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文章通过对研究生和本科生教育过程的深入分析并参考会计学准则，提出在计量高等学校生均教育成本过程中将科研成本的一部分计入教育成本会导致重复记录；研究生教育过程中教师与研究生的关系类似学徒制中的师徒关系，同时他们也是共同探索未知世界的“伙伴”，教育过程中传递的是不同于有形知识的缄默知识。因此，将科研成本只作为科研成本而不转移计入教育成本，将研究生成长的教育效果作为科研活动外部收益，是合理解决方法。