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就本质而言,管理会计是以对内提供经营管理信息为主的会计信息系统,是企业的管理决策支持系统,它和以对外提供财务信息为主要目标的财务会计相比有着本质的差别,是现代会计的新发展和重要组成部分,是一项最能动的会计管理活动,管理会计的应用能够促进管理科学化的进程,提高管理效率和经营效率。市场经济越发达,管理会计越重要;科技水平越高,管理会计越成熟;经营管理越复杂,管理会计的内容越丰富。
一、管理会计的应用现状分析
审视二十来年我国管理会计的实际应用情况并不理想,从应用效果来看,管理会计在企业的实际作用很不明显,没有真正解决企业改善管理所急需解决的问题。经过多方考察和分析,我认为管理会计应用失败的原因主要可以归纳为以下两个方面:
(一)主观原因
多年来,企业管理当局对管理会计应用重视不够,在组织机构中没有设立相应的职能部门和专门人员,使管理会计工作无法真正展开。目前多数企业没有开展管理会计工作,个别企业对管理会计方法的应用也只限于间断或一次性的,把各项任务分解到有关职能部门去承担,降低了应有的效果;即使是国有大企业,也没有把管理会计工作看得很重要。管理会计工作是一项应用性很强的工作,其业务活动的开展,必须有专门的责任机构和胜任的责任人员承担。
主观因素固然很重要,但我们可以通过主观努力来加以解决。比如通过引导和示范使企业界重视管理会计工作,建立专职机构,培养高素质的专业人员;通过政府和社会的努力使管理会计师逐步向职业化、国际化方向发展。
(二)客观原因
在信息传递和处理手段相对落后的情况下,管理会计的基础资料难以筹集,方法很难应用,这是管理会计难以发挥作用的根本原因。
管理会计的基础资料目前主要来源于财务会计和其他信息两个方面。财务会计是对企业所发生的经济业务进行系统确认、计量、记录和报告的会计信息系统,但它所提供的信息难以满足管理会计对经济业务进行多角度、多侧面、多阶段反映的要求。首先,财务会计按照公认会计原则来处理并报告经济信息,很少考虑管理会计的要求。其次,财务会计以货币为主要计量单位,而管理会计作为企业管理决策支持系统,不但要提供货币性财务信息,更要提供大量非货币性信息,经营越复杂,管理越科学,所需的非货币信息越多;最后,财务会计提供的都是事后信息,也无法满足管理会计对现在及未来经济活动反映的要求。除来自于财务会计系统的数据信息外,其他方面取得的数据信息往往是片面的、不准确的,或者需要花费很高的成本。基础资料难以取得,使管理会计成了“无米之炊”。
另外,管理会计大量使用系统规划和其他定量分析方法,在企业人员素质普遍不高、手段相对落后的情况下,大量管理会计方法很难应用。
一般而言,客观条件不具备,管理会计工作很难全面、系统地展开,否则会导致很高的成本,不符合成本效益原则。但是随着电子计算机的普遍应用和电子网络技术的迅猛发展,已悄然走近的网络经济时代将使管理会计迎来一个新的发展时空。以下重点就这方面进行讨论。
二、网络经济时代管理会计应用前景分析
(一)网络经济的发展将极大地推进管理会计的应用
网络经济的蓬勃发展是跟互联网的商务应用分不开的,换言之,网络经济是建立在顾客和企业这些微观主体基础上的。届时,企业与外部的信息交互会变得异常方便、快捷;大型网络管理软件的应用也使企业内部各部门成为信息交互和共享基础数据的一体化信息系统。管理会计所需要的基础资料,包括企业外部和内部的信息资料,都可以方便地通过互联网、企业间的电子商务系统、企业内部的管理信息系统取得。信息的处理和传输也变得异常方便、快捷,复杂模型的应用和计算都可由计算机按固定程序执行,不再是困扰管理会计人员的难题。总之,网络经济时代,限制管理会计应用的客观问题将不复存在。
