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摘要：我国作为能源大国，能源生产总量与能源消耗总量都位于世界前列，大量的能源消耗带来了工业的迅速发展，但也加剧了生态环境的恶化，为了响应《巴黎协定》中对在经济发展的同时控制温室气体排放的号召，国家制定了碳中和目标来推动环境保护以及绿色经济发展。文章通过分析设计我国基于碳中和目标下的碳税制度，首先，对碳中和目标与碳税之间的关系进行了探究。然后，分析了碳税在我国施行的必要性和可行性。最后，结合我国的国情，从碳税的本质目的出发来进行制度设计，并分析在碳税实施过程中需要注意的事宜，以期更好地发挥碳税在碳中和目标实现过程中的作用。
关键词：碳税;碳中和;环境税
2020年9月，习近平总书记在第七十五届联合国大会一般性辩论发表重要讲话，强调中国碳排放将力争在2030年前达到峰值，并努力争取在2060年前实现碳中和。随后在2020年12月的气候雄心峰会上，又进一步宣布了到2030年关于碳达峰以及节能减排的具体目标。
碳中和目标的提出使减少碳排放量成为一项长期任务，而开征碳税正是控制碳排放量的有效手段。征收碳税不仅能激励高耗能、高污染企业多利用清洁能源，还能加速落后产能方式的淘汰，是加快碳中和目标实现的优良政策。本文将通过结合各种理论与实践经验，探究碳中和目标与碳税的关系。同时通过分析在碳税征收过程中可能遇到的各种问题，为碳税在中国的顺利实施提供政策建议。
一、碳中和目标和碳税的关系
碳中和的具体含义为企业、团体或个人在一定时间内从事生产和生活活动等过程中产生的温室气体排放总量，通过节能减排、植树造林、购买碳配额等形式而得到抵消，从而实现数学意义上的零排放。据环境统计数据显示，我国碳排放量位居世界首位，占比22.3%，而人均碳排放量更是已经超过世界平均水平，亟待能源转型和绿色发展。要将如此庞大的碳排放量进行抵消，完成碳中和目标可谓任重道远。所以加快助推实现碳中和目标，必须从源头上控制碳排放量。
碳税的作用机制正是对需要排放二氧化碳的产品企业增收消费税，从而达到减少二氧化碳排放的效果，变相地从源头上帮助企业减少碳排放量。其本质上是一种环境税，出发点是保护环境，并通过市场机制来合理分配环境资源。第一个提出碳税概念的人是英国经济学家庇古，它的定义是对化石能源排放出的二氧化碳来征收税款，提高化石成本达到保护环境、减少温室气体排放的一个效果。在许多国家与地区，比如芬兰、日本，征收碳税已然是控制碳排放量的重要手段。他们通过制定税收政策，每排放一定量吨的二氧化碳收相应额度碳税，迫使企业增强环保意识，减少碳排放，加强清洁技术开发，进而达到控制碳排放量的效果。
综上，碳税的发展能较好地契合碳中和目标的发展要求，施行碳税是实现碳中和目标的切实可行的方法之一，具体影响表现在对碳排放量的控制。因此，政府应充分借鉴世界上现有的碳税体系，建立合理有效的碳税制度，发挥其对经济和环境的宏观调控作用，促进碳中和目标的早日实现。
二、发展碳税的必要性和可行性
（一）发展碳税的必要性
第一，碳税的征收有利于完善我国的税收体系。碳税是一个专门针对温室气体排放的税种，目前中国税种并没有以低碳为目的来征收的，且并没有形成一个节能减排、低碳出行的体制。二氧化碳的开征有利于完善我国的税法体制，可以使我国的各种税法相互合作、相互影响共同为我国的绿色经济进献一份力量。法律是一个开放的体系，应该与时俱进，积极的增加有利于科学发展、绿色经济和可持续发展的内容，也要结合我国现在的国情，建设一个具有中国特色社会主义的税收制度，坚持走可持续发展的道路。
