论文部分内容阅读
摘 要：任何一个企业，无论是在创业阶段，还是快速或稳定发展阶段，都潜在着各種危机，其中有来自市场的，有来自对手的，还有来自自身内部的。而致命的一击往往来自于自身内部。因而，良好的内部控制对企业的可持续发展意义重大。财务内部控制作为内部控制的核心环节，对于企业的发展具有重要的意义。本文正是在这样的背景下，对企业财务内部控制现状及优化措施进行探讨。
关键词：财务；内部控制；优化
一、我国企业财务内部控制的现状
2008年，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会委联合印发的《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号），该基本规范体是一部类似美国萨班斯法案的标准体系，体现出了内部控制在我国企业中地位的长足进步。2010年，我国又发布了与基本规范相对应的《企业内部控制配套指引》，与2008年发布的《企业内部控制基本规范》一起，基本建成了适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系。在此背景下，我国企业根据有关规定在内部控制的建设上有了一定的进步，但距离形成完善的内部控制体系还有相当长的一段路要走。根据“中国上市公司内部控制现状的调查报告”中指出，有37%的企业认为配套指引有助于本企业监控并降低成本和费用，这相较于上一年不足30%的比例来看有进步。但仍然有大部分的企业没有引起足够的重视，并且其中多数企业认为在内部控制中风险识别与评估是其最薄弱的环节，而其面临的最大问题是专业人才的缺乏。
财务内部控制是企业内部控制最主要且最核心的部分。在企业的日常经营过程中，从采购到生产再到销售，几乎所有的活动都与财务活动有着密不可分的关系，可以说财务内部控制是企业整体运营中最重要的环节。有效的企业财务内部控制，不仅能从微观层面帮助企业避免出现资金断流、更高效的控制成本、实现有效的筹资投资等等，而且从宏观层面上可以帮助公司更好的治理与发展。相比于发达国家，我国企业的内部控制工作开始的比较晚，但是大多数企业都意识到了财务内部控制的重要作用。很多企业都建立了会计电算化系统或者ERP系统。我国目前的企业当中，有超过50%的企业，建立了业绩考核制度，成本费用、工程项目、销售和收款内部控制制度。但是，很多企业虽然建立了内部控制系统，但是与之相关的信息系统建设水平还不高，同时在已经建立的内部控制制度中，仅有少部分的企业建立了对外担保内部控制制度、投资和筹资内部控制制度，这也不利于企业的长期发展。
二、我国企业财务内部控制存在的问题
我国的学者对我国不同类型企业财务内部控制存在的问题进行了研究。张恒梅认为，我国企业在财务内部控制方面的问题主要表现在：对重大项目的管理不够完善，造成成本费用失控；企业内部预算管理制度不够健全；财务内部控制缺少制度化，有关制度建设滞后；对资金活动缺乏控制。他针对以上问题指出了新型财务内部控制模式的设计思路，即事前控制、事中控制和事后控制。事前控制主要包括预算控制和授权控制，事中控制包括会计系统控制和业务操作控制，而事后控制则包括数据核对、风险评估、定期查看完成状况以及建立监察执行制度等。其具体内容主要包括引入全面预算管理机制、完善相关管理制度，特别是内部控制监督机制。苏怡主要研究了我国国企财务内部控制存在的问题及对策，他指出国有企业财务内部控制存在的问题主要有：第一，财务内部控制意识淡薄；第二，财务内控人员素质不高；第三，财务内部控制制度不健全；第四，财务内部控制监督弱化。黄琼务，对目前我国企业财务内部控制存在的问题进行研究，认为主要存在对财务内部控制重视不足、财务内部控制制度不完善、对其监督强度不够等问题。
三、财务内部控制的优化措施
1.建立并强化企业内部审计
在我国目前企业的内部控制工作中，很多企业缺少有效的内部审计制度。虽然企业内部存在着一些具有监督职能的管理部门，但这些管理部门更多的职责是对本部门进行核算，缺乏对企业的全面审核。因此，建立并强化企业的内部审计工作，对于企业的发展具有重要作用。强化企业的内部审计工作首先要保持审计的独立性。只有保持内部审计的独立性，才能提升内部审计结果的精度与深度。内部审计工作的开展，需要人才的支撑，因此企业也必须注重对企业内部审计人才的培训，并通过企业内部的培训提升内部审计人员的水平。
2.构建有效的财务激励与约束机制
