能力的人的总和，包括数量和质量的综合。狭义人力资源是指企事业单位等组织所拥有的用以制造产品和提供服务的人力。人力资源会计核算是对人力资源的成本和效益进行计量和核算的一种会计程序和方法。
实施人力资源会计核算，提高人力资源管理的效率和效益，有迫切的必要性。首先可促进企业生产技术进步和和提升企业生产力。通过增加对劳动力的投入，可以提升企业员工综合素质，生成和积累人力资本，促成企业代际性的发展。其次可帮助正确核算人力资源效益。在市场经济环境下企业最常用的手段是加大对人才的投资力度，以期抢得优秀的经营管理和专业技术人才，比较有效的手段是提高薪酬福利待遇标准和住房条件并提供多方面培训，给员工创造发展提高的机会空间。企业所有者和经营管理者都密切关注人力资源投资的效益如何计量。人力资源支出的收益期常常超过一个会计期间，但目前我国会计核算将人力资源支出计入当期费用，实际上超过一个会计期间的支出应予以资本化，根据收益期长短进行费用分摊。人力资源会计可帮助企业正确核算人力资源投资收益，提供真实可靠的会计信息。再次可帮助劳动者了解自身价值。在促进企业利润、价值最大化的过程中劳动者发挥了最关键的作用，企业应给予相应比例的经济报酬。人力资源会计通过物质回报实现了劳动者的价值，提升了劳动者的自身积极性，对劳动者以及企业都是正面的推动。第四可促进投资者了解企业人力资源状况和政府宏观了解社会人力资源潜力。
一、人力资源是人力资源会计的核算对象
在企事业单位，人力资源占用和来源分别表现为“人力资产”和“人力资本”。人力资产是指企业组织拥有或控制的能以货币计量的可以为企业带来经济利益的劳动力经济资源。企业在员工招聘、测试、甄别、雇佣、培训和继续教育开发等方面的耗费，应予以资本化，在预计受益年限内予以摊销。人力资本代表劳动力投入企业所形成的权益，称为“劳动者权益”，人力资源会计的会计恒等式为“人力资产=劳动者权益（人力资本）”。人力资源会计与传统会计相结合，增加“人”作为会计核算的对象，资产在有形和无形等资产的基础上增加人力资产，权益在负债人权益和所有者权益的基础上增加劳动者权益，会计恒等式遵循“资产=负债+所有者权益+劳动者权益”。
二、人力资源会计适用传统会计假设
（1）会计主体假设：人力资源会计核算和监督的是特定企业、公司、单位或组织等会计主体所能控制、支配使用的人力资源。人力资源核算应以拥有、控制上述人力资源的会计主体为限，不可超出这个会计主体范围。 （2）持续经营假设：虽然企業组织中人员流入流出频繁，但从长期来看人员的存量具有相对稳定性，构成支撑企业组织持续经营的人力资源基础。 （3）会计分期假设：为了分析、考核和报告企业人力资源的经营成果，必须进行会计分期，应该按照日历年度或生产周期划分会计期间进行核算，或者按照组织聘用人员的期限，在人员离开组织时进行清算。对人力资源进行会计核算时，支出如果产生超越一个会计期间的效果，予以资本化；支出如果只产生短期的影响，就计入当期损益。（4）货币计量假设：人力资源的取得、投资成本、所带来的效益以及对劳动者的报酬，都可以采用货币进行核算。
三、人力资源会计计量可以采用历史成本法和重置成本法
历史成本又称实际成本，是一个企业取得或者控制一项资产所实际付出的现金或其他等价物。人力资产的成本包括取得成本和开发成本，取得成本是获得人力资产的费用，包括招募、选拔、聘用、安置等各项支出；开发成本包括为提升人员专业素质、岗位技能和激发人员潜能而发生的培训和继续教育等各项支出。历史成本法具有数据客观，可验证，计算简便，而且与传统会计计价原则一致的优点。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样的人力资产并进行相应的开发、教育和培训所需支付的现金或者现金等价物。重置成本法有利于核算人力资源的当前价值。
四、人力资源会计核算
（一）账户设置
人力资源会计核算应借鉴传统会计理论方法，并与传统会计共同进行账务处理。在传统会计科目的基础上，根据人力资源会计的核算对象和内容，增设相关账户，以满足人力资源会计核算、提供人力资源会计信息的要求。
1、“人力资产”账户，资产类。用于核算人力资产的原始价值，借方登记人力资产增加的原值，贷方登记人力资产减少的原值。借方余额，表示期末结存人力资产的原值。按部门或人员进行明细核算。
2、“人力资产摊销”账户，资产类，是人力资产的备抵账户，类似于累计折旧。贷方登记各期摊销人力资产的数额，借方登记人力资产退出企业时应冲销的累计摊销数额。贷方余额，表示人力资产累计摊销的结存数额。人力资产原值减去人力资产累计摊销的数额，等于人力资产净值。
