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【摘 要】增值税扩围改革已经公布实施，便对我国的服务型企业产生了很大的影响，同时也出现了很多的问题，例如税收的归属问题，税负差异问题等等。本文就增值税扩围改革存在的一些问题进行了研究以便更好地指导增值税改革的进程和方向。
【关键词】增值税；扩围改革；问题和对策
一、增值税扩围改革的可行性分析
上海是国际化大都市，服务行业的经济比重比较高，产业基础是开始试点工作的基础条件。2010年上海第三产业的比重是57%，高于全国水平的43%。而且最重要的是上海实行的是单一的税收征管机制。上海的国税部门与地税部门是一体的，减少了管理上的分歧，有益于顺利的开展工作。可是我国现行的税收征管体系，地方税务局负责征收营业税，国家税务局负责征收增值税，如果将营业税改为增值税，必然会造成双方在征管权限上的争议，不利于改革工作的开展。
二、增值税改革中存在的问题
（1）税收的归属问题。增值税是中央财政和地方财政按照3：1的比例，由国家的税务机关负责征税的。从1994年进行的分税制改革以来营业税成为最大税种，并且成为地方政府不可缺少的收入来源之一。而增值税改革中规定增值税中的75%要归中央财政收入，大大缩小了地方营业税的范围，从而导致了国家财政收入的减少。所以增值税改革的一大阻碍便是中央财政与地方财政的权利问题的归属。所以，要进行增值税改革就必须解决税收的归属问题。（2）进项税额的抵扣问题。增值税是对企业的每一个增值环节进行征税的方式，所以必然会涉及到企业的利润问题。而营业税改为增值税后，也必然会面临税额的抵扣问题。在上海的试点改革，企业购买外地服务，但是外地服务不能开具增值税发票，而且上海服务业开具的发票，在外地也不能抵扣。于此试点以后减少了周边地区向上海的集中，形成了政策洼地效应，造成了整体税收的减少。所以，政策洼地效应也是增值税改革中一定要面对的问题。（3）企业的税负差异问题。由于不同企业不同行业可抵扣的进项税额不同，导致纳税人的税负变动也就不同，会有部分纳税人收益，也会有纳税人的利益受损。所以要根据不同企业不同行业的不同情况采取不同的政策，否则就会导致部分行业的税负加重，例如交通运输业，建筑业等行业以前适用3%的营业税税率，但是现在的增值税税率是17%，所以税负增加很多。也有一些企业在增值税的前期就进行了设备更新，而且在改革后很长一段时间内没有更新设备的企业，就无法享受到由进项税额的抵扣带来的税收收入，而那些在改革进行后更新设备的企业就可以利用这次改革取得较大的进项税额抵扣，从而导致了由于改革而造成的税负差异。例如，航空运输业金钩的航空用油和飞机设备，经过增值税改革，航空运输业的航空用油和机器设备都可以抵扣。目前，我国的航空运输业正处于初步发展阶段，购买设备和用油的增值税的抵扣金额收益很大，而且购进的设备成本非常高，所以税额抵扣减轻了企业很大的付税负担。而铁路运输业可以抵扣的费用基本是一些机车和轨道费用，而且这部分费用并不是很高，所以在增值税改革中的税额抵扣并没有减少而且还有可能增加。所以，必须选择合理的增值税税率结构，保持各个行业的税收负担的平衡。
三、推进增值税扩围改革的有效措施
（1）协调好中央和地方的关系。财政部财政科学研究所所长贾康中认为，“增值税的税权应归属于中央政府，由中央政府统一立法，在全国范围内统一征收管理。再分配上仍可实行中央和地方分成，但更多的要综合考虑各地的人口数量、消费能力、基本公共服务需求，以及地方财政收入能力等诸多因素后确定。”这就需要中央政府正确认识各地方的实际情况，统一安排税收分配，提高财政运行效率。加快政府职能的转型，减低对调控政策的依赖，实现税收改革的平稳过渡。（2）制定新税率。制定新税率应该以试点行业的营业税的实际税负为测算标准。如交通运输业的增值税税率基本上在11%～15%之间，现代服务业基本在6%～10%之间，为使总体税率达到平衡，改革试点分别选择了11%和6%作为两个行业的税率。