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【摘 要】 作为世界经济大国之一的中国，这些年来财务舞弊事件层出不穷，给民众、投资者及社会制造了极大的恐慌。因此，企业财务舞弊问题的解决势在必行。文章会具体分析舞弊现象的成因、动机、以及舞弊行为对于公司及行业带来的危害，最后会针对以上分析，给出相关防范审计对策。
【关键词】 上市公司 财务舞弊 对策
上市公司作为市场经济的重要组成，其经济行为直接影响市场中的其他参与者。而近些年来，上市公司财务舞弊事件愈演愈烈。在上市公司的经营过程中，利益相关者往往通过观察上市公司的财务报表来对公司进行预估。因此，粉饰财务报表而达到相应目的成为财务舞弊者的主要表现形式。财务报表作为上市公司与大众联系的最直接工具，直接反映公司的财务状况和经营成果。但虚假的财务信息破坏了投资者的判断、阻碍了市场的健康发展。因此，研究财务舞弊动机、危害以及主要手段更有利于我们找到解决方案，保护市场经济的发展。
一、财务舞弊的动机
1.利益驱使。市场经济下，理性经济人的假设假定市场中的经济主体都是理性的，所以行事目标一定是利益最大化。而财务舞弊行为可以为整个企业或者个人带来利益，当风险成本远低于利益时，企业往往会做出一些违法行为。
2.审计漏洞。审计本身应当是通过揭示、防治、惩戒等一系列手段，来制约经济活动中存在的消极因素。然而在审计活动中，注册会计师由于各方面原因，通常会遭遇各种审计风险，风险的存在会增加注册会计师对财务报表不恰当判断的可能性。其次，审计者利用准则漏洞，与被审计单位进行不正当的交易，进而双方都可以从中获取利益。
3.惩罚成本低。法律存在的意义应当是对个体行为的制约和引导。而法律规定的惩罚是对行为制约的最直接途径。根据成本效益原则，当违法行为所要付出的成本极低时（远低于违法行为带来的收益），企业往往会选择铤而走险。
二、财务舞弊危害
1.互害社会没有幸存者（声誉机制）。在市场经济环境下，声誉与品牌是企业最宝贵的无形资产。因为消费者往往面对信息不对称，此时，声誉机制发挥重大作用，消费者在首次作出选择时，往往会根据声誉进行抉择，而声誉也促成了消费者的后期的连续决策。而财务舞弊一旦被曝出，无论其产品质量是否存在问题，势必会影响公司声誉。
2.劣币驱逐良币。当今市场财务舞弊的惩罚微弱，与巨大获利相比，更是九牛一毛。诚信行为却不能为谨遵市场规则的公司带来利益，反而使他们在市场竞争中遭受损失，当道德的遵守与生存方向相悖，上市公司自然会选择财务舞弊行为。市场逐渐被这类公司占据，遵守道德的企业也就被驱逐，对于整个行业而言是巨大的伤害。
3、破坏市场规则，增加交易成本。行业行为规范的准则被破坏，其效力下降，致使市场内的企业行为没有限制标准，愈发放纵。相关企业部门若想重新树立威信，将会花费更多时间、精力和资金成本。其次，正是由于没有约束限制，使得各企业行事没有底线，进而对其他企业设防，交易过程更加困难，所以完整交易需要花费更多成本。
三、对策研究
1.防止专权，完善内部监督。当决策权力仅集中于少部分人的手里时，更易产生偏听偏信的行为、滋生互相包庇的取向。而此时若能够建立健全的集体决策机制，从而防止企业内部由于运营压力导致的財务舞弊行为;其次，内部控制要求各个分部门之间做好各自工作的同时，应当要互相牵制工作，使得防治和检查能够同步进行，进而降低错报风险，必要时，企业还应建立专项小组。
2.严格执行现代风险导向审计。
现代风险导向审计的风险模型：审计风险=重大错报风险*检查风险
计划阶段应当对重大错报风险进行识别评估，对企业背景进行调查，评估被审计单位舞弊的可能性，从而对于可以接受的检查风险水平进行评估。前期还应当制定总体审计策略，从而确定将要开展的审计工作的范围、时间安排、人力资源的配置;具体审计计划的制定也必不可少。包括为识别和评估财务报表重大错报风险、计划实施风险评估程序的性质、范围，以及注册会计师对审计业务应当实施的其他审计程序。
