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【摘 要】由于近年来经济业务的发展，商业银行中会计的工作技术要求与技能愈来愈高，信息化手段更新快速，然而后果是商业银行会计工作中的内部控制工作进度缓慢，不足以与会计工作要求的迅速发展相适应，从而产生了会计工作的内部控制风险。所以如何防止会计内部控制的风险是我国现代市场经济下商业银行急需解决的问题。
【关键词】商业银行；会计内部控制；商业银行会计风险
一、引言
随着当今市场经济发展，商业银行的业务的呈现了多样化趋势，商业银行的会计工作技术含量也随之提升，而银行会计面临的各方面风险也随之增加。
商业银行会计风险，是指在日常经营过程中商业银行的各级会计部门确认与披露的会计信息中存在重大误差的可能性。商业银行会计风险可能会造成银行的资产受到损失，也可能会使得相关者受损失，从而使银行信誉受到影响。银行会计风险的影响因素有许多，其中重要的部分在于会计内部控制的是否强力有效。会计内部控制的作用是使会计资料的真实性和可靠性得到保障，确保企业资产的安全与完整。
现在的商业银行会计存在的风险很难完全排除，这很大程度上是由于现行的内部控制制度不健全导致。通过分析商业银行会计内控的现状来估计其未来发展，以完善会计内控来防范风险，是商业银行机构值得思考的课题。
二、我国商业银行的会计内部控制现状分析
1.内部控制制度体系并不健全完整
（1）我国的商业银行起步较晚，大部分目前未形成自己的内部控制制度体系。就目前的研究状况看，我国商业银行实施的内控制度比较分散，并没有形成行业规范的制度体系，这导致内控的实施有难度，同时也不利于银行中的相关部门监督管理。商业银行中部门与部门间的业务情况不同，部门间的核算较为独立，一般都由相应的业务主管部门单独处理，所以导致内部控制状态也较为分散。而不形成统一的内部控制的制度体系，会严重的削弱内部控制的作用。
（2）商业银行会计内控制度的发展建设比较缓慢。随着信息技术的发展，现代公司的管理理念与手段也日随之发展。新的技术、新的产品为商业银行带来了机遇，也增加了其面临的挑战：经营的风险和控制的风险。原有的内部控制制度已经不能快速运行以防范不断变化更新的隐患种类，所以说银行要与时俱进，要不断发展与完善其内控制度。
（3）部分商业银行实行的内控制度不切合实际，可操作性低。有些商业银行虽然说制定了许多的内控制度，但在贯彻实施中就形式化、表面化，其具体执行状况不尽如人意，很多时候成为了应对上级考核及审计过场的道具。
2.缺乏有效的风险识别与评估机制
（1）不能有效识别风险。目前我国的商业银行虽然可以依据相关法律法规来制定内部控制的目标，但内部控制的风险管理系统不完善，尤其是对风险的识别与评估方法不够先进。其主要表现在：第一、银行中缺少一支专业的风险管理团队。商业银行中有职业素养的正对内控风险的管理人员较少，而其中，管理人员的职业判断水平又是良莠不齐，缺少能够有效防范内部控制风险的基础。第二、缺少必要的对内部控制产生的风险的评估手段。大部分商业银行缺少针对业务中、交易中的风险进行监管的手段，难以进行正确的风险评估与决策。但由于风险评估中定量风险评估指标的不足，导致无法实现对业务的全过程监控及预先发现并防范风险，这就不能做到事前风险控制。在现实过程中，因为实施主体的主观、客观因素的影响，对流程的监控和管理不够，导致应该实施的事前预警与过程中的监控变成事后的发现与补救。
（2）对于已发现的风险不能准确判定和控制。其中的表现为监管手段的不适当，不能完全发挥作用。银行无法获得全部相关者的准确信息，也就不能准确的评估风险发生的危险程度。等到暴露了内部控制的风险时，事态已经变得无法控制，银行将承受巨大的损失。
3.银行的内部控制相关组织结构不合理