作为企业管理信息系统的一个子系统,管理会计可以从其他子系统取得信息,包括采购信息、库存信息、生产信息、人力资源信息、财务信息等;也可以从企业外部获取信息,如市场信息、客户信息、政府的政策性信息等。在此基础上,使用专门的会计方法对这些基本数据信息进行加工、处理,以产生对管理决策有用的信息。复杂规范的数据处理采用程序化方式,将处理方法以程序形式固化在管理软件中,如同财务会计子系统的记账程序;而简单、一次性的数据处理由专门人员采用自助方式来完成。
为了满足管理会计对经济信息进行多角度、多层次开发利用的要求,系统录入和接收的信息应尽可能地详细。信息越详细,应用价值就越大。大型数据库管理系统的出现,使数据容量、处理速度和安全性等方面都有明显的提高,可以满足对大量数据进行存储和快速处理的要求。
(二)抓住ERP上线时机,推进管理会计应用进程
目前,我国企业已经具备了一定的网络信息基础,大型管理软件如ERP系统的应用也引起了企业界的普遍重视,借助ERP的实施提升企业管理水平和管理效率是他们的共同愿望。抓住ERP上线时机,推进现代管理思想和管理方法,包括管理会计的应用是一个难得的契机。软件供应商在开发软件时应更多地借鉴国外经验,更多地考虑管理会计方法的应用。系统实施应做好统筹规划和安排,作好数据库的设计和基础信息的设置,给管理会计的应用打下良好的基础,为管理会计提供“所炊之米”。事实上,大型管理软件的应用正使很多好的管理会计方法在我国企业中得到推广和应用,如即时生产制(JIT)和“零库存”管理等。据调查,已成功实施ERP系统的几家大型企业基本上都能做到“即时生产和交货”,并严格按生产所需安排进货,极大地降低了存货水平,实现了“零库存”管理。
网络经济时代,管理会计的应用将不再受基础资料来源不足、核算手段落后等客观条件的约束,前景极为广阔。理论界应深入实际加强对基本理论问题和基本方法的研究,并注意吸收其他学科发展的最新成果,对现有的理论体系进行重新评价,以便建立有中国特色的、科学的管理会计理论体系;同时加速管理会计职业化步伐,提高会计人员素质,造就一支专业的管理会计师队伍。
(樊国华,1963年生,江西南昌人,江西制造职业技术学院经济管理系副教授。研究方向:企业经济管理。朱林,1966年生,江西机电职业技术学院副教授。研究方向:工商管理、证券投资)
一、管理会计的应用现状分析
审视二十来年我国管理会计的实际应用情况并不理想,从应用效果来看,管理会计在企业的实际作用很不明显,没有真正解决企业改善管理所急需解决的问题。经过多方考察和分析,我认为管理会计应用失败的原因主要可以归纳为以下两个方面:
(一)主观原因
多年来,企业管理当局对管理会计应用重视不够,在组织机构中没有设立相应的职能部门和专门人员,使管理会计工作无法真正展开。目前多数企业没有开展管理会计工作,个别企业对管理会计方法的应用也只限于间断或一次性的,把各项任务分解到有关职能部门去承担,降低了应有的效果;即使是国有大企业,也没有把管理会计工作看得很重要。管理会计工作是一项应用性很强的工作,其业务活动的开展,必须有专门的责任机构和胜任的责任人员承担。
主观因素固然很重要,但我们可以通过主观努力来加以解决。比如通过引导和示范使企业界重视管理会计工作,建立专职机构,培养高素质的专业人员;通过政府和社会的努力使管理会计师逐步向职业化、国际化方向发展。
(二)客观原因
在信息传递和处理手段相对落后的情况下,管理会计的基础资料难以筹集,方法很难应用,这是管理会计难以发挥作用的根本原因。
管理会计的基础资料目前主要来源于财务会计和其他信息两个方面。财务会计是对企业所发生的经济业务进行系统确认、计量、记录和报告的会计信息系统,但它所提供的信息难以满足管理会计对经济业务进行多角度、多侧面、多阶段反映的要求。首先,财务会计按照公认会计原则来处理并报告经济信息,很少考虑管理会计的要求。其次,财务会计以货币为主要计量单位,而管理会计作为企业管理决策支持系统,不但要提供货币性财务信息,更要提供大量非货币性信息,经营越复杂,管理越科学,所需的非货币信息越多;最后,财务会计提供的都是事后信息,也无法满足管理会计对现在及未来经济活动反映的要求。除来自于财务会计系统的数据信息外,其他方面取得的数据信息往往是片面的、不准确的,或者需要花费很高的成本。基础资料难以取得,使管理会计成了“无米之炊”。