3.加强事务所建设及审计人员素质。在前期审计小组组成时，做好相关人员的规避工作，防止审计人员与被审计单位的不正当关系;执行审计业务时，事务所应当考虑企业状况的复杂程度，为其匹配有专业能力的审计人员;后期质量控制复核也应当适时跟进，根据业务进度对审计组人员进行调整。
注册会计师应当以独立谨慎、认真负责的态度贯穿于整个审计过程。其次，还应坚守职业道德，保证本心不受利益诱惑及胁迫。
4.相关部门完善奖惩措施。严格的惩罚措施可以防止企业不道德行为的发生，适当的奖励制度对企业行为进行引导，发挥遵法企业的带头作用。提倡建立档案制、曝光制等机制，对企业行为进行记录，在信贷、福利等方面对有财务舞弊的公司进行限制;对有良好行为的企业进行奖励，使其享受优惠福利，进而起到示范作用，对行业内其他企业行为进行引导。最后还要保证标准的落实是否完善，对于法律事项，做到严格执行，绝不允许包庇对象。
四、结论
财务舞弊事件在当今经济市场层出不穷，对企业自身、经济市场或是大众本身都有极大的危害。但这并不意味着我们无计可施，解决问题应当抓住源头。在明晰财务舞弊的成因、动机以及危害等方面的同时，财务舞弊问题的解决离不开企业本身意识的提高、离不开审计人员的独立谨慎、更离不开市场机制的完善以及相关部门的奖惩措施的执行。财务舞弊问题绝不是在一夕之间就可以解决的，但只要各方力量共同努力、各自发挥自身最大的作用，就一定能使财务舞弊问题趋于消失。
【参考文献】
[1] 陈慧，贺淇.中小企业财务舞弊成因及对策分析[J].财会审计.2018
[2] 候濛濛.我国上市公司财务舞弊的审计对策研究[D].郑州.郑州航空工业管理学院.2018
[3] 赵峰枫.财务报表舞弊及审计对策[J].财会学习.2018
[4] 周琪.论企业会计舞弊及其审计监督[J].内蒙古科技与经济.2018
[5] 金鑫.上市公司财务造假及其防范[J].合作经济与科技.2017（08）
作者简介：陈雅琪（1997- ），女，汉族，江苏南京人，会计专硕在读，南京信息工程大学，研究方向：会计理论与实践
【关键词】 上市公司 财务舞弊 对策
上市公司作为市场经济的重要组成，其经济行为直接影响市场中的其他参与者。而近些年来，上市公司财务舞弊事件愈演愈烈。在上市公司的经营过程中，利益相关者往往通过观察上市公司的财务报表来对公司进行预估。因此，粉饰财务报表而达到相应目的成为财务舞弊者的主要表现形式。财务报表作为上市公司与大众联系的最直接工具，直接反映公司的财务状况和经营成果。但虚假的财务信息破坏了投资者的判断、阻碍了市场的健康发展。因此，研究财务舞弊动机、危害以及主要手段更有利于我们找到解决方案，保护市场经济的发展。
一、财务舞弊的动机
1.利益驱使。市场经济下，理性经济人的假设假定市场中的经济主体都是理性的，所以行事目标一定是利益最大化。而财务舞弊行为可以为整个企业或者个人带来利益，当风险成本远低于利益时，企业往往会做出一些违法行为。
2.审计漏洞。审计本身应当是通过揭示、防治、惩戒等一系列手段，来制约经济活动中存在的消极因素。然而在审计活动中，注册会计师由于各方面原因，通常会遭遇各种审计风险，风险的存在会增加注册会计师对财务报表不恰当判断的可能性。其次，审计者利用准则漏洞，与被审计单位进行不正当的交易，进而双方都可以从中获取利益。
3.惩罚成本低。法律存在的意义应当是对个体行为的制约和引导。而法律规定的惩罚是对行为制约的最直接途径。根据成本效益原则，当违法行为所要付出的成本极低时（远低于违法行为带来的收益），企业往往会选择铤而走险。
二、财务舞弊危害
1.互害社会没有幸存者（声誉机制）。在市场经济环境下，声誉与品牌是企业最宝贵的无形资产。因为消费者往往面对信息不对称，此时，声誉机制发挥重大作用，消费者在首次作出选择时，往往会根据声誉进行抉择，而声誉也促成了消费者的后期的连续决策。而财务舞弊一旦被曝出，无论其产品质量是否存在问题，势必会影响公司声誉。