3、“应付人力资源绩效奖酬”账户，负债类。贷方登记按一定比例从税后利润中提取的用于奖励（特别是做出突出贡献的）人力资源的资金，借方登记已发放的奖励人力资源的资金数额。贷方余额，表示尚未发放的应奖励人力资源的资金数额。日常工资福利费核算则采用“应付职工薪酬”账户。
4、“人力资源成本”账户，成本费用类。借方登记为取得、培训、继续教育开发人力资源而发生的资本性支出，贷方登记劳动力受聘后转入人力资产的资本性支出。借方余额，表示尚未结转的资本性支出，在资产负债表“人力资产”项目中填列，类似于计入存货的生产成本余额。
5、“人力资产费用”账户，损益类。借方登记日常维护人力资源发生的费用性支出，以及人力资产的每期摊销额。贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额。期末本账户无余额。 6、“人力资产损益”账户，损益类。借方登记企业因员工退出而收到的补偿收入（违约金等）小于该项人力资产账面净值而发生的损失及因员工意外伤亡而发生的支出，贷方登记企业因员工退出而收到的补偿收入（违约金等）大于该项人力资产账面净值而发生的收益及因员工意外伤亡而收到的保险公司赔款。期末借贷相抵后的余额转人“本年利润”账户，本账户无余额。
7、“人力资本”账户，劳动者权益类。贷方登记增加人力资产后同时增加劳动者权益的数额；借方登记减少人力资产后同时减少劳动者权益的数额。贷方余额，表示结存劳动者权益的数额。
8、“人力资源基金”账户，劳动者权益类。贷方登记按一定比例从税后利润中提取、用于开发人力资源的专用基金数额；借方登记用于开发人力资源的基金耗费额。贷方余额，表示结存人力资源基金的数额。
（二）账务处理
1、增加人力资产
①无偿录用劳动力，评估其价值并入账。借：人力资产 贷：人力资本。
② 招聘劳动力过程中发生的各种资本性支出，如招聘费、选拔录取费、培训费、安置费、保险费等，以及后期开发费支出。借：人力资源成本 贷：银行存款或库存现金。“人力资源成本”账户可设置“人力资源取得成本”和“人力资源开发成本”两个明细账户。
③勞动力有偿取得录用后，结转人力资源成本，同时增加“人力资产”和“人力资本”。
借：人力资源基金 贷：人力资源成本。同时：借：人力资产 贷：人力资本。
④支付各种人事管理费用，计入费用性支出。借：人力资产费用 贷：银行存款或库存现金。
2、摊销人力资产价值
按预计人力资产为企业服务的期限，采用使用年限平均法或者加速法，对人力资产的价值进行摊销。管理人员和高级专业技术人员价值数额较大，进行个别摊销；一般员工个体价值数额较小，汇总其价值进行集体摊销。按月摊销。借：人力资产费用 贷：人力资产摊销。
同时：借：人力资本 贷：人力资源基金。
3、重新评估人力资产价值
①重估增值。借：人力资产 贷：人力资本。
②重估减值，做相反的会计分录。重新评估人力资产价值后，应按人力资产重新评估的价值和受益年限，调整人力资产每期摊销的数额。
4、减少人力资产
用人力资产账面原值和减去累计摊销额后的净值，分别除以该类人力资产总人数，得出单位人力资产的账面原值和净值。人力资产退出企业的账务处理应结合其退出企业的具体原因进行区别核算。
① 根据劳动法及劳动合同等有关条款规定，人力资源退出、调出或转让时，企业可向劳动者个人或接收单位收取一定额度的违约金或补偿费用。注销其账面价值：借：人力资产摊销（累计摊销）人力资本（净值）贷：人力资产（原值）。收到补偿金数额大于人力资产净值：借：银行存款或库存现金 贷：人力资源基金（净值）人力资产损益（收益）。收到补偿金数额小于人力资产净值：借：银行存款或库存现金 人力资产损益（损失） 贷：人力资源基金（净值）。
②人力资产离退休，注销其账面价值，一次性支付退休补偿金。借：人力资产损益 贷：银行存款或库存现金。
5、提取人力资源基金和实施较大额度人力资源奖励
①从税后利润中按一定比例提取人力资源基金和奖励人力资源资金：
借：利润分配——提取人力资源基金
——提取应付人力资源绩效奖酬
贷：人力资源基金
应付人力资源绩效奖酬
同时将提取的人力资源基金和奖励人力资源资金冲减未分配利润：
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取人力资源基金
——提取应付人力资源绩效奖酬
②发放奖励资金。借：应付人力资源绩效奖酬 贷：银行存款或库存现金。
（作者单位为韶关市技师学院经贸系）
