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摘 要：内控作为企业的一个“万能”小帮手，在财务舞弊方面也有着其独特的作用，本文基于两者之间存在的内在联系，通过分析内控的相关概念以及预防财务报表舞弊的必要性，为企业如何建立和完善内部控制，进而预防和降低财务报表舞弊发生概率从三个方面提供针对性的建议。a
关键词：内部控制；报表舞弊
近年来，因为财务报表舞弊而被证监会处罚的上市公司的数目让人不禁唏嘘；内部控制作为企业预防性和监督性的有效措施，其有效性值得我们深思。
一、内部控制的相关概念
（一）内部控制内涵
本文认为内部控制不存在某一特殊形态，其因企业的需要而产生变化，制度、方法、措施只是其在帮助企业实现战略目标、保障资产安全和会计信息真实、合法、完整时的一种表现形式。
（二）内部控制有效与有效的内部控制
内部控制的有效包括设计的有效性和执行的有效性，对于企业而言只有两者有效性的双重保障，才是真正有效的内部控制；有效的内部控制，为企业财务报表的可靠性提供保障，内控评价越好，财报的可靠性就越高。
二、财务报表舞弊
（一）财务报表舞弊内涵
财务报表舞弊是企业为了欺骗报告使用者而对财务报表及财务报表附注相关的数据进行有意识的错报或忽略。
（二）预防财务报表舞弊的必要性
于外部信息使用者而言，他们需要的是企业真实、完整的财务数据，而企业却希望向公众传达其想要传达的良好信息，尤其是当企业面临一定的机会、压力、借口时，就很有可能通过舞弊来实现这一目的，这对利益相关者而言，无疑是极具危害性的；基于“经济人”的假设，可以设想，舞弊行为一旦被识破，债权人为了保障自己的利益将会向企业提出还款要求，甚至可能不惜以一定的损失为代价向企业催款，而股票持有者可能大量出售甚至抛空股票以维护自己的利益，而在企业本身财务和经营状况就欠佳而需要通过舞弊来造假的情况下，这一行为最终带来的后果将有可能是走向灭亡。
三、内部控制与财务报表舞弊的相关性
内部环境奠定了整个组织运行的基础，影响到全体员工的意识，对于防止财务报表舞弊行为的发生可以起到有效的预防作用；控制活动可以表现为达成一定目标而设立的一系列制度和程序，有效的控制活动，能够帮助企业从各个环节限制财务报表舞弊行为的发生，从而使财务报表舞弊出现的机率尽可能降到最低；内部控制的监督对控制活动的设计和有效执行全程提供保障，通过反馈、评价与修正使得内部控制的各个环节朝着既定目标发展，对于防止财务报表舞弊发生起到强化的作用；风险评估，帮助企业识别和评估特定目标下所面临的不确定性，信息沟通贯穿企业内部控制的始末，使得信息在企业内部能够有效传达和反馈，两者运行状况的良好对于企业事先和事中防范财务报表舞弊是非常重要的。
四、建立健全内部控制防范财务报表舞弊
财务报表是企业财务状况、经营成果和现金流量的直观反映，它是企业战略目标进程的数字反馈，是决策者决策行为的数据反映与结果，是企业管理层业绩的书面说明，是会计和内部审计人员的工作成果。基于两者的特殊关系和财务报表的特质，本文认为可以从健全对以下三个方面的控制达到通过内部控制来防范企业财务报表舞弊风险的目的。
（一）战略目标
内部控制的终极目标就是促进企业战略目标的实现，合理的战略目标可以帮助企业在源头上预防财务报表舞弊行为的发生。真实、完整的财务报告是企业制定有效战略目标的依据，而有效的战略目标是也是企业编制真实、完整的财务报告的基础；因此企业在制定战略目标时应当综合考量企业各方因素，制定符合企业自身经营特征、财务状况和发展能力的可持续发展战略。为此企业在制定战略目标时，应当有一套完整的制定、完善、反馈程序，保证战略目标在符合企业实际特质的状况下有效执行，比如可根据相关的财务和非财务数据建立一系列的制定企业战略目标的基准指标或衡量战略目标是否偏离的标准。
（二）高管团队