2.劣币驱逐良币。当今市场财务舞弊的惩罚微弱，与巨大获利相比，更是九牛一毛。诚信行为却不能为谨遵市场规则的公司带来利益，反而使他们在市场竞争中遭受损失，当道德的遵守与生存方向相悖，上市公司自然会选择财务舞弊行为。市场逐渐被这类公司占据，遵守道德的企业也就被驱逐，对于整个行业而言是巨大的伤害。
3、破坏市场规则，增加交易成本。行业行为规范的准则被破坏，其效力下降，致使市场内的企业行为没有限制标准，愈发放纵。相关企业部门若想重新树立威信，将会花费更多时间、精力和资金成本。其次，正是由于没有约束限制，使得各企业行事没有底线，进而对其他企业设防，交易过程更加困难，所以完整交易需要花费更多成本。
三、对策研究
1.防止专权，完善内部监督。当决策权力仅集中于少部分人的手里时，更易产生偏听偏信的行为、滋生互相包庇的取向。而此时若能够建立健全的集体决策机制，从而防止企业内部由于运营压力导致的財务舞弊行为;其次，内部控制要求各个分部门之间做好各自工作的同时，应当要互相牵制工作，使得防治和检查能够同步进行，进而降低错报风险，必要时，企业还应建立专项小组。
2.严格执行现代风险导向审计。
现代风险导向审计的风险模型：审计风险=重大错报风险*检查风险
计划阶段应当对重大错报风险进行识别评估，对企业背景进行调查，评估被审计单位舞弊的可能性，从而对于可以接受的检查风险水平进行评估。前期还应当制定总体审计策略，从而确定将要开展的审计工作的范围、时间安排、人力资源的配置;具体审计计划的制定也必不可少。包括为识别和评估财务报表重大错报风险、计划实施风险评估程序的性质、范围，以及注册会计师对审计业务应当实施的其他审计程序。
3.加强事务所建设及审计人员素质。在前期审计小组组成时，做好相关人员的规避工作，防止审计人员与被审计单位的不正当关系;执行审计业务时，事务所应当考虑企业状况的复杂程度，为其匹配有专业能力的审计人员;后期质量控制复核也应当适时跟进，根据业务进度对审计组人员进行调整。
注册会计师应当以独立谨慎、认真负责的态度贯穿于整个审计过程。其次，还应坚守职业道德，保证本心不受利益诱惑及胁迫。
4.相关部门完善奖惩措施。严格的惩罚措施可以防止企业不道德行为的发生，适当的奖励制度对企业行为进行引导，发挥遵法企业的带头作用。提倡建立档案制、曝光制等机制，对企业行为进行记录，在信贷、福利等方面对有财务舞弊的公司进行限制;对有良好行为的企业进行奖励，使其享受优惠福利，进而起到示范作用，对行业内其他企业行为进行引导。最后还要保证标准的落实是否完善，对于法律事项，做到严格执行，绝不允许包庇对象。
四、结论
财务舞弊事件在当今经济市场层出不穷，对企业自身、经济市场或是大众本身都有极大的危害。但这并不意味着我们无计可施，解决问题应当抓住源头。在明晰财务舞弊的成因、动机以及危害等方面的同时，财务舞弊问题的解决离不开企业本身意识的提高、离不开审计人员的独立谨慎、更离不开市场机制的完善以及相关部门的奖惩措施的执行。财务舞弊问题绝不是在一夕之间就可以解决的，但只要各方力量共同努力、各自发挥自身最大的作用，就一定能使财务舞弊问题趋于消失。
【参考文献】
[1] 陈慧，贺淇.中小企业财务舞弊成因及对策分析[J].财会审计.2018
[2] 候濛濛.我国上市公司财务舞弊的审计对策研究[D].郑州.郑州航空工业管理学院.2018
[3] 赵峰枫.财务报表舞弊及审计对策[J].财会学习.2018
[4] 周琪.论企业会计舞弊及其审计监督[J].内蒙古科技与经济.2018
[5] 金鑫.上市公司财务造假及其防范[J].合作经济与科技.2017（08）
作者简介：陈雅琪（1997- ），女，汉族，江苏南京人，会计专硕在读，南京信息工程大学，研究方向：会计理论与实践