第二，引入实施碳税是改善环境的必然需求。在进入20世纪后，全世界经济飞速发展的同时带来的是环境的恶化，长期的污染使地球出现了温室气体、环境变暖等问题。二氧化碳被视为是使全球变暖和温室气体产生的罪魁祸首，所以需要采取有效的措施和政策来缓解环境问题。通过国外的经验和实践证明碳税有效地缓解了二氧化碳排放的影响，环境和经济这个杠杆相结合，使环境问题有了很明显的改善，所以解决这个问题势在必行。
第三，引入使用碳税有利于改善我国的能源构架种类。煤炭是我国的第一能源结构，但是煤炭的使用会释放大量的二氧化碳气体，由于我国大量的消耗煤炭，导致排放的二氧化碳数量逐年上升。中国年温室气体排放量大概为70亿吨，其中二氧化碳的年排放量大概为55亿吨，占世界总排放量的20%，只排在了美国的后面。由于我国对于化石燃料的依赖性十分的高，我国政府制定相关的法律政策会有利于改善我国的能源体制和模式，防止中国化石能源的过度开发和利用，使我国向低碳模式迈进。因此我国如果能大力开征碳税，会有利于我国能源模式的转变，抛弃原有的生产模式，向经济和环境同时发展的方向出发。
（二）发展碳税的可行性
第一，在20世纪初，中国制定了国家气候变化计划，表示用法律来应用于现在的气候变化，提出指导措施。特别是我国在发生金融危机之后提出了保持经济增长和调整结构的任务，碳税的征收将会在其中发挥重要的作用。我国之前通过政策调控，严格控制高消耗、高污染行业的生产，为能源节约型企业创造条件，明確消除各地区过量生产而消耗能源的企业，大力推进企业转型，加快能源结构调整，增加对社会投放清洁能源的数量，并控制煤炭消耗的数量。在即将到来的2021年2月1日，碳排放交易市场将施行全新修订的《全国碳排放权交易管理方法（试行）》（以下简称《管理方法》），《管理方法》完善了碳交易市场管理体系，对碳配额量的发放、节能减排等问题也有了更明细的管控。可见政府从不同角度充分发挥政策调控作用，为中国应对气候变化的能力提供政策保证。
第二，污染物排放收费为中国碳税收费成功实施提供了良好的借鉴，中国成熟的监测技术也为碳税的实施提供了可行性。其中污染物排放收费的技术检测方法为：首先，掌握废气生产的过程和生产设施的性能。其次，掌握污染物排放的排放强度、排放浓度以及排放范围，使用科学的方法对其验证。并对污染物处理的设施进行考察掌握。最后，再采用抽样进行测量。比如碳税的收费与废气有一定的相关性，因此在考虑碳税问题时污染物排放费的监测手段可供参考。 第三，环境问题一直受到世界各国以及中国社会各界的广泛关注。首先，中国政府提出了环境治理的对策。例如，中共十九大提出对节能减排的具体政策，发布了相关的文件和计划。其次，许多的专家学者们从不同的角度对环境治理提出了有价值的见解，并以文章的形式展现出来，为我国碳税政策体系提供了有益的参考。再次，面对环境的特别问题媒体方面直接予以曝光，报道由温室气体产生的重大环境问题，给大众了解温室气体的危害提供一个获取信息的平台。最后，公众对保护环境的兴趣也很高，各种气候问题在互联网上热议，不仅温室气体引起的众多问题，还提出改善环境的促进改善的建议。
三、开征碳税的相关政策和法律制度的构建
（一）我国碳税选择的路径
第一，完善我国的税法体系，使碳税出台能联系其他税种，达到一个税法完整的体系。我国实施碳税的最根本的目的是为了降低对环境的继续污染，治理我国的大气环境。历年来中国各大城市相继出现了非常严重的雾霾情况，这都是需要重视的地方。当然还有一个最重要的目的就是碳税的立法对价值观的改变，使民众走向节能环保的一个消费观。中国的人口每年都在以成倍的数量增加，这势必会加大大自然对人们的承受能力，所以碳税是必须要提上日程的一个话题。