其他行业的税率也参照此种方法制定。（3）完善税收征管体系。提高税务人员素质，加强纳税人的意识，提高增值税专用发票管理水平，建立健全税收征管体系。大力开展增值税的立法工作，使增值税改革有章可循，保障增值税改革的全面实施。（4）建立地方税种。现在，营业税作为主体税种的作用已经消失，要尽快征收以物业税为代表的财产税，确立地方主体税种。保证地方财政收入的稳定，维护地方政府的利益，处理好中央与地方的利益分配关系，促进地方经济的发展。（5）同步进行增值税改革和分税改革。结合我国分税制的实践经验，建立新的税制体制，以适应增值税扩围改革的发展需要。妥善处理改革过程中出现的国税和地税权限职责不明问题，明确国税和地税之间的关系。（6）解决改革过程中的技术性难题。在服务业领域中，很多人不懂怎么使用增值税专用发票，所以很难管理增值税发票。严格使用增值税专用发票是进行增值税扩围改革的前提条件。（7）保证财政收入安全。政府应该积极主动地采取有效措施处理增值税扩围改革后出现的一系列问题，比如说减低增值税税率，适当提高其他税种的税负，开发新税种等一些方法，有效解决税种之间的比例失调问题，促进各个税种之间的协调发展，从而保证国家的财政收入安全。
四、增值税扩围改革的必要性
（1）完善我国的税制结构。我国目前的税制结构主要以流转税和所得税为主，营业税和增值税的并存限制增值税作用的发挥，增值税是一种比较中性的税种，需要宽税作为基础。现代企业都征收营业税严重影响了增值税的发展。（2）调整产业结构，促进经济发展。国家对服务业征收的是营业税，而且是全额征收，所以很容易加重服务业的税负，出现重复征税的情况，不利于产业之间的均衡发展。而且对服务业征收的营业税不能进行出口退税，所以我国服务业含税出口，大大降低了在国际市场上的竞争力，对国内经济的发展很不利。（3）适应税收征管不便需要。一定程度上，两套税制的并存给税收征管工作造成了很大的不便。随着市场经济的快速健康发展，科学技术的进步，模糊了商品与服务之间的界限，增加了区分增值税和营业税的困难，所以，进行增值税的扩围改革是非常必要的。
五、增值税扩围改革的意义
2009年我国的增值税从生产型转变为消费型，规定了购入固定资产的进项税额可以抵消，但只限于购进机器设备，购进不动产的进项税额不能抵消，因为企业转让不动产应该征收营业税。应征增值税的商品购销渠道与应征营业税的劳务提供渠道之间抵扣联系中断。针对每一次的商品销售和劳务提供计算增值税的销项税额，同时计算增值稅的进项税额。在现行的应征营业税的劳务购进无法进行进项税额的抵扣，从而导致商品从应征增值税渠道进入到应征营业税渠道的增值税链条的中断。而且增值税与营业税重复征收造成了进项税额抵扣不完整，从而也导致了链条的中端。增值税是对商品销售或劳务提供增值的部分征税，而营业税是对劳务收入的全额征税，可见同样处在流通环节的劳务收入却承担了两种不同的税负。采购的渠道使进项税额无法抵扣，造成服务业税负加重，阻碍了其发展。进入营业税应税劳务范围时，已计征过的增值税不能抵扣，要按照营业收入的全额计算营业税，从而导致了重复征税的发生。此外，交通运输业在生产经营的过程中大多采用分运的方式。按照现行的税收政策，企业进行的每一次分运都要缴纳营业税。所以取消营业税，实现全行业征收增值税是税制改革的迫切要求。
综上，虽然增值税扩围改革存在很多问题，但是从长远的角度来看，增值税改革避免了重复征税，促进了企业产业的优化升级，改善了企业的经济结构，提高了国家的综合实力和国际竞争力。所以，要以试点工作为起点，稳步推行增值税改革，积极完善结构性减税政策，全面推进增值税改革的实施。
参 考 文 献
[1]陈醒.企业如何改进增值税管理战略[J].国际融资.2011（12）
[2]陈遥根.增值税“扩围”改革的思考和建议[J].财政监督.2011（27）
[3]何建堂.营业税改征增值税拉开序幕[J].注册税务师.2012（1）