人力资源的内涵有广义和狭义两个方面。广义的人力资源是指社会具有智力和体力劳动能力的人的总和，包括数量和质量的综合。狭义人力资源是指企事业单位等组织所拥有的用以制造产品和提供服务的人力。人力资源会计核算是对人力资源的成本和效益进行计量和核算的一种会计程序和方法。
实施人力资源会计核算，提高人力资源管理的效率和效益，有迫切的必要性。首先可促进企业生产技术进步和和提升企业生产力。通过增加对劳动力的投入，可以提升企业员工综合素质，生成和积累人力资本，促成企业代际性的发展。其次可帮助正确核算人力资源效益。在市场经济环境下企业最常用的手段是加大对人才的投资力度，以期抢得优秀的经营管理和专业技术人才，比较有效的手段是提高薪酬福利待遇标准和住房条件并提供多方面培训，给员工创造发展提高的机会空间。企业所有者和经营管理者都密切关注人力资源投资的效益如何计量。人力资源支出的收益期常常超过一个会计期间，但目前我国会计核算将人力资源支出计入当期费用，实际上超过一个会计期间的支出应予以资本化，根据收益期长短进行费用分摊。人力资源会计可帮助企业正确核算人力资源投资收益，提供真实可靠的会计信息。再次可帮助劳动者了解自身价值。在促进企业利润、价值最大化的过程中劳动者发挥了最关键的作用，企业应给予相应比例的经济报酬。人力资源会计通过物质回报实现了劳动者的价值，提升了劳动者的自身积极性，对劳动者以及企业都是正面的推动。第四可促进投资者了解企业人力资源状况和政府宏观了解社会人力资源潜力。
一、人力资源是人力资源会计的核算对象
在企事业单位，人力资源占用和来源分别表现为“人力资产”和“人力资本”。人力资产是指企业组织拥有或控制的能以货币计量的可以为企业带来经济利益的劳动力经济资源。企业在员工招聘、测试、甄别、雇佣、培训和继续教育开发等方面的耗费，应予以资本化，在预计受益年限内予以摊销。人力资本代表劳动力投入企业所形成的权益，称为“劳动者权益”，人力资源会计的会计恒等式为“人力资产=劳动者权益（人力资本）”。人力资源会计与传统会计相结合，增加“人”作为会计核算的对象，资产在有形和无形等资产的基础上增加人力资产，权益在负债人权益和所有者权益的基础上增加劳动者权益，会计恒等式遵循“资产=负债+所有者权益+劳动者权益”。
二、人力资源会计适用传统会计假设
（1）会计主体假设：人力资源会计核算和监督的是特定企业、公司、单位或组织等会计主体所能控制、支配使用的人力资源。人力资源核算应以拥有、控制上述人力资源的会计主体为限，不可超出这个会计主体范围。 （2）持续经营假设：虽然企業组织中人员流入流出频繁，但从长期来看人员的存量具有相对稳定性，构成支撑企业组织持续经营的人力资源基础。 （3）会计分期假设：为了分析、考核和报告企业人力资源的经营成果，必须进行会计分期，应该按照日历年度或生产周期划分会计期间进行核算，或者按照组织聘用人员的期限，在人员离开组织时进行清算。对人力资源进行会计核算时，支出如果产生超越一个会计期间的效果，予以资本化；支出如果只产生短期的影响，就计入当期损益。（4）货币计量假设：人力资源的取得、投资成本、所带来的效益以及对劳动者的报酬，都可以采用货币进行核算。
三、人力资源会计计量可以采用历史成本法和重置成本法
历史成本又称实际成本，是一个企业取得或者控制一项资产所实际付出的现金或其他等价物。人力资产的成本包括取得成本和开发成本，取得成本是获得人力资产的费用，包括招募、选拔、聘用、安置等各项支出；开发成本包括为提升人员专业素质、岗位技能和激发人员潜能而发生的培训和继续教育等各项支出。历史成本法具有数据客观，可验证，计算简便，而且与传统会计计价原则一致的优点。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样的人力资产并进行相应的开发、教育和培训所需支付的现金或者现金等价物。重置成本法有利于核算人力资源的当前价值。
四、人力资源会计核算
（一）账户设置
人力资源会计核算应借鉴传统会计理论方法，并与传统会计共同进行账务处理。在传统会计科目的基础上，根据人力资源会计的核算对象和内容，增设相关账户，以满足人力资源会计核算、提供人力资源会计信息的要求。
1、“人力资产”账户，资产类。用于核算人力资产的原始价值，借方登记人力资产增加的原值，贷方登记人力资产减少的原值。借方余额，表示期末结存人力资产的原值。按部门或人员进行明细核算。
2、“人力资产摊销”账户，资产类，是人力资产的备抵账户，类似于累计折旧。贷方登记各期摊销人力资产的数额，借方登记人力资产退出企业时应冲销的累计摊销数额。贷方余额，表示人力资产累计摊销的结存数额。人力资产原值减去人力资产累计摊销的数额，等于人力资产净值。