提高企业管理者的管理水平，建立科学合理的激励与约束机制是公司财务治理的重要内容。公司财务有效激励的目的是为了实现企业员工的追求与企业发展目标达成一致。同时，建立财务评价机制，有利于提升对企业管理人员的激励效果。企业内部可以建立报酬委员会，对企业高层管理人员的的年薪、激励酬金、绩效衡量等细节制定方案，并定期对管理者进行财务评价。
3.加强企业内部的监控力度
企业在设计内部控制制度的过程中，由于当时认识的局限性或者考虑不周全等原因，设计出的内部控制制度不可能完美无缺，并且随着实际情况的变化、或由于员工对内部控制制度理解上的差异，也可能使内部控制不能很好地发挥其应有的作用，导致内部控制实际运行中或多或少地存在着各种各样的问题。为此需要对内部控制运行情况实施必要的监督检查。
监督是内部控制的五要素之一，按性质不同又分为外部监督和内部监督。外部监督主要是外部监管机构或事务所对企业的经济活动、财务状况进行监督，这种监督的优势在于独立性高，但缺乏持续性。而内部监督则是企业管理过程中一项持续性的监控活动，可以在日常的内部控制实际运行过程中发现其中的不足和问题甚至于缺陷，从而完善内部控制，提高内部控制的有效性，缺点则是独立性不如外部监督，容易受到管理层的影响。从监督内容上划分，内部监督又可分为日常监督和专项监督。日常监督是在日常工作中进行定期或不定期的监督、检查工作，防止经营活动出现差错，对发现的缺陷或问题应及时反映并纠正。专项监督则是针对内部控制的某个性质重要或金额重大等事项实行专门的、有针对性的检查工作。
4.完善财务内部控制制度
完善的财务内部控制制度是企业内部环境的基础部分，只有建立了完善的企业准则以及内部控制制度，才能在员工的实际工作中起到正确的指导作用，同时保证实际控制工作有法可依有据可循。同样，制度的建设与完善也并非一蹴而就的，而是一项长期、复杂、艰巨的工作，需要我们在实际工作中不断发现问题进而不断对其进行完善，达到减小财务风险的作用。
参考文献：
[1]陳嘉莉.中小企业如何构建财务风险预警机制[J].财会研究，2007（12）：52-53.
[2]池国华.企业内部控制规范实施机制构建：战略导向与系统整合[J].会计研究，2009（9）：21-22.
[3]郭芬玉.加强企业内部财务控制切实提高企业管理水平制度[J].中国科技财富，2008（10）：93-94.
[4]张恒梅.刍议我国企业新型财务内部控制模式的构建[J].财经界（学术版），2010（10）：210-211.
关键词：财务；内部控制；优化
一、我国企业财务内部控制的现状
2008年，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会委联合印发的《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号），该基本规范体是一部类似美国萨班斯法案的标准体系，体现出了内部控制在我国企业中地位的长足进步。2010年，我国又发布了与基本规范相对应的《企业内部控制配套指引》，与2008年发布的《企业内部控制基本规范》一起，基本建成了适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系。在此背景下，我国企业根据有关规定在内部控制的建设上有了一定的进步，但距离形成完善的内部控制体系还有相当长的一段路要走。根据“中国上市公司内部控制现状的调查报告”中指出，有37%的企业认为配套指引有助于本企业监控并降低成本和费用，这相较于上一年不足30%的比例来看有进步。但仍然有大部分的企业没有引起足够的重视，并且其中多数企业认为在内部控制中风险识别与评估是其最薄弱的环节，而其面临的最大问题是专业人才的缺乏。
财务内部控制是企业内部控制最主要且最核心的部分。在企业的日常经营过程中，从采购到生产再到销售，几乎所有的活动都与财务活动有着密不可分的关系，可以说财务内部控制是企业整体运营中最重要的环节。有效的企业财务内部控制，不仅能从微观层面帮助企业避免出现资金断流、更高效的控制成本、实现有效的筹资投资等等，而且从宏观层面上可以帮助公司更好的治理与发展。相比于发达国家，我国企业的内部控制工作开始的比较晚，但是大多数企业都意识到了财务内部控制的重要作用。很多企业都建立了会计电算化系统或者ERP系统。我国目前的企业当中，有超过50%的企业，建立了业绩考核制度，成本费用、工程项目、销售和收款内部控制制度。但是，很多企业虽然建立了内部控制系统，但是与之相关的信息系统建设水平还不高，同时在已经建立的内部控制制度中，仅有少部分的企业建立了对外担保内部控制制度、投资和筹资内部控制制度，这也不利于企业的长期发展。