（1）职责设置分工不合理。目前，我国的商业银行已基本能根据银监会颁布的《商业银行内部控制指引》的要求，在银行组织中设置决策层、执行层、监督层，但在某些方面的分工不是十分完善。
（2）目前业务部门的监督管理职责不能很好的执行到位。部分商业银行的扁平化管理模式不够科学，一些部门既负责对其他部门的管理监督又负责自身的经营监督，导致部门的监督管理职能作用很难发挥。职责上相互混杂，会导致重经营、轻管理的后果，职责执行的不到位，会导致下层管理监督力度变弱。
4.银行中的会计、财务人员对内部控制的认识不够
（1）银行中的会计、财务人员大多将内部控制看作一种制度上的汇总，而没有重视其在工作环节中所起的重要作用。在此之外，内部控制的工作容易被片面化，好多会计人员认为，内部控制就是由监督、管理、审计部门的工作，与会计的工作没有必然的、紧密的联系，这使得内部控制的一些方法、措施很难得到有效的贯彻与实施，会计内控防范风险的作用也不能发挥。
（2）商业银行中的会计、财务人员缺乏相应的内部控制风险防范意识。现在我国商业银行发展迅速，银行间的竞争激烈，想要发展业务有一定压力，而且商业银行对会计、财务人员在业绩水平上有较高的要求，过高的竞争压力和业绩要求，导致会计、财务人员有违规操作的动机和压力，而专门内控部门的工作人员没有对内部控制的风险形成足够的重视，这导致会计内控薄弱的发生。
三、我国商业银行会计内部控制的未来发展趋势
1.将会建立完善的商业银行会计内控制度体系
（1）商业银行应该结合我国市场、我国制度、自身业务状况，专门制定一套系统的、全面的、环节严格的内部控制制度。同时，在银行的日常业务活动过程中，要不断更新完善与检查内控制度中的不足，针对核算监督等薄弱的环节，不断对内控制度进行更新、修正和补充完善，逐步形成完善的全面内部控制制度。
（2）银行应通过内部宣传、继续教育等方式，让银行会计人员对内部控制制度的整体重要性、作用原理、处理方式方法有系统的认知。通过不断加强银行会计人员对于内控风险的防范意识，让银行内部有浓郁的内控制度的氛围。
（3）银行应该有着“制度先行”的思想原则，即要求内部控制制度应与信息技术、管理手段、新的金融产品同样快速发展，一同进步。
2.将会建立完善的稽核、审计体系
在银行的机构中进一步建设相互比较独立的内部稽核体系，增加稽核审计的频率，提高稽核的质量，定制审计的规划、重点和方案，以增强审计的工作重点针对性和有效性，以便保证内部审计的独立性、监督性、权利性。内部审计应该做到事前有计划、事中有记录、事后有反馈与整改。商业银行内部应加强内部稽核人员的人数与力量，对稽核人员进行业务培训，提升稽核人员的业务素质，从而保证内部稽核的有效性。
3.将会建立有效的内控评价机制
我国的商业银行未来想要发展，只有形成完善的并且适合我国国情的内控评价机制。未来发展的趋势是对银行的会计内部控制的具体工作做出准确的评价，进一步完善内控制度。银行的内部控制人员、组织、系统应与其评价机制相互结合，通过评价机制来考核工作人员的绩效。
4.将会要求内控人员的素质提高
内控工作的质量取决于内控人员的素质，因此，强化内控工作就必须提高工作人员素质。商业银行应将应加强对银行会计人员的职业道德教育和内控重要性的教育，从思想层面防范内控风险。商业要加强对会计人员内控专业方面的业务知识培训，完善内部控制的相关工作流程和制度。与此同时，商业银行推进一套科学的会计内控工作考评体系用以定期考核，从会计人员的绩效奖惩方面充分发挥会计人员的内部控制工作的积极性。
参考文献：
[1]王飞.我国商业银行内部控制缺陷分析及对策[J].南方金融，2006（5），15-18
[2]涂佳.浅析我国商业银行会计内部控制的风险防范[J].金融与经济，2011（8），90-92
[3]李芳.浅析银行会计内部控制的有效性评价[J].财经纵览，2012（8），64-70
