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随着经济全球化和社会主义市场经济的深化,经济环境趋于复杂,人们的思想意识多元化,出现了一些新型的经济犯罪案例.携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”：用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊；还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。针对当前一些单位内部管理松驰，控制弱化，会计信息失真问题，1999年10月31日修订通过的《会计法》的第二十七条中规定，各单位必须建立健全内部控制制度。2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件发布了《内部会计控制规范-基本规范（试行）》和《内部会计控制规范-货币资金（试行）》，对内部控制的目标、原则、内容、方法等都作了明确规定，将内部控制与会计法律有机结合，是管制会计信息失真的重大举措，也是适应我国加入WTO的客观要求，对于加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，消除隐患，保证财产安全，防止舞弊行为，促进经济健康发展产生十分重要的促进作用。如何使会计准则和现代企业制度、会计内部控制制度有机结合，已经越来越重要。
一、企业内部控制失效，会计信息失真的表现
由于单位的会计内部控制管理松驰、控制弱化、有很多工作未按内部控制的要求办理，如
1.固定资产未按规定计提折旧成本摊销较为随意，备用金长期帐等，致使会计信息质量得不到应有的保证，对信息使用者正确决策造成了严重影响。
2.费用支出失控，潜在亏损增加，造成企业报表失真，无法为会计信息使用者提供真实完整的决策依据。
3.违法违纪现象时常发生，造成不法分子侵吞企业财物，大量国有资产流失。
二、 加强会计控制的必要性
在我国会计规范体系中，《企业会计准则—基本准则》认为：“会计信息应当为符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”会计控制实质上是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种控制措施将自己的目标、要求、企望传达给被控制者，使之用以规范和指导其行为。在两权分离的情况下，所有者与经营者客观上存着利益不相容、信息不对称及激励不相容三大矛盾，使得现行会计管理体制下，会计反映失实，会计控制弱化。
加强企业内部的会计控制是必要的。加强内部会计控制规范深入贯彻《会计法》的重要措施。新《会计法》第二十七条明确规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”单位内部会计监督与内部会计控制虽不完全等同，但是，这些职责明确、相互制约、相互监督等一系列法律要求，充分体现了内部会计控制的本质。加强内部会计控制也是市场经济的必然要求。针结当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，规范要求单位加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动的健康发展。
因此，各单位对于加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，消除隐患，保证企业的财产安全。
三、 加强内部控制的对策
（一）有效的会计系统
会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录，一个有效的会计系统应能做到以下几点：
（1）确认并记录企业所有真实的交易。
（2）及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类。
（3）正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值。
（4）确定交易发生的期间。
（5）在会计报表上公允披露交易及相关事项。
（二）职务分离
不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务主要包括：授权批准与监督检查分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽查分离，授权批准与监督检查分离等。一个人不能同时兼干可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分隔，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施。
（三）授权批准
授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级部门报告。
（四）加强内部监督
企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行、交易良好，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，独立于被审计部门。这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能行同虚设，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析和提出建议上来。
（五）激励约束机制
建立相应的激励约束机制，就是要完善法人治理法人治理结构，设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束，以保障所有者权益的机制。激励与约束的有效结合，将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束，所有者可以派出监事会直接监督经营者的代理权，以维护所有者权益；对经营者的激励可以尝试推行年薪与股票期权计划，使经营者利益与股东利益相结合。把核心人员及其员工的短行为长期化。股票期权制度可以解决这个问题，重要的是在具体化操作过程中要掌握激励和约束的度，使激励和约束相适应。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关培训、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。
（六）提高人员素质，进行岗位轮换
企业的成就主要还是要依靠职工的素质。任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。加强对会计人员的继续教育，要重视业务技能的培训，以提高其工作能力，减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真。同时要对会计人员进行职业道德培训，加强对会计人员的违法违纪，反腐倡廉等方面的教育。对职工实行休假和轮岗制度，当其他人员接替原工作人员工作时，以往日常工作中的差错和不轨行为容易暴露，轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头。增强会计人员自我约束能力，履行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律。