二、我国企业财务内部控制存在的问题
我国的学者对我国不同类型企业财务内部控制存在的问题进行了研究。张恒梅认为，我国企业在财务内部控制方面的问题主要表现在：对重大项目的管理不够完善，造成成本费用失控；企业内部预算管理制度不够健全；财务内部控制缺少制度化，有关制度建设滞后；对资金活动缺乏控制。他针对以上问题指出了新型财务内部控制模式的设计思路，即事前控制、事中控制和事后控制。事前控制主要包括预算控制和授权控制，事中控制包括会计系统控制和业务操作控制，而事后控制则包括数据核对、风险评估、定期查看完成状况以及建立监察执行制度等。其具体内容主要包括引入全面预算管理机制、完善相关管理制度，特别是内部控制监督机制。苏怡主要研究了我国国企财务内部控制存在的问题及对策，他指出国有企业财务内部控制存在的问题主要有：第一，财务内部控制意识淡薄；第二，财务内控人员素质不高；第三，财务内部控制制度不健全；第四，财务内部控制监督弱化。黄琼务，对目前我国企业财务内部控制存在的问题进行研究，认为主要存在对财务内部控制重视不足、财务内部控制制度不完善、对其监督强度不够等问题。
三、财务内部控制的优化措施
1.建立并强化企业内部审计
在我国目前企业的内部控制工作中，很多企业缺少有效的内部审计制度。虽然企业内部存在着一些具有监督职能的管理部门，但这些管理部门更多的职责是对本部门进行核算，缺乏对企业的全面审核。因此，建立并强化企业的内部审计工作，对于企业的发展具有重要作用。强化企业的内部审计工作首先要保持审计的独立性。只有保持内部审计的独立性，才能提升内部审计结果的精度与深度。内部审计工作的开展，需要人才的支撑，因此企业也必须注重对企业内部审计人才的培训，并通过企业内部的培训提升内部审计人员的水平。
2.构建有效的财务激励与约束机制
提高企业管理者的管理水平，建立科学合理的激励与约束机制是公司财务治理的重要内容。公司财务有效激励的目的是为了实现企业员工的追求与企业发展目标达成一致。同时，建立财务评价机制，有利于提升对企业管理人员的激励效果。企业内部可以建立报酬委员会，对企业高层管理人员的的年薪、激励酬金、绩效衡量等细节制定方案，并定期对管理者进行财务评价。
3.加强企业内部的监控力度
企业在设计内部控制制度的过程中，由于当时认识的局限性或者考虑不周全等原因，设计出的内部控制制度不可能完美无缺，并且随着实际情况的变化、或由于员工对内部控制制度理解上的差异，也可能使内部控制不能很好地发挥其应有的作用，导致内部控制实际运行中或多或少地存在着各种各样的问题。为此需要对内部控制运行情况实施必要的监督检查。
监督是内部控制的五要素之一，按性质不同又分为外部监督和内部监督。外部监督主要是外部监管机构或事务所对企业的经济活动、财务状况进行监督，这种监督的优势在于独立性高，但缺乏持续性。而内部监督则是企业管理过程中一项持续性的监控活动，可以在日常的内部控制实际运行过程中发现其中的不足和问题甚至于缺陷，从而完善内部控制，提高内部控制的有效性，缺点则是独立性不如外部监督，容易受到管理层的影响。从监督内容上划分，内部监督又可分为日常监督和专项监督。日常监督是在日常工作中进行定期或不定期的监督、检查工作，防止经营活动出现差错，对发现的缺陷或问题应及时反映并纠正。专项监督则是针对内部控制的某个性质重要或金额重大等事项实行专门的、有针对性的检查工作。
4.完善财务内部控制制度
完善的财务内部控制制度是企业内部环境的基础部分，只有建立了完善的企业准则以及内部控制制度，才能在员工的实际工作中起到正确的指导作用，同时保证实际控制工作有法可依有据可循。同样，制度的建设与完善也并非一蹴而就的，而是一项长期、复杂、艰巨的工作，需要我们在实际工作中不断发现问题进而不断对其进行完善，达到减小财务风险的作用。
参考文献：
[1]陳嘉莉.中小企业如何构建财务风险预警机制[J].财会研究，2007（12）：52-53.
[2]池国华.企业内部控制规范实施机制构建：战略导向与系统整合[J].会计研究，2009（9）：21-22.
[3]郭芬玉.加强企业内部财务控制切实提高企业管理水平制度[J].中国科技财富，2008（10）：93-94.
[4]张恒梅.刍议我国企业新型财务内部控制模式的构建[J].财经界（学术版），2010（10）：210-211.