[4]尹毅飞.完善国有商业银行内部审计制度[J].金融理论与实践，2006（2），42-44
作者简介：
冯春莉（1968—），汉族，女，甘肃兰州人，资深银行会计、高级会计师。
【关键词】商业银行；会计内部控制；商业银行会计风险
一、引言
随着当今市场经济发展，商业银行的业务的呈现了多样化趋势，商业银行的会计工作技术含量也随之提升，而银行会计面临的各方面风险也随之增加。
商业银行会计风险，是指在日常经营过程中商业银行的各级会计部门确认与披露的会计信息中存在重大误差的可能性。商业银行会计风险可能会造成银行的资产受到损失，也可能会使得相关者受损失，从而使银行信誉受到影响。银行会计风险的影响因素有许多，其中重要的部分在于会计内部控制的是否强力有效。会计内部控制的作用是使会计资料的真实性和可靠性得到保障，确保企业资产的安全与完整。
现在的商业银行会计存在的风险很难完全排除，这很大程度上是由于现行的内部控制制度不健全导致。通过分析商业银行会计内控的现状来估计其未来发展，以完善会计内控来防范风险，是商业银行机构值得思考的课题。
二、我国商业银行的会计内部控制现状分析
1.内部控制制度体系并不健全完整
（1）我国的商业银行起步较晚，大部分目前未形成自己的内部控制制度体系。就目前的研究状况看，我国商业银行实施的内控制度比较分散，并没有形成行业规范的制度体系，这导致内控的实施有难度，同时也不利于银行中的相关部门监督管理。商业银行中部门与部门间的业务情况不同，部门间的核算较为独立，一般都由相应的业务主管部门单独处理，所以导致内部控制状态也较为分散。而不形成统一的内部控制的制度体系，会严重的削弱内部控制的作用。
（2）商业银行会计内控制度的发展建设比较缓慢。随着信息技术的发展，现代公司的管理理念与手段也日随之发展。新的技术、新的产品为商业银行带来了机遇，也增加了其面临的挑战：经营的风险和控制的风险。原有的内部控制制度已经不能快速运行以防范不断变化更新的隐患种类，所以说银行要与时俱进，要不断发展与完善其内控制度。
（3）部分商业银行实行的内控制度不切合实际，可操作性低。有些商业银行虽然说制定了许多的内控制度，但在贯彻实施中就形式化、表面化，其具体执行状况不尽如人意，很多时候成为了应对上级考核及审计过场的道具。
2.缺乏有效的风险识别与评估机制
（1）不能有效识别风险。目前我国的商业银行虽然可以依据相关法律法规来制定内部控制的目标，但内部控制的风险管理系统不完善，尤其是对风险的识别与评估方法不够先进。其主要表现在：第一、银行中缺少一支专业的风险管理团队。商业银行中有职业素养的正对内控风险的管理人员较少，而其中，管理人员的职业判断水平又是良莠不齐，缺少能够有效防范内部控制风险的基础。第二、缺少必要的对内部控制产生的风险的评估手段。大部分商业银行缺少针对业务中、交易中的风险进行监管的手段，难以进行正确的风险评估与决策。但由于风险评估中定量风险评估指标的不足，导致无法实现对业务的全过程监控及预先发现并防范风险，这就不能做到事前风险控制。在现实过程中，因为实施主体的主观、客观因素的影响，对流程的监控和管理不够，导致应该实施的事前预警与过程中的监控变成事后的发现与补救。
（2）对于已发现的风险不能准确判定和控制。其中的表现为监管手段的不适当，不能完全发挥作用。银行无法获得全部相关者的准确信息，也就不能准确的评估风险发生的危险程度。等到暴露了内部控制的风险时，事态已经变得无法控制，银行将承受巨大的损失。
3.银行的内部控制相关组织结构不合理
（1）职责设置分工不合理。目前，我国的商业银行已基本能根据银监会颁布的《商业银行内部控制指引》的要求，在银行组织中设置决策层、执行层、监督层，但在某些方面的分工不是十分完善。
