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[摘要] 我国是一个法治国家,企业必须根据税法的规定性履行纳税义务。而交税必然减少企业的净利润,为了在合理、合法、合规的情况下达到节约税收,实现利润最大化的目标,企业必须进行税收筹划。环境是一定的,只有适应环境,才能改变自我。我们的环境是:来源市场,适应市场。而在市场运行中又必须遵行一定的市场规则,适应、掌握并较好的运用这些市场规则,最终实现纳税额最低,企业利润最大化,市场份额占有率最高,进行税收筹划是我们必须的。本文就从企业税收筹划的现状、它的必然性、税收筹划的一般方法等作初步探讨。
[关键词] 企业税收筹划探讨
税收筹划也称纳税筹划、税务筹划、节税,是指纳税人在法律、法规许可的范围内,根据政府的税收政策导向,通过对经营活动的事先筹划与安排,进行纳税方案的优化选择,以尽可能减轻企业税收负担,获得正当的税收利益的行为。
一、目前税收筹划的现状
税收筹划在国外已经发展成为一个稳定而又成熟的行业,但在我国,对税收筹划理论和方法的借鉴以及研究,却只是在近些年才有的事情,而税收筹划在企业管理活动中的运用更是“小荷才露尖尖角”。
党的十五大明确提出对国有大中型企业实行规范的公司制度改革,以及颁布了相关法律法规后,企业逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体,企业与国家确定了纳税人与征税人之间的关系,企业利益最大化这一经济行为得到越来越多法律和道德上的支持。
二、税收筹划的必然性
(一)企业追求股东权益最大化使税收筹划成为必然
企业要生存、发展、获利,赢得社会各界人士的好评,获得投资者最大额度的投资。追求股东权益最大化是企业的根本目的。实现这一目标的途径总体来讲有两条:一是扩大产品市场份额,增加企业收入;二是努力降低企业成本费用支出。而税款就作为一项费用支出而存在,在收入不变的情况下,降低税收成本,就等于降低了成本费用,从而实现了股东权益最大化。
(二)税法的规定性、法律的严肃性使税收筹划成为必然
所谓税收筹划,是指在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生前,在法律、法规允许的范围内,事先对纳税事项进行安排,以达到缴税最少。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生,那么纳税义务都已产生,这时再想办法少缴税款,就成为偷税、漏税,必将受到法律的严惩。合理、合规、及时、有效的进行税收筹划就像一把双刃剑,一方面使企业遵守法律;一方面降低企业成本费用,增加净利润。最终达到增强企业的竞争力,提高了社会效益和经济效益的目的。
(三) 税收筹划是企业行使的一项基本权利,经过税收筹划纳税义务会变得积极、主动、简洁明了
权利和义务是一对相互依存、相辅相成的矛盾。依法纳税是企业应履行的一项基本义务,而在合理、合法的范围内进行税收筹划则是企业行使的一项权利。进行税收筹划使企业被动的纳税行为变成了一种具有主观能动性的行为,为了使企业利润最大化,为了最大限度的减少纳税额度,企业会进行一系列测算、规划、分析、对比,设计几套纳税方案,然后选择其中最优的方案使用。对征税机关来说,利用企业的这种积极性,不但抑制了偷税、漏税、逃税等违法犯罪行为;而且方便了交税。从而鼓励了企业依法交税,提高企业的交税意识。
三、企业税收筹划的一般方法
(一)充分利用会计政策
1.固定资产折旧方法的选择
固定资产折旧是指固定资产在使用过程中,通过逐渐损耗转移到成本费用中的那部分价值。在收入既定的情况下,计提的折旧越多,应纳税所得额就越少,企业的收益也就会越大。会计上可用的折旧方法很多,加速折旧法就是一种比较有效的节税计提折旧法,虽然国家对各类固定资产的折旧年限都规定了一个期限,但我们可选择最低折旧年限来增加每年提取的折旧额,以达到延期纳税或少缴税的目的。前期多提折旧,还能使固定资产投资尽早收回,降低了固定资产投资风险。又由于资金存在时间价值,这样做也就相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。
2.存货计价方法的选择
存货时企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各种资产,包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品、产成品等。存货成本的计算,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,其实际成本价的计算方法,可以在先进先出、加权平均、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用,不得随意改变。在物价持续上涨的情况下,企业应选用移动平均法,可以降低税收负担;反之,在物价持续下跌时,应选用先进先出发来实现税收筹划。
3.改变固定资产修理次数