另外,管理会计大量使用系统规划和其他定量分析方法,在企业人员素质普遍不高、手段相对落后的情况下,大量管理会计方法很难应用。
一般而言,客观条件不具备,管理会计工作很难全面、系统地展开,否则会导致很高的成本,不符合成本效益原则。但是随着电子计算机的普遍应用和电子网络技术的迅猛发展,已悄然走近的网络经济时代将使管理会计迎来一个新的发展时空。以下重点就这方面进行讨论。
二、网络经济时代管理会计应用前景分析
(一)网络经济的发展将极大地推进管理会计的应用
网络经济的蓬勃发展是跟互联网的商务应用分不开的,换言之,网络经济是建立在顾客和企业这些微观主体基础上的。届时,企业与外部的信息交互会变得异常方便、快捷;大型网络管理软件的应用也使企业内部各部门成为信息交互和共享基础数据的一体化信息系统。管理会计所需要的基础资料,包括企业外部和内部的信息资料,都可以方便地通过互联网、企业间的电子商务系统、企业内部的管理信息系统取得。信息的处理和传输也变得异常方便、快捷,复杂模型的应用和计算都可由计算机按固定程序执行,不再是困扰管理会计人员的难题。总之,网络经济时代,限制管理会计应用的客观问题将不复存在。
作为企业管理信息系统的一个子系统,管理会计可以从其他子系统取得信息,包括采购信息、库存信息、生产信息、人力资源信息、财务信息等;也可以从企业外部获取信息,如市场信息、客户信息、政府的政策性信息等。在此基础上,使用专门的会计方法对这些基本数据信息进行加工、处理,以产生对管理决策有用的信息。复杂规范的数据处理采用程序化方式,将处理方法以程序形式固化在管理软件中,如同财务会计子系统的记账程序;而简单、一次性的数据处理由专门人员采用自助方式来完成。
为了满足管理会计对经济信息进行多角度、多层次开发利用的要求,系统录入和接收的信息应尽可能地详细。信息越详细,应用价值就越大。大型数据库管理系统的出现,使数据容量、处理速度和安全性等方面都有明显的提高,可以满足对大量数据进行存储和快速处理的要求。
(二)抓住ERP上线时机,推进管理会计应用进程
目前,我国企业已经具备了一定的网络信息基础,大型管理软件如ERP系统的应用也引起了企业界的普遍重视,借助ERP的实施提升企业管理水平和管理效率是他们的共同愿望。抓住ERP上线时机,推进现代管理思想和管理方法,包括管理会计的应用是一个难得的契机。软件供应商在开发软件时应更多地借鉴国外经验,更多地考虑管理会计方法的应用。系统实施应做好统筹规划和安排,作好数据库的设计和基础信息的设置,给管理会计的应用打下良好的基础,为管理会计提供“所炊之米”。事实上,大型管理软件的应用正使很多好的管理会计方法在我国企业中得到推广和应用,如即时生产制(JIT)和“零库存”管理等。据调查,已成功实施ERP系统的几家大型企业基本上都能做到“即时生产和交货”,并严格按生产所需安排进货,极大地降低了存货水平,实现了“零库存”管理。
网络经济时代,管理会计的应用将不再受基础资料来源不足、核算手段落后等客观条件的约束,前景极为广阔。理论界应深入实际加强对基本理论问题和基本方法的研究,并注意吸收其他学科发展的最新成果,对现有的理论体系进行重新评价,以便建立有中国特色的、科学的管理会计理论体系;同时加速管理会计职业化步伐,提高会计人员素质,造就一支专业的管理会计师队伍。
(樊国华,1963年生,江西南昌人,江西制造职业技术学院经济管理系副教授。研究方向:企业经济管理。朱林,1966年生,江西机电职业技术学院副教授。研究方向:工商管理、证券投资)