第二，摸索碳排放交易的路径时，碳排放交易可以在国际社会上进行并且不处于竞争劣势，也能在自己的国家进行。碳税的出台是政府的一个宏调的手段，而碳税交易是市场行为，两者之间虽然相互矛盾，但是也有相互补充的地方，使用经济杠杆原理来促进绿色经济体系。先对部分地区使用碳税，事先建立碳税交易的市场，可以避免全国推行情况下产生不利局面。同时丰富了国家的宏观减排政策，为今后面对国际碳排放市场，积累应对的经验。
第三，其他路径。提高对建筑工程减排资金，努力加大对建筑工程的节能，使民众踊跃建设绿色经济，建设温室气体排放观测点和节能减排观测点。帮助一些个人和企业进行企业改造，比如向该企业提供节能减排改造的贷款或者补贴等。
（二）碳税政策的功能定位
我国的碳税立法最重要的作用就是减少二氧化碳排放、治理大气污染，与此同时，不能忽视碳税立法对引导我国低碳城市建设的重要性。我国经济越发展，城市化特点越明显，在未来的几十年还将会有大概7亿人口涌入大城市，伴随着人口的激增，交通运输、公共服务耗能等需求都会随之增加，碳排放量会持续增长，所以城市将会成为我国“抗碳”的主战场。工业企业排污量比较可观，所以目前研究重点都是围绕着工业企业和工业产品，也的确如此，从短期和静态效应来看，在工业方面确实可以收效很快，但是如果只关注这一个点的话，不能从根本上解决我国碳排放的问题，应该将视野放宽。碳税是个大项目应该全面地进行分析。如果把城市作为主要研究对象，我们要做到碳税的多元化，面对问题要灵活处理，使社会的每一个成员都能参加进来。
在使用煤炭上，开征碳税之后能源消耗对煤炭的依赖降低，煤炭燃烧是产生氧化碳的主要源头，并且在煤炭的燃烧过程中还会向大气中排放很多废气，如二氧化硫和氮氧化物。生产在实现二氧化碳减排的同时，二氧化硫、氮氧化合物都会减少排放，反之如果未来对二氧化硫开征硫税也能反作用于二氧化碳。当然其他独立型环境税的研究还不完善，碳税的开征却是势在必行的，所以立即着手碳税立法还可以得到其他附加的减排效果。
（三）完善碳税税收政策
首先，选择适合国情的税收模式，各国的碳税政策目的不尽相同，因此各国的碳税地位也存在着很大的差异。它们可以表示出两种征收碳税的形式，它们分别是分别计算形式和混合计算形式。分别计算形式是可以单独存在管理环境之中，不会影响和作用其他税款。例如，瑞典把降低二氧化碳排放和降低能源生产作为它们政策的首选目的之一。同时在环境的治理方面，碳税的混合计算意味着碳税将于其他税款统一进行计算，共同发挥稅法的作用。例如芬兰和瑞典将碳税作于政策相结合，并在本国产生了良好的效果。中国可以在碳税征收的早期阶段将碳税与其他税款相结合，在碳税相对成熟时再将它们分离。
其次，一般采用差别税率。二氧化碳税在国外已经有了一套很完整的体系，而相对我国来说碳税还处于萌芽阶段，当然不能照搬别国的制度体系政策，要根据本国国情，在走中国特色社会主义的道路下建设一个中国特色的二氧化碳税的体系制度。碳税的实行是可以调控经济和环境的一个杠杆，可以有效地调节我们社会生产和环境的保护，使我国的经济可以健康绿色的发展。
四、结语
中国提出碳中和目标，不仅彰显了中国对绿色发展问题的高度重视，也表明了中国对节能减排的坚决信心。推行碳税是为了助推碳中和目标完成，缓解国内减碳压力，保护资源环境，以促进经济社会向低碳化转型，向绿色化发展。同时，碳税的实施完善了我国的税法制度，使我国税制向绿色化发展。然而目前中国的碳税政策仍处于探索阶段，要在我国庞大的碳交易体系中施行新的政策，也势必要经过长时间的调研与实践。碳税制度的建设之路仍任重而道远。碳税的实施需要我国创新技术的研发以及制定合理的法律依据，同时也要公众和企业的理解与支持。精准、公平公开能公正地实施碳税有利于加强生态建设、实现人与自然和谐相处，也是满足人民的物质、精神需要，决胜全面小康的必然要求。
参考文献：
[1]朱华伟. 奋力达成新形势、新背景下“碳达峰、碳中和”目标[N].襄阳日报，2021-01-04（002）.