[4]舒航.增值税的税务筹划[J].企业导报.2009（7）
[5]苏玲.增值税扩围改革预期问题及其应对[J].会计之友.2011（25）
[6]增值税改革[J].天津经济.2011（11）
【关键词】增值税；扩围改革；问题和对策
一、增值税扩围改革的可行性分析
上海是国际化大都市，服务行业的经济比重比较高，产业基础是开始试点工作的基础条件。2010年上海第三产业的比重是57%，高于全国水平的43%。而且最重要的是上海实行的是单一的税收征管机制。上海的国税部门与地税部门是一体的，减少了管理上的分歧，有益于顺利的开展工作。可是我国现行的税收征管体系，地方税务局负责征收营业税，国家税务局负责征收增值税，如果将营业税改为增值税，必然会造成双方在征管权限上的争议，不利于改革工作的开展。
二、增值税改革中存在的问题
（1）税收的归属问题。增值税是中央财政和地方财政按照3：1的比例，由国家的税务机关负责征税的。从1994年进行的分税制改革以来营业税成为最大税种，并且成为地方政府不可缺少的收入来源之一。而增值税改革中规定增值税中的75%要归中央财政收入，大大缩小了地方营业税的范围，从而导致了国家财政收入的减少。所以增值税改革的一大阻碍便是中央财政与地方财政的权利问题的归属。所以，要进行增值税改革就必须解决税收的归属问题。（2）进项税额的抵扣问题。增值税是对企业的每一个增值环节进行征税的方式，所以必然会涉及到企业的利润问题。而营业税改为增值税后，也必然会面临税额的抵扣问题。在上海的试点改革，企业购买外地服务，但是外地服务不能开具增值税发票，而且上海服务业开具的发票，在外地也不能抵扣。于此试点以后减少了周边地区向上海的集中，形成了政策洼地效应，造成了整体税收的减少。所以，政策洼地效应也是增值税改革中一定要面对的问题。（3）企业的税负差异问题。由于不同企业不同行业可抵扣的进项税额不同，导致纳税人的税负变动也就不同，会有部分纳税人收益，也会有纳税人的利益受损。所以要根据不同企业不同行业的不同情况采取不同的政策，否则就会导致部分行业的税负加重，例如交通运输业，建筑业等行业以前适用3%的营业税税率，但是现在的增值税税率是17%，所以税负增加很多。也有一些企业在增值税的前期就进行了设备更新，而且在改革后很长一段时间内没有更新设备的企业，就无法享受到由进项税额的抵扣带来的税收收入，而那些在改革进行后更新设备的企业就可以利用这次改革取得较大的进项税额抵扣，从而导致了由于改革而造成的税负差异。例如，航空运输业金钩的航空用油和飞机设备，经过增值税改革，航空运输业的航空用油和机器设备都可以抵扣。目前，我国的航空运输业正处于初步发展阶段，购买设备和用油的增值税的抵扣金额收益很大，而且购进的设备成本非常高，所以税额抵扣减轻了企业很大的付税负担。而铁路运输业可以抵扣的费用基本是一些机车和轨道费用，而且这部分费用并不是很高，所以在增值税改革中的税额抵扣并没有减少而且还有可能增加。所以，必须选择合理的增值税税率结构，保持各个行业的税收负担的平衡。
三、推进增值税扩围改革的有效措施
（1）协调好中央和地方的关系。财政部财政科学研究所所长贾康中认为，“增值税的税权应归属于中央政府，由中央政府统一立法，在全国范围内统一征收管理。再分配上仍可实行中央和地方分成，但更多的要综合考虑各地的人口数量、消费能力、基本公共服务需求，以及地方财政收入能力等诸多因素后确定。”这就需要中央政府正确认识各地方的实际情况，统一安排税收分配，提高财政运行效率。加快政府职能的转型，减低对调控政策的依赖，实现税收改革的平稳过渡。（2）制定新税率。制定新税率应该以试点行业的营业税的实际税负为测算标准。如交通运输业的增值税税率基本上在11%～15%之间，现代服务业基本在6%～10%之间，为使总体税率达到平衡，改革试点分别选择了11%和6%作为两个行业的税率。其他行业的税率也参照此种方法制定。（3）完善税收征管体系。提高税务人员素质，加强纳税人的意识，提高增值税专用发票管理水平，建立健全税收征管体系。