（2）目前业务部门的监督管理职责不能很好的执行到位。部分商业银行的扁平化管理模式不够科学，一些部门既负责对其他部门的管理监督又负责自身的经营监督，导致部门的监督管理职能作用很难发挥。职责上相互混杂，会导致重经营、轻管理的后果，职责执行的不到位，会导致下层管理监督力度变弱。
4.银行中的会计、财务人员对内部控制的认识不够
（1）银行中的会计、财务人员大多将内部控制看作一种制度上的汇总，而没有重视其在工作环节中所起的重要作用。在此之外，内部控制的工作容易被片面化，好多会计人员认为，内部控制就是由监督、管理、审计部门的工作，与会计的工作没有必然的、紧密的联系，这使得内部控制的一些方法、措施很难得到有效的贯彻与实施，会计内控防范风险的作用也不能发挥。
（2）商业银行中的会计、财务人员缺乏相应的内部控制风险防范意识。现在我国商业银行发展迅速，银行间的竞争激烈，想要发展业务有一定压力，而且商业银行对会计、财务人员在业绩水平上有较高的要求，过高的竞争压力和业绩要求，导致会计、财务人员有违规操作的动机和压力，而专门内控部门的工作人员没有对内部控制的风险形成足够的重视，这导致会计内控薄弱的发生。
三、我国商业银行会计内部控制的未来发展趋势
1.将会建立完善的商业银行会计内控制度体系
（1）商业银行应该结合我国市场、我国制度、自身业务状况，专门制定一套系统的、全面的、环节严格的内部控制制度。同时，在银行的日常业务活动过程中，要不断更新完善与检查内控制度中的不足，针对核算监督等薄弱的环节，不断对内控制度进行更新、修正和补充完善，逐步形成完善的全面内部控制制度。
（2）银行应通过内部宣传、继续教育等方式，让银行会计人员对内部控制制度的整体重要性、作用原理、处理方式方法有系统的认知。通过不断加强银行会计人员对于内控风险的防范意识，让银行内部有浓郁的内控制度的氛围。
（3）银行应该有着“制度先行”的思想原则，即要求内部控制制度应与信息技术、管理手段、新的金融产品同样快速发展，一同进步。
2.将会建立完善的稽核、审计体系
在银行的机构中进一步建设相互比较独立的内部稽核体系，增加稽核审计的频率，提高稽核的质量，定制审计的规划、重点和方案，以增强审计的工作重点针对性和有效性，以便保证内部审计的独立性、监督性、权利性。内部审计应该做到事前有计划、事中有记录、事后有反馈与整改。商业银行内部应加强内部稽核人员的人数与力量，对稽核人员进行业务培训，提升稽核人员的业务素质，从而保证内部稽核的有效性。
3.将会建立有效的内控评价机制
我国的商业银行未来想要发展，只有形成完善的并且适合我国国情的内控评价机制。未来发展的趋势是对银行的会计内部控制的具体工作做出准确的评价，进一步完善内控制度。银行的内部控制人员、组织、系统应与其评价机制相互结合，通过评价机制来考核工作人员的绩效。
4.将会要求内控人员的素质提高
内控工作的质量取决于内控人员的素质，因此，强化内控工作就必须提高工作人员素质。商业银行应将应加强对银行会计人员的职业道德教育和内控重要性的教育，从思想层面防范内控风险。商业要加强对会计人员内控专业方面的业务知识培训，完善内部控制的相关工作流程和制度。与此同时，商业银行推进一套科学的会计内控工作考评体系用以定期考核，从会计人员的绩效奖惩方面充分发挥会计人员的内部控制工作的积极性。
参考文献：
[1]王飞.我国商业银行内部控制缺陷分析及对策[J].南方金融，2006（5），15-18
[2]涂佳.浅析我国商业银行会计内部控制的风险防范[J].金融与经济，2011（8），90-92
[3]李芳.浅析银行会计内部控制的有效性评价[J].财经纵览，2012（8），64-70
[4]尹毅飞.完善国有商业银行内部审计制度[J].金融理论与实践，2006（2），42-44
作者简介：
冯春莉（1968—），汉族，女，甘肃兰州人，资深银行会计、高级会计师。