[2]刘丹阳.我国碳排放影响因素的实证分析[D].北京：北方工业大学，2020.
[3]刘磊，张永强.基于碳排放权交易市场的碳税制度研究[J].税务研究，2019（02）：46-52.
关键词：碳税;碳中和;环境税
2020年9月，习近平总书记在第七十五届联合国大会一般性辩论发表重要讲话，强调中国碳排放将力争在2030年前达到峰值，并努力争取在2060年前实现碳中和。随后在2020年12月的气候雄心峰会上，又进一步宣布了到2030年关于碳达峰以及节能减排的具体目标。
碳中和目标的提出使减少碳排放量成为一项长期任务，而开征碳税正是控制碳排放量的有效手段。征收碳税不仅能激励高耗能、高污染企业多利用清洁能源，还能加速落后产能方式的淘汰，是加快碳中和目标实现的优良政策。本文将通过结合各种理论与实践经验，探究碳中和目标与碳税的关系。同时通过分析在碳税征收过程中可能遇到的各种问题，为碳税在中国的顺利实施提供政策建议。
一、碳中和目标和碳税的关系
碳中和的具体含义为企业、团体或个人在一定时间内从事生产和生活活动等过程中产生的温室气体排放总量，通过节能减排、植树造林、购买碳配额等形式而得到抵消，从而实现数学意义上的零排放。据环境统计数据显示，我国碳排放量位居世界首位，占比22.3%，而人均碳排放量更是已经超过世界平均水平，亟待能源转型和绿色发展。要将如此庞大的碳排放量进行抵消，完成碳中和目标可谓任重道远。所以加快助推实现碳中和目标，必须从源头上控制碳排放量。
碳税的作用机制正是对需要排放二氧化碳的产品企业增收消费税，从而达到减少二氧化碳排放的效果，变相地从源头上帮助企业减少碳排放量。其本质上是一种环境税，出发点是保护环境，并通过市场机制来合理分配环境资源。第一个提出碳税概念的人是英国经济学家庇古，它的定义是对化石能源排放出的二氧化碳来征收税款，提高化石成本达到保护环境、减少温室气体排放的一个效果。在许多国家与地区，比如芬兰、日本，征收碳税已然是控制碳排放量的重要手段。他们通过制定税收政策，每排放一定量吨的二氧化碳收相应额度碳税，迫使企业增强环保意识，减少碳排放，加强清洁技术开发，进而达到控制碳排放量的效果。
综上，碳税的发展能较好地契合碳中和目标的发展要求，施行碳税是实现碳中和目标的切实可行的方法之一，具体影响表现在对碳排放量的控制。因此，政府应充分借鉴世界上现有的碳税体系，建立合理有效的碳税制度，发挥其对经济和环境的宏观调控作用，促进碳中和目标的早日实现。
二、发展碳税的必要性和可行性
（一）发展碳税的必要性
第一，碳税的征收有利于完善我国的税收体系。碳税是一个专门针对温室气体排放的税种，目前中国税种并没有以低碳为目的来征收的，且并没有形成一个节能减排、低碳出行的体制。二氧化碳的开征有利于完善我国的税法体制，可以使我国的各种税法相互合作、相互影响共同为我国的绿色经济进献一份力量。法律是一个开放的体系，应该与时俱进，积极的增加有利于科学发展、绿色经济和可持续发展的内容，也要结合我国现在的国情，建设一个具有中国特色社会主义的税收制度，坚持走可持续发展的道路。
第二，引入实施碳税是改善环境的必然需求。在进入20世纪后，全世界经济飞速发展的同时带来的是环境的恶化，长期的污染使地球出现了温室气体、环境变暖等问题。二氧化碳被视为是使全球变暖和温室气体产生的罪魁祸首，所以需要采取有效的措施和政策来缓解环境问题。通过国外的经验和实践证明碳税有效地缓解了二氧化碳排放的影响，环境和经济这个杠杆相结合，使环境问题有了很明显的改善，所以解决这个问题势在必行。
