论文部分内容阅读
摘 要：本文从内部审计外包涵义和发展背景出发，重点分析了企业在内部审计外包面临的风险因素，并针对风险提出了相应的解决对策。
关键词：内部审计外包 风险分析 对策
一、内部审计外包的概述
（一）内部审计外包的涵义及发展背景
内部审计外包，指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其它专业人员实施。毕马威、安永等国际会计师事务以企业核心竞争力理论为依据首先提出了内部审计外包，刚开始效果并不好，但是随着市场竞争加剧，越来越多的企业关注将有限的资源集中于核心业务，而委托外部机構代理经营管理中的部分职能，内部审计外包在国内外迅速发展起来。
二、企业内部审计外包的风险分析
企业选择内部审计外包可以节省财务预算开支，节约企业成本，优化社会资源配置。但是无论从企业的角度还是从外包商的角度来看，内部审计外包都存在着一定的风险。
（一）企业角度内部审计外包存在的风险
1.评估选择外包商的风险
在评估选择外包商过程中，会产生信息不对称情况。一些外包商出于自我寻利的动机，甚至为获取业务采取一些不道德欺骗手段，这些都可能会损害企业的利益。如果企业进行全面监督，又增加了其监督成本。
2.泄露商业机密风险
内部审计工作的性质决定了其要接触到企业经营管理中深层次的内容，即使在执行一般外包业务时，外部人员也可能多少需要了解到核心业务的内容，因此外包就存在泄密商业机密的风险。
3.内部审计职能缺失风险
如果企业实行了内部审计外包，不设立自己的职能部门，企业缺乏培养自己专业的内部审计人才的动力，缺少了为企业未来管理人员提供培训的平台，不利于领导人才的储备和企业的长远发展。同时企业也会变得越来越依靠外部服务者，外部审计为其内审服务索要的佣金会越来越高。
（二）外包商角度内部审计外包存在的风险
1.独立性风险
独立性是审计的灵魂。我们不能单凭审计人员来自外部，就理所应当认为他是独立的，应该警惕形式上的独立、实质上的不独立给企业内部审计外包带来的隐患。
2.短期行为风险
企业将来的发展和前途与外部审计人员的相关利益不直接挂钩， 所以不会像自己员工那样会为企业的经营战略出谋划策、保驾护航，作为外部人可能并不会由衷的关心企业长远发展。
三、企业内部审计外包风险的应对
针对内审外包存在的风险，企业、外包商以及国家监管部门应采取适当的策略加以防范和规避。
（一）企业防范内部审计外包风险的主要措施
1. 多个指标谨慎的选择外包商
企业要全面的考察外包单位的各方面情况，制定合理的评价指标体系，谨慎的选择外包商。主要应考虑下列指标：一是外包商的信用，执业信用良好的外包商，可以减少企业在外包过程中的风险。二是外包商专业实力，企业可以从外包单位人员构成、执业时间、承接项目、市场占有率等角度评价其综合专业实力。三是外包商的收费，外包商的业务收费应该适度。四是外包商发展前景，企业通常不想经常更换外包单位，希望能找到有良好前景的外包单位，建立长期合作关系。
2.加强商业秘密的保护
在内部审计职能外包之前，应首先要了解外包商为保守商业秘密而采取的相关措施。在内审外包过程中，对涉及公司核心竞争力的商业机密要加强安全保护措施，避免外部审计人员未经授权接触，同时，对允许外部人员接触的信息要得到外包商书面保证遵守职业道德规范的声明。
3.建立外部审计人员工作的激励机制
为了摆脱外部审计人员短期行为，企业内部可以考虑采用一系列激励机制来提高审计人员工作的积极性，一方面可以考虑将内部审计工作完成的效果同支付给外包商的费用挂钩，如果外审人员超额完成审计计划之外的内部审计业务，并且取得了很好的效果，公司可以适当在原有报酬水平上增加一定的报酬。另一方面可以采用期权来激励外部审计人员，使企业长远利益和CPA短期盈利能力更加一致，与企业未来发展共进退。
4.强化企业内部审计力量
为了防止长期外包导致的对外部审计人员的过分依赖，企业可以在外包的过程中有意识地培养自己一些专业人员。吸收招募一些专业知识精通、经验丰富、有良好职业道德的人才，并加强对这些人员的培训，使他们积极参与到外部审计人员的工作中。
（二）外包商采取的风险防范策略
1. 外部审计机构加强对内部审计服务监督和规范
会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就内部审计服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定，从而降低事务所的风险，及时为客户提供高质量的内部审计服务。
2. 不断提高内部审计人员的素质
会计师事务所应对承担内部审计任务的人员进行定期或不定期的培训，使更多的CPA能够为企业提供高质量的内部审计服务。
（三）加强内部审计外包的法律法规和制度建设
首先，政府方面制定内部审计法是对企业内部审计的一个最高层面的重视和规范。内部审计外包在我国属于新兴领域，具体法律条款可以参考和借鉴国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》，把内审外包服务业务纳入规范管理。其次内部审计师协会组织也应拟定相关的例如内部审计职业规范，职业道德准则等来规范内部审计人员。最后，国家监管机构应建立一套行之有效的内部审计外包监管体制，加强对会计师事务所开展的内部审计业务的监管力度，从维护企业利益的角度采取相应策略规避内部审计外包风险。
参考文献：
[1]李婉颖，浅析内部审计外包问题[J]，商场现代化，2011（11）
[2]王春广，内部审计外包决策的风险分析[J]，商业经济，2010（5）
[3]王娇，中小企业内审外包问题研究「D]，东北财经大学硕士学位论文，2010.