固定资产的修理费用是企业生产经营规程中经常发生的费用,根据修理程度的不同,企业所得税税法中规定了不同的扣除政策。根据《企业所得税税前扣除办法》的规定,纳税人的固定资产修理支出可在发生的当期直接扣除。根据《企业所得税法》的规定,固定资产的大修理支出应当作为长期待摊费用。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。如果企业的固定资产修理支出达到了大修理支出的标准,可以通过采取多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收优惠。
(二)充分利用税收优惠政策
1.研究开发费的税收优惠。按规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
2.安置残疾人员所支付的工资。企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业应在不影响生产效率的情况下,多安排些残疾人员工作,以便享受到该政策带来的减税优惠。
3.利用小型微利企业以及高科技企业的低税率优惠是进行税收筹划的重要方法。由于享受上述低利率优惠政策都有严格的条件限制,例如,小型微利企业的规模比较小,不是所有的企业都能享受,高科技企业的条件限制也非常严格,大部分企业都难将自身改造成高技术企业,通过税收筹划可以在一定程度上解决上述难题。企业可以通过设立子公司或者将部分分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的低税率优惠。如果企业自身难以改造成高科技企业,可以考虑新设一个属于高科技企业的子公司或将一分支机构改造成高科技企业。
(三)其他一些优惠方法
1、合理选择注册地点
改革开放以来,国家为了适应各地区不同的情况,相继对不同的地区制定了不同的税收政策,为进行注册地点选择税收筹划提供了空间。企业在设立之初或扩大经营进行投资时,可以利用国家在不同区域内不同的优惠政策,相应选择低税率的地区进行投资。现行税法规定享受减免税优惠政策的地区有:国务院批准的高新技术产业开发区、“老、少、边、穷”地区、西部地区、东北老工业基地等。在客观上存在地区税率差别,对同一企业来说,注册在不同的地点会适用不同的税率,所以注册地点的选择对企业税收支出会产生很大的影响。
2、合理选择企业行业
为了体现国家政策,鼓励和扶持某些企业的发展,促进高新技术、农业、第三产业等行业的长足发展,税法中也规定了针对某些行业的税收优惠政策。企业的经营者或投资者在进行某行业的投资活动时,要充分了解相关的税收优惠政策。首先,要看一下自己的主体资格是否属于行业税收优惠政策中可暂免税收的主体,如果属于,可以申请减免;如果不属于,则尽量投资于较为优惠的行业以享受这些优惠政策。
参考文献
[1] 张永忠.税收筹划的一般方法.社科纵横,2005;9
[2] 申守忠.对搞好企业税收筹划的看法.财会月刊,2005;9
[3] 曹保歌.企业纳税筹划技巧.中州审计,2005;9
[4] 张冬梅.浅谈企业税收筹划.辽宁师专学报,2005;11
[5] 张晓冬,翟继光.新税法下企业纳税筹划.电子工业出版社,2008;6
[6] 姬晶,廖奎.企业合理节税案例分析.立信会计出版社,2009;3
[7] 中国注册会计师协会.税法.经济科学出版社,2009;3
[关键词] 企业税收筹划探讨
税收筹划也称纳税筹划、税务筹划、节税,是指纳税人在法律、法规许可的范围内,根据政府的税收政策导向,通过对经营活动的事先筹划与安排,进行纳税方案的优化选择,以尽可能减轻企业税收负担,获得正当的税收利益的行为。
一、目前税收筹划的现状
税收筹划在国外已经发展成为一个稳定而又成熟的行业,但在我国,对税收筹划理论和方法的借鉴以及研究,却只是在近些年才有的事情,而税收筹划在企业管理活动中的运用更是“小荷才露尖尖角”。
党的十五大明确提出对国有大中型企业实行规范的公司制度改革,以及颁布了相关法律法规后,企业逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体,企业与国家确定了纳税人与征税人之间的关系,企业利益最大化这一经济行为得到越来越多法律和道德上的支持。
二、税收筹划的必然性
(一)企业追求股东权益最大化使税收筹划成为必然
企业要生存、发展、获利,赢得社会各界人士的好评,获得投资者最大额度的投资。追求股东权益最大化是企业的根本目的。实现这一目标的途径总体来讲有两条:一是扩大产品市场份额,增加企业收入;二是努力降低企业成本费用支出。而税款就作为一项费用支出而存在,在收入不变的情况下,降低税收成本,就等于降低了成本费用,从而实现了股东权益最大化。
(二)税法的规定性、法律的严肃性使税收筹划成为必然
所谓税收筹划,是指在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生前,在法律、法规允许的范围内,事先对纳税事项进行安排,以达到缴税最少。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生,那么纳税义务都已产生,这时再想办法少缴税款,就成为偷税、漏税,必将受到法律的严惩。合理、合规、及时、有效的进行税收筹划就像一把双刃剑,一方面使企业遵守法律;一方面降低企业成本费用,增加净利润。最终达到增强企业的竞争力,提高了社会效益和经济效益的目的。
(三) 税收筹划是企业行使的一项基本权利,经过税收筹划纳税义务会变得积极、主动、简洁明了