第三，引入使用碳税有利于改善我国的能源构架种类。煤炭是我国的第一能源结构，但是煤炭的使用会释放大量的二氧化碳气体，由于我国大量的消耗煤炭，导致排放的二氧化碳数量逐年上升。中国年温室气体排放量大概为70亿吨，其中二氧化碳的年排放量大概为55亿吨，占世界总排放量的20%，只排在了美国的后面。由于我国对于化石燃料的依赖性十分的高，我国政府制定相关的法律政策会有利于改善我国的能源体制和模式，防止中国化石能源的过度开发和利用，使我国向低碳模式迈进。因此我国如果能大力开征碳税，会有利于我国能源模式的转变，抛弃原有的生产模式，向经济和环境同时发展的方向出发。
（二）发展碳税的可行性
第一，在20世纪初，中国制定了国家气候变化计划，表示用法律来应用于现在的气候变化，提出指导措施。特别是我国在发生金融危机之后提出了保持经济增长和调整结构的任务，碳税的征收将会在其中发挥重要的作用。我国之前通过政策调控，严格控制高消耗、高污染行业的生产，为能源节约型企业创造条件，明確消除各地区过量生产而消耗能源的企业，大力推进企业转型，加快能源结构调整，增加对社会投放清洁能源的数量，并控制煤炭消耗的数量。在即将到来的2021年2月1日，碳排放交易市场将施行全新修订的《全国碳排放权交易管理方法（试行）》（以下简称《管理方法》），《管理方法》完善了碳交易市场管理体系，对碳配额量的发放、节能减排等问题也有了更明细的管控。可见政府从不同角度充分发挥政策调控作用，为中国应对气候变化的能力提供政策保证。
第二，污染物排放收费为中国碳税收费成功实施提供了良好的借鉴，中国成熟的监测技术也为碳税的实施提供了可行性。其中污染物排放收费的技术检测方法为：首先，掌握废气生产的过程和生产设施的性能。其次，掌握污染物排放的排放强度、排放浓度以及排放范围，使用科学的方法对其验证。并对污染物处理的设施进行考察掌握。最后，再采用抽样进行测量。比如碳税的收费与废气有一定的相关性，因此在考虑碳税问题时污染物排放费的监测手段可供参考。 第三，环境问题一直受到世界各国以及中国社会各界的广泛关注。首先，中国政府提出了环境治理的对策。例如，中共十九大提出对节能减排的具体政策，发布了相关的文件和计划。其次，许多的专家学者们从不同的角度对环境治理提出了有价值的见解，并以文章的形式展现出来，为我国碳税政策体系提供了有益的参考。再次，面对环境的特别问题媒体方面直接予以曝光，报道由温室气体产生的重大环境问题，给大众了解温室气体的危害提供一个获取信息的平台。最后，公众对保护环境的兴趣也很高，各种气候问题在互联网上热议，不仅温室气体引起的众多问题，还提出改善环境的促进改善的建议。
三、开征碳税的相关政策和法律制度的构建
（一）我国碳税选择的路径
第一，完善我国的税法体系，使碳税出台能联系其他税种，达到一个税法完整的体系。我国实施碳税的最根本的目的是为了降低对环境的继续污染，治理我国的大气环境。历年来中国各大城市相继出现了非常严重的雾霾情况，这都是需要重视的地方。当然还有一个最重要的目的就是碳税的立法对价值观的改变，使民众走向节能环保的一个消费观。中国的人口每年都在以成倍的数量增加，这势必会加大大自然对人们的承受能力，所以碳税是必须要提上日程的一个话题。
第二，摸索碳排放交易的路径时，碳排放交易可以在国际社会上进行并且不处于竞争劣势，也能在自己的国家进行。碳税的出台是政府的一个宏调的手段，而碳税交易是市场行为，两者之间虽然相互矛盾，但是也有相互补充的地方，使用经济杠杆原理来促进绿色经济体系。先对部分地区使用碳税，事先建立碳税交易的市场，可以避免全国推行情况下产生不利局面。同时丰富了国家的宏观减排政策，为今后面对国际碳排放市场，积累应对的经验。