关键词：内部审计外包 风险分析 对策
一、内部审计外包的概述
（一）内部审计外包的涵义及发展背景
内部审计外包，指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其它专业人员实施。毕马威、安永等国际会计师事务以企业核心竞争力理论为依据首先提出了内部审计外包，刚开始效果并不好，但是随着市场竞争加剧，越来越多的企业关注将有限的资源集中于核心业务，而委托外部机構代理经营管理中的部分职能，内部审计外包在国内外迅速发展起来。
二、企业内部审计外包的风险分析
企业选择内部审计外包可以节省财务预算开支，节约企业成本，优化社会资源配置。但是无论从企业的角度还是从外包商的角度来看，内部审计外包都存在着一定的风险。
（一）企业角度内部审计外包存在的风险
1.评估选择外包商的风险
在评估选择外包商过程中，会产生信息不对称情况。一些外包商出于自我寻利的动机，甚至为获取业务采取一些不道德欺骗手段，这些都可能会损害企业的利益。如果企业进行全面监督，又增加了其监督成本。
2.泄露商业机密风险
内部审计工作的性质决定了其要接触到企业经营管理中深层次的内容，即使在执行一般外包业务时，外部人员也可能多少需要了解到核心业务的内容，因此外包就存在泄密商业机密的风险。
3.内部审计职能缺失风险
如果企业实行了内部审计外包，不设立自己的职能部门，企业缺乏培养自己专业的内部审计人才的动力，缺少了为企业未来管理人员提供培训的平台，不利于领导人才的储备和企业的长远发展。同时企业也会变得越来越依靠外部服务者，外部审计为其内审服务索要的佣金会越来越高。
（二）外包商角度内部审计外包存在的风险
1.独立性风险
独立性是审计的灵魂。我们不能单凭审计人员来自外部，就理所应当认为他是独立的，应该警惕形式上的独立、实质上的不独立给企业内部审计外包带来的隐患。
2.短期行为风险
企业将来的发展和前途与外部审计人员的相关利益不直接挂钩， 所以不会像自己员工那样会为企业的经营战略出谋划策、保驾护航，作为外部人可能并不会由衷的关心企业长远发展。
三、企业内部审计外包风险的应对
针对内审外包存在的风险，企业、外包商以及国家监管部门应采取适当的策略加以防范和规避。
（一）企业防范内部审计外包风险的主要措施
1. 多个指标谨慎的选择外包商
企业要全面的考察外包单位的各方面情况，制定合理的评价指标体系，谨慎的选择外包商。主要应考虑下列指标：一是外包商的信用，执业信用良好的外包商，可以减少企业在外包过程中的风险。二是外包商专业实力，企业可以从外包单位人员构成、执业时间、承接项目、市场占有率等角度评价其综合专业实力。三是外包商的收费，外包商的业务收费应该适度。四是外包商发展前景，企业通常不想经常更换外包单位，希望能找到有良好前景的外包单位，建立长期合作关系。
2.加强商业秘密的保护
在内部审计职能外包之前，应首先要了解外包商为保守商业秘密而采取的相关措施。在内审外包过程中，对涉及公司核心竞争力的商业机密要加强安全保护措施，避免外部审计人员未经授权接触，同时，对允许外部人员接触的信息要得到外包商书面保证遵守职业道德规范的声明。
3.建立外部审计人员工作的激励机制
为了摆脱外部审计人员短期行为，企业内部可以考虑采用一系列激励机制来提高审计人员工作的积极性，一方面可以考虑将内部审计工作完成的效果同支付给外包商的费用挂钩，如果外审人员超额完成审计计划之外的内部审计业务，并且取得了很好的效果，公司可以适当在原有报酬水平上增加一定的报酬。另一方面可以采用期权来激励外部审计人员，使企业长远利益和CPA短期盈利能力更加一致，与企业未来发展共进退。
4.强化企业内部审计力量
为了防止长期外包导致的对外部审计人员的过分依赖，企业可以在外包的过程中有意识地培养自己一些专业人员。吸收招募一些专业知识精通、经验丰富、有良好职业道德的人才，并加强对这些人员的培训，使他们积极参与到外部审计人员的工作中。
（二）外包商采取的风险防范策略
1. 外部审计机构加强对内部审计服务监督和规范
会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就内部审计服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定，从而降低事务所的风险，及时为客户提供高质量的内部审计服务。
2. 不断提高内部审计人员的素质
会计师事务所应对承担内部审计任务的人员进行定期或不定期的培训，使更多的CPA能够为企业提供高质量的内部审计服务。
（三）加强内部审计外包的法律法规和制度建设
首先，政府方面制定内部审计法是对企业内部审计的一个最高层面的重视和规范。内部审计外包在我国属于新兴领域，具体法律条款可以参考和借鉴国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》，把内审外包服务业务纳入规范管理。其次内部审计师协会组织也应拟定相关的例如内部审计职业规范，职业道德准则等来规范内部审计人员。最后，国家监管机构应建立一套行之有效的内部审计外包监管体制，加强对会计师事务所开展的内部审计业务的监管力度，从维护企业利益的角度采取相应策略规避内部审计外包风险。
参考文献：
[1]李婉颖，浅析内部审计外包问题[J]，商场现代化，2011（11）
[2]王春广，内部审计外包决策的风险分析[J]，商业经济，2010（5）
[3]王娇，中小企业内审外包问题研究「D]，东北财经大学硕士学位论文，2010.