3、“应付人力资源绩效奖酬”账户，负债类。贷方登记按一定比例从税后利润中提取的用于奖励（特别是做出突出贡献的）人力资源的资金，借方登记已发放的奖励人力资源的资金数额。贷方余额，表示尚未发放的应奖励人力资源的资金数额。日常工资福利费核算则采用“应付职工薪酬”账户。
4、“人力资源成本”账户，成本费用类。借方登记为取得、培训、继续教育开发人力资源而发生的资本性支出，贷方登记劳动力受聘后转入人力资产的资本性支出。借方余额，表示尚未结转的资本性支出，在资产负债表“人力资产”项目中填列，类似于计入存货的生产成本余额。
5、“人力资产费用”账户，损益类。借方登记日常维护人力资源发生的费用性支出，以及人力资产的每期摊销额。贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额。期末本账户无余额。 6、“人力资产损益”账户，损益类。借方登记企业因员工退出而收到的补偿收入（违约金等）小于该项人力资产账面净值而发生的损失及因员工意外伤亡而发生的支出，贷方登记企业因员工退出而收到的补偿收入（违约金等）大于该项人力资产账面净值而发生的收益及因员工意外伤亡而收到的保险公司赔款。期末借贷相抵后的余额转人“本年利润”账户，本账户无余额。
7、“人力资本”账户，劳动者权益类。贷方登记增加人力资产后同时增加劳动者权益的数额；借方登记减少人力资产后同时减少劳动者权益的数额。贷方余额，表示结存劳动者权益的数额。
8、“人力资源基金”账户，劳动者权益类。贷方登记按一定比例从税后利润中提取、用于开发人力资源的专用基金数额；借方登记用于开发人力资源的基金耗费额。贷方余额，表示结存人力资源基金的数额。
（二）账务处理
1、增加人力资产
①无偿录用劳动力，评估其价值并入账。借：人力资产 贷：人力资本。
② 招聘劳动力过程中发生的各种资本性支出，如招聘费、选拔录取费、培训费、安置费、保险费等，以及后期开发费支出。借：人力资源成本 贷：银行存款或库存现金。“人力资源成本”账户可设置“人力资源取得成本”和“人力资源开发成本”两个明细账户。
③勞动力有偿取得录用后，结转人力资源成本，同时增加“人力资产”和“人力资本”。
借：人力资源基金 贷：人力资源成本。同时：借：人力资产 贷：人力资本。
④支付各种人事管理费用，计入费用性支出。借：人力资产费用 贷：银行存款或库存现金。
2、摊销人力资产价值
按预计人力资产为企业服务的期限，采用使用年限平均法或者加速法，对人力资产的价值进行摊销。管理人员和高级专业技术人员价值数额较大，进行个别摊销；一般员工个体价值数额较小，汇总其价值进行集体摊销。按月摊销。借：人力资产费用 贷：人力资产摊销。
同时：借：人力资本 贷：人力资源基金。
3、重新评估人力资产价值
①重估增值。借：人力资产 贷：人力资本。
②重估减值，做相反的会计分录。重新评估人力资产价值后，应按人力资产重新评估的价值和受益年限，调整人力资产每期摊销的数额。
4、减少人力资产
用人力资产账面原值和减去累计摊销额后的净值，分别除以该类人力资产总人数，得出单位人力资产的账面原值和净值。人力资产退出企业的账务处理应结合其退出企业的具体原因进行区别核算。
① 根据劳动法及劳动合同等有关条款规定，人力资源退出、调出或转让时，企业可向劳动者个人或接收单位收取一定额度的违约金或补偿费用。注销其账面价值：借：人力资产摊销（累计摊销）人力资本（净值）贷：人力资产（原值）。收到补偿金数额大于人力资产净值：借：银行存款或库存现金 贷：人力资源基金（净值）人力资产损益（收益）。收到补偿金数额小于人力资产净值：借：银行存款或库存现金 人力资产损益（损失） 贷：人力资源基金（净值）。
②人力资产离退休，注销其账面价值，一次性支付退休补偿金。借：人力资产损益 贷：银行存款或库存现金。
5、提取人力资源基金和实施较大额度人力资源奖励
①从税后利润中按一定比例提取人力资源基金和奖励人力资源资金：
借：利润分配——提取人力资源基金
——提取应付人力资源绩效奖酬
贷：人力资源基金
应付人力资源绩效奖酬
同时将提取的人力资源基金和奖励人力资源资金冲减未分配利润：
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取人力资源基金
——提取应付人力资源绩效奖酬
②发放奖励资金。借：应付人力资源绩效奖酬 贷：银行存款或库存现金。
（作者单位为韶关市技师学院经贸系）