第三，其他路径。提高对建筑工程减排资金，努力加大对建筑工程的节能，使民众踊跃建设绿色经济，建设温室气体排放观测点和节能减排观测点。帮助一些个人和企业进行企业改造，比如向该企业提供节能减排改造的贷款或者补贴等。
（二）碳税政策的功能定位
我国的碳税立法最重要的作用就是减少二氧化碳排放、治理大气污染，与此同时，不能忽视碳税立法对引导我国低碳城市建设的重要性。我国经济越发展，城市化特点越明显，在未来的几十年还将会有大概7亿人口涌入大城市，伴随着人口的激增，交通运输、公共服务耗能等需求都会随之增加，碳排放量会持续增长，所以城市将会成为我国“抗碳”的主战场。工业企业排污量比较可观，所以目前研究重点都是围绕着工业企业和工业产品，也的确如此，从短期和静态效应来看，在工业方面确实可以收效很快，但是如果只关注这一个点的话，不能从根本上解决我国碳排放的问题，应该将视野放宽。碳税是个大项目应该全面地进行分析。如果把城市作为主要研究对象，我们要做到碳税的多元化，面对问题要灵活处理，使社会的每一个成员都能参加进来。
在使用煤炭上，开征碳税之后能源消耗对煤炭的依赖降低，煤炭燃烧是产生氧化碳的主要源头，并且在煤炭的燃烧过程中还会向大气中排放很多废气，如二氧化硫和氮氧化物。生产在实现二氧化碳减排的同时，二氧化硫、氮氧化合物都会减少排放，反之如果未来对二氧化硫开征硫税也能反作用于二氧化碳。当然其他独立型环境税的研究还不完善，碳税的开征却是势在必行的，所以立即着手碳税立法还可以得到其他附加的减排效果。
（三）完善碳税税收政策
首先，选择适合国情的税收模式，各国的碳税政策目的不尽相同，因此各国的碳税地位也存在着很大的差异。它们可以表示出两种征收碳税的形式，它们分别是分别计算形式和混合计算形式。分别计算形式是可以单独存在管理环境之中，不会影响和作用其他税款。例如，瑞典把降低二氧化碳排放和降低能源生产作为它们政策的首选目的之一。同时在环境的治理方面，碳税的混合计算意味着碳税将于其他税款统一进行计算，共同发挥稅法的作用。例如芬兰和瑞典将碳税作于政策相结合，并在本国产生了良好的效果。中国可以在碳税征收的早期阶段将碳税与其他税款相结合，在碳税相对成熟时再将它们分离。
其次，一般采用差别税率。二氧化碳税在国外已经有了一套很完整的体系，而相对我国来说碳税还处于萌芽阶段，当然不能照搬别国的制度体系政策，要根据本国国情，在走中国特色社会主义的道路下建设一个中国特色的二氧化碳税的体系制度。碳税的实行是可以调控经济和环境的一个杠杆，可以有效地调节我们社会生产和环境的保护，使我国的经济可以健康绿色的发展。
四、结语
中国提出碳中和目标，不仅彰显了中国对绿色发展问题的高度重视，也表明了中国对节能减排的坚决信心。推行碳税是为了助推碳中和目标完成，缓解国内减碳压力，保护资源环境，以促进经济社会向低碳化转型，向绿色化发展。同时，碳税的实施完善了我国的税法制度，使我国税制向绿色化发展。然而目前中国的碳税政策仍处于探索阶段，要在我国庞大的碳交易体系中施行新的政策，也势必要经过长时间的调研与实践。碳税制度的建设之路仍任重而道远。碳税的实施需要我国创新技术的研发以及制定合理的法律依据，同时也要公众和企业的理解与支持。精准、公平公开能公正地实施碳税有利于加强生态建设、实现人与自然和谐相处，也是满足人民的物质、精神需要，决胜全面小康的必然要求。
参考文献：
[1]朱华伟. 奋力达成新形势、新背景下“碳达峰、碳中和”目标[N].襄阳日报，2021-01-04（002）.
[2]刘丹阳.我国碳排放影响因素的实证分析[D].北京：北方工业大学，2020.
[3]刘磊，张永强.基于碳排放权交易市场的碳税制度研究[J].税务研究，2019（02）：46-52.