权利和义务是一对相互依存、相辅相成的矛盾。依法纳税是企业应履行的一项基本义务,而在合理、合法的范围内进行税收筹划则是企业行使的一项权利。进行税收筹划使企业被动的纳税行为变成了一种具有主观能动性的行为,为了使企业利润最大化,为了最大限度的减少纳税额度,企业会进行一系列测算、规划、分析、对比,设计几套纳税方案,然后选择其中最优的方案使用。对征税机关来说,利用企业的这种积极性,不但抑制了偷税、漏税、逃税等违法犯罪行为;而且方便了交税。从而鼓励了企业依法交税,提高企业的交税意识。
三、企业税收筹划的一般方法
(一)充分利用会计政策
1.固定资产折旧方法的选择
固定资产折旧是指固定资产在使用过程中,通过逐渐损耗转移到成本费用中的那部分价值。在收入既定的情况下,计提的折旧越多,应纳税所得额就越少,企业的收益也就会越大。会计上可用的折旧方法很多,加速折旧法就是一种比较有效的节税计提折旧法,虽然国家对各类固定资产的折旧年限都规定了一个期限,但我们可选择最低折旧年限来增加每年提取的折旧额,以达到延期纳税或少缴税的目的。前期多提折旧,还能使固定资产投资尽早收回,降低了固定资产投资风险。又由于资金存在时间价值,这样做也就相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。
2.存货计价方法的选择
存货时企业在生产经营过程中为消耗或者销售而持有的各种资产,包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、自制半成品、产成品等。存货成本的计算,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,其实际成本价的计算方法,可以在先进先出、加权平均、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用,不得随意改变。在物价持续上涨的情况下,企业应选用移动平均法,可以降低税收负担;反之,在物价持续下跌时,应选用先进先出发来实现税收筹划。
3.改变固定资产修理次数
固定资产的修理费用是企业生产经营规程中经常发生的费用,根据修理程度的不同,企业所得税税法中规定了不同的扣除政策。根据《企业所得税税前扣除办法》的规定,纳税人的固定资产修理支出可在发生的当期直接扣除。根据《企业所得税法》的规定,固定资产的大修理支出应当作为长期待摊费用。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。如果企业的固定资产修理支出达到了大修理支出的标准,可以通过采取多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收优惠。
(二)充分利用税收优惠政策
1.研究开发费的税收优惠。按规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
2.安置残疾人员所支付的工资。企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业应在不影响生产效率的情况下,多安排些残疾人员工作,以便享受到该政策带来的减税优惠。
3.利用小型微利企业以及高科技企业的低税率优惠是进行税收筹划的重要方法。由于享受上述低利率优惠政策都有严格的条件限制,例如,小型微利企业的规模比较小,不是所有的企业都能享受,高科技企业的条件限制也非常严格,大部分企业都难将自身改造成高技术企业,通过税收筹划可以在一定程度上解决上述难题。企业可以通过设立子公司或者将部分分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的低税率优惠。如果企业自身难以改造成高科技企业,可以考虑新设一个属于高科技企业的子公司或将一分支机构改造成高科技企业。
(三)其他一些优惠方法
1、合理选择注册地点
改革开放以来,国家为了适应各地区不同的情况,相继对不同的地区制定了不同的税收政策,为进行注册地点选择税收筹划提供了空间。企业在设立之初或扩大经营进行投资时,可以利用国家在不同区域内不同的优惠政策,相应选择低税率的地区进行投资。现行税法规定享受减免税优惠政策的地区有:国务院批准的高新技术产业开发区、“老、少、边、穷”地区、西部地区、东北老工业基地等。在客观上存在地区税率差别,对同一企业来说,注册在不同的地点会适用不同的税率,所以注册地点的选择对企业税收支出会产生很大的影响。
2、合理选择企业行业
为了体现国家政策,鼓励和扶持某些企业的发展,促进高新技术、农业、第三产业等行业的长足发展,税法中也规定了针对某些行业的税收优惠政策。企业的经营者或投资者在进行某行业的投资活动时,要充分了解相关的税收优惠政策。首先,要看一下自己的主体资格是否属于行业税收优惠政策中可暂免税收的主体,如果属于,可以申请减免;如果不属于,则尽量投资于较为优惠的行业以享受这些优惠政策。
参考文献
[1] 张永忠.税收筹划的一般方法.社科纵横,2005;9
[2] 申守忠.对搞好企业税收筹划的看法.财会月刊,2005;9
[3] 曹保歌.企业纳税筹划技巧.中州审计,2005;9
[4] 张冬梅.浅谈企业税收筹划.辽宁师专学报,2005;11
[5] 张晓冬,翟继光.新税法下企业纳税筹划.电子工业出版社,2008;6
[6] 姬晶,廖奎.企业合理节税案例分析.立信会计出版社,2009;3
[7] 中国注册会计师协会.税法.经济科学出版社,2009;3