大量研究表明，高管团队在企业财务报表舞弊中起到了非常重要的作用。基于舞弊“三角理论”，由于企业存在业绩压力，舞弊机会以及舞弊后惩罚的性质和力度的欠缺，使得高管团队存在舞弊的可能。内部控制作为企业必不可少的一部分，其可以为管理团队在决策时提供权衡风险与利益相关信息，使得管理层的决策有据可依，任务的风险控制在可以接受的范围内，进而降低任务压力；严格的制度可以减少舞弊的机会，又可以约束高管团队的不良行为，当然有效的制度是奖励与约束的结合体。基于“高层阶梯理论”，在考虑这一特殊群体时，可以从其面临的压力、自身财务状况、学历、薪酬、社会地位、职位、性别、年龄等相关因素入手，通过对高管团队进行有效的内部控制，可以从根本上抑制财务报表舞弊发生的概率。
（三）内部审人员与基层财务工作者
会计人员和内部审计人员是企业财务报表的编制者和护航人员，他们的工作状况直接影响财务报表的真实性和完整性，而他们的工作受诸多因素的干扰，比如政策、工作环境、上级压力、自身意识等，而内部控制通过建立严格的规范化的工作制度使其工作时有明确的制度依据，不存在难以捉摸的财务事件出现，也不用惧怕来自高管的压力，而且内部控制可以帮助企业建立属于自己的文化，进而影响员工的意识，最终在降低财务报表舞弊方面发挥着难以估量的作用。
五、结语
加强企业内部控制，虽然不能完全遏制财务报表舞弊行为，但是在预防和降低财务报表舞弊行为的概率上可以发挥一定的效用，这对于企业的长期健全发展，确保股东、债权人和投资者的利益以及社会经济的稳定运行是非常必要的，而企业在建立健全内部控制时，可以从战略目标、高管团队、内部审计及财务工作者这三方面考虑，有针对性的对内部控制进行完善，进而预防企业的财务报表舞弊风险。
参考文献：
[1]樊行健，肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究，2014，（02）：4-11+94.
[2]池国华，杨金，邹威.高管背景特征对内部控制质量的影响研究——来自中国A股上市公司的经验证据[J].会计研究，2014，（11）：67-74+97.
[3]梁珣，张婕，王境.内部控制有效性、股权性质与财务舞弊关系的实证研究——来自中国上市公司的经验数据[J].经济视角（上旬刊），2015，（11）：18-23.
[4]张继德，栾艳辉.我国企业财务报告舞弊的成因和防范——以华沐通途信息披露“疏忽”为例[J].会计之友，2013，（33）：121-124.
作者簡介：
王千（1993—），女，汉，四川达州人，硕士研究生，西南科技大学，研究方向：财务舞弊风险管理。
关键词：内部控制；报表舞弊
近年来，因为财务报表舞弊而被证监会处罚的上市公司的数目让人不禁唏嘘；内部控制作为企业预防性和监督性的有效措施，其有效性值得我们深思。
一、内部控制的相关概念
（一）内部控制内涵
本文认为内部控制不存在某一特殊形态，其因企业的需要而产生变化，制度、方法、措施只是其在帮助企业实现战略目标、保障资产安全和会计信息真实、合法、完整时的一种表现形式。
（二）内部控制有效与有效的内部控制
内部控制的有效包括设计的有效性和执行的有效性，对于企业而言只有两者有效性的双重保障，才是真正有效的内部控制；有效的内部控制，为企业财务报表的可靠性提供保障，内控评价越好，财报的可靠性就越高。
二、财务报表舞弊
（一）财务报表舞弊内涵
财务报表舞弊是企业为了欺骗报告使用者而对财务报表及财务报表附注相关的数据进行有意识的错报或忽略。
（二）预防财务报表舞弊的必要性
于外部信息使用者而言，他们需要的是企业真实、完整的财务数据，而企业却希望向公众传达其想要传达的良好信息，尤其是当企业面临一定的机会、压力、借口时，就很有可能通过舞弊来实现这一目的，这对利益相关者而言，无疑是极具危害性的；基于“经济人”的假设，可以设想，舞弊行为一旦被识破，债权人为了保障自己的利益将会向企业提出还款要求，甚至可能不惜以一定的损失为代价向企业催款，而股票持有者可能大量出售甚至抛空股票以维护自己的利益，而在企业本身财务和经营状况就欠佳而需要通过舞弊来造假的情况下，这一行为最终带来的后果将有可能是走向灭亡。
三、内部控制与财务报表舞弊的相关性