大力开展增值税的立法工作，使增值税改革有章可循，保障增值税改革的全面实施。（4）建立地方税种。现在，营业税作为主体税种的作用已经消失，要尽快征收以物业税为代表的财产税，确立地方主体税种。保证地方财政收入的稳定，维护地方政府的利益，处理好中央与地方的利益分配关系，促进地方经济的发展。（5）同步进行增值税改革和分税改革。结合我国分税制的实践经验，建立新的税制体制，以适应增值税扩围改革的发展需要。妥善处理改革过程中出现的国税和地税权限职责不明问题，明确国税和地税之间的关系。（6）解决改革过程中的技术性难题。在服务业领域中，很多人不懂怎么使用增值税专用发票，所以很难管理增值税发票。严格使用增值税专用发票是进行增值税扩围改革的前提条件。（7）保证财政收入安全。政府应该积极主动地采取有效措施处理增值税扩围改革后出现的一系列问题，比如说减低增值税税率，适当提高其他税种的税负，开发新税种等一些方法，有效解决税种之间的比例失调问题，促进各个税种之间的协调发展，从而保证国家的财政收入安全。
四、增值税扩围改革的必要性
（1）完善我国的税制结构。我国目前的税制结构主要以流转税和所得税为主，营业税和增值税的并存限制增值税作用的发挥，增值税是一种比较中性的税种，需要宽税作为基础。现代企业都征收营业税严重影响了增值税的发展。（2）调整产业结构，促进经济发展。国家对服务业征收的是营业税，而且是全额征收，所以很容易加重服务业的税负，出现重复征税的情况，不利于产业之间的均衡发展。而且对服务业征收的营业税不能进行出口退税，所以我国服务业含税出口，大大降低了在国际市场上的竞争力，对国内经济的发展很不利。（3）适应税收征管不便需要。一定程度上，两套税制的并存给税收征管工作造成了很大的不便。随着市场经济的快速健康发展，科学技术的进步，模糊了商品与服务之间的界限，增加了区分增值税和营业税的困难，所以，进行增值税的扩围改革是非常必要的。
五、增值税扩围改革的意义
2009年我国的增值税从生产型转变为消费型，规定了购入固定资产的进项税额可以抵消，但只限于购进机器设备，购进不动产的进项税额不能抵消，因为企业转让不动产应该征收营业税。应征增值税的商品购销渠道与应征营业税的劳务提供渠道之间抵扣联系中断。针对每一次的商品销售和劳务提供计算增值税的销项税额，同时计算增值稅的进项税额。在现行的应征营业税的劳务购进无法进行进项税额的抵扣，从而导致商品从应征增值税渠道进入到应征营业税渠道的增值税链条的中断。而且增值税与营业税重复征收造成了进项税额抵扣不完整，从而也导致了链条的中端。增值税是对商品销售或劳务提供增值的部分征税，而营业税是对劳务收入的全额征税，可见同样处在流通环节的劳务收入却承担了两种不同的税负。采购的渠道使进项税额无法抵扣，造成服务业税负加重，阻碍了其发展。进入营业税应税劳务范围时，已计征过的增值税不能抵扣，要按照营业收入的全额计算营业税，从而导致了重复征税的发生。此外，交通运输业在生产经营的过程中大多采用分运的方式。按照现行的税收政策，企业进行的每一次分运都要缴纳营业税。所以取消营业税，实现全行业征收增值税是税制改革的迫切要求。
综上，虽然增值税扩围改革存在很多问题，但是从长远的角度来看，增值税改革避免了重复征税，促进了企业产业的优化升级，改善了企业的经济结构，提高了国家的综合实力和国际竞争力。所以，要以试点工作为起点，稳步推行增值税改革，积极完善结构性减税政策，全面推进增值税改革的实施。
参 考 文 献
[1]陈醒.企业如何改进增值税管理战略[J].国际融资.2011（12）
[2]陈遥根.增值税“扩围”改革的思考和建议[J].财政监督.2011（27）
[3]何建堂.营业税改征增值税拉开序幕[J].注册税务师.2012（1）
[4]舒航.增值税的税务筹划[J].企业导报.2009（7）
[5]苏玲.增值税扩围改革预期问题及其应对[J].会计之友.2011（25）
[6]增值税改革[J].天津经济.2011（11）