内部环境奠定了整个组织运行的基础，影响到全体员工的意识，对于防止财务报表舞弊行为的发生可以起到有效的预防作用；控制活动可以表现为达成一定目标而设立的一系列制度和程序，有效的控制活动，能够帮助企业从各个环节限制财务报表舞弊行为的发生，从而使财务报表舞弊出现的机率尽可能降到最低；内部控制的监督对控制活动的设计和有效执行全程提供保障，通过反馈、评价与修正使得内部控制的各个环节朝着既定目标发展，对于防止财务报表舞弊发生起到强化的作用；风险评估，帮助企业识别和评估特定目标下所面临的不确定性，信息沟通贯穿企业内部控制的始末，使得信息在企业内部能够有效传达和反馈，两者运行状况的良好对于企业事先和事中防范财务报表舞弊是非常重要的。
四、建立健全内部控制防范财务报表舞弊
财务报表是企业财务状况、经营成果和现金流量的直观反映，它是企业战略目标进程的数字反馈，是决策者决策行为的数据反映与结果，是企业管理层业绩的书面说明，是会计和内部审计人员的工作成果。基于两者的特殊关系和财务报表的特质，本文认为可以从健全对以下三个方面的控制达到通过内部控制来防范企业财务报表舞弊风险的目的。
（一）战略目标
内部控制的终极目标就是促进企业战略目标的实现，合理的战略目标可以帮助企业在源头上预防财务报表舞弊行为的发生。真实、完整的财务报告是企业制定有效战略目标的依据，而有效的战略目标是也是企业编制真实、完整的财务报告的基础；因此企业在制定战略目标时应当综合考量企业各方因素，制定符合企业自身经营特征、财务状况和发展能力的可持续发展战略。为此企业在制定战略目标时，应当有一套完整的制定、完善、反馈程序，保证战略目标在符合企业实际特质的状况下有效执行，比如可根据相关的财务和非财务数据建立一系列的制定企业战略目标的基准指标或衡量战略目标是否偏离的标准。
（二）高管团队
大量研究表明，高管团队在企业财务报表舞弊中起到了非常重要的作用。基于舞弊“三角理论”，由于企业存在业绩压力，舞弊机会以及舞弊后惩罚的性质和力度的欠缺，使得高管团队存在舞弊的可能。内部控制作为企业必不可少的一部分，其可以为管理团队在决策时提供权衡风险与利益相关信息，使得管理层的决策有据可依，任务的风险控制在可以接受的范围内，进而降低任务压力；严格的制度可以减少舞弊的机会，又可以约束高管团队的不良行为，当然有效的制度是奖励与约束的结合体。基于“高层阶梯理论”，在考虑这一特殊群体时，可以从其面临的压力、自身财务状况、学历、薪酬、社会地位、职位、性别、年龄等相关因素入手，通过对高管团队进行有效的内部控制，可以从根本上抑制财务报表舞弊发生的概率。
（三）内部审人员与基层财务工作者
会计人员和内部审计人员是企业财务报表的编制者和护航人员，他们的工作状况直接影响财务报表的真实性和完整性，而他们的工作受诸多因素的干扰，比如政策、工作环境、上级压力、自身意识等，而内部控制通过建立严格的规范化的工作制度使其工作时有明确的制度依据，不存在难以捉摸的财务事件出现，也不用惧怕来自高管的压力，而且内部控制可以帮助企业建立属于自己的文化，进而影响员工的意识，最终在降低财务报表舞弊方面发挥着难以估量的作用。
五、结语
加强企业内部控制，虽然不能完全遏制财务报表舞弊行为，但是在预防和降低财务报表舞弊行为的概率上可以发挥一定的效用，这对于企业的长期健全发展，确保股东、债权人和投资者的利益以及社会经济的稳定运行是非常必要的，而企业在建立健全内部控制时，可以从战略目标、高管团队、内部审计及财务工作者这三方面考虑，有针对性的对内部控制进行完善，进而预防企业的财务报表舞弊风险。
参考文献：
[1]樊行健，肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论反思[J].会计研究，2014，（02）：4-11+94.
[2]池国华，杨金，邹威.高管背景特征对内部控制质量的影响研究——来自中国A股上市公司的经验证据[J].会计研究，2014，（11）：67-74+97.
[3]梁珣，张婕，王境.内部控制有效性、股权性质与财务舞弊关系的实证研究——来自中国上市公司的经验数据[J].经济视角（上旬刊），2015，（11）：18-23.
[4]张继德，栾艳辉.我国企业财务报告舞弊的成因和防范——以华沐通途信息披露“疏忽”为例[J].会计之友，2013，（33）：121-124.
作者簡介：
王千（1993—），女，汉，四川达州人，硕士研究生，西南科技大学，研究方向：财务舞弊风险管理。