（七）建立良好的信息沟通系统，实现控制计算机化
一个良好的信息和勾通系统可以及时、全面、正确地提供企业的运营信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，勘察院总院及各分院财务大部分都配备了计算机，在会计核算上基本可以脱离手工操作的帐务处理过程，实行会计核算计算机化，主既节省时间，提高了工作效率，又减少了人员因素对内部控制效果的影响，逐步建立高质量的企业信息系统。
各单位可根据自己的业务特点结合经营战略、管理方法设置其他必要的控制点。通过关键控制点的有效运行实现会计控制的目标—维护所有者权益，使会计提供的信息具有相关性与可靠性。
结语
各单位必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。各单位必须深入贯彻新《会计法》，通过严格的内部付控制，强化单位内部会计监督，整顿和规范工作秩序，确保国家统一会计制度的有效实施。
（作者简介：王晓霞，南京开元经济开发有限公司副总经理、会计师）
一、企业内部控制失效，会计信息失真的表现
由于单位的会计内部控制管理松驰、控制弱化、有很多工作未按内部控制的要求办理，如
1.固定资产未按规定计提折旧成本摊销较为随意，备用金长期帐等，致使会计信息质量得不到应有的保证，对信息使用者正确决策造成了严重影响。
2.费用支出失控，潜在亏损增加，造成企业报表失真，无法为会计信息使用者提供真实完整的决策依据。
3.违法违纪现象时常发生，造成不法分子侵吞企业财物，大量国有资产流失。
二、 加强会计控制的必要性
在我国会计规范体系中，《企业会计准则—基本准则》认为：“会计信息应当为符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”会计控制实质上是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种控制措施将自己的目标、要求、企望传达给被控制者，使之用以规范和指导其行为。在两权分离的情况下，所有者与经营者客观上存着利益不相容、信息不对称及激励不相容三大矛盾，使得现行会计管理体制下，会计反映失实，会计控制弱化。
加强企业内部的会计控制是必要的。加强内部会计控制规范深入贯彻《会计法》的重要措施。新《会计法》第二十七条明确规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”单位内部会计监督与内部会计控制虽不完全等同，但是，这些职责明确、相互制约、相互监督等一系列法律要求，充分体现了内部会计控制的本质。加强内部会计控制也是市场经济的必然要求。针结当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，规范要求单位加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动的健康发展。
因此，各单位对于加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，消除隐患，保证企业的财产安全。
三、 加强内部控制的对策
（一）有效的会计系统
会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录，一个有效的会计系统应能做到以下几点：
（1）确认并记录企业所有真实的交易。
（2）及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类。
（3）正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值。
（4）确定交易发生的期间。
（5）在会计报表上公允披露交易及相关事项。
（二）职务分离
不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务主要包括：授权批准与监督检查分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽查分离，授权批准与监督检查分离等。一个人不能同时兼干可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分隔，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施。
（三）授权批准
授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级部门报告。
（四）加强内部监督
企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行、交易良好，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应该高于其他职能部门，独立于被审计部门。这样才能保证内部审计的独立性和权威性，否则只能行同虚设，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析和提出建议上来。
（五）激励约束机制
建立相应的激励约束机制，就是要完善法人治理法人治理结构，设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束，以保障所有者权益的机制。激励与约束的有效结合，将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束，所有者可以派出监事会直接监督经营者的代理权，以维护所有者权益；对经营者的激励可以尝试推行年薪与股票期权计划，使经营者利益与股东利益相结合。把核心人员及其员工的短行为长期化。股票期权制度可以解决这个问题，重要的是在具体化操作过程中要掌握激励和约束的度，使激励和约束相适应。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关培训、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。
（六）提高人员素质，进行岗位轮换
企业的成就主要还是要依靠职工的素质。任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。加强对会计人员的继续教育，要重视业务技能的培训，以提高其工作能力，减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真。同时要对会计人员进行职业道德培训，加强对会计人员的违法违纪，反腐倡廉等方面的教育。对职工实行休假和轮岗制度，当其他人员接替原工作人员工作时，以往日常工作中的差错和不轨行为容易暴露，轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头。增强会计人员自我约束能力，履行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律。
（七）建立良好的信息沟通系统，实现控制计算机化
一个良好的信息和勾通系统可以及时、全面、正确地提供企业的运营信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，勘察院总院及各分院财务大部分都配备了计算机，在会计核算上基本可以脱离手工操作的帐务处理过程，实行会计核算计算机化，主既节省时间，提高了工作效率，又减少了人员因素对内部控制效果的影响，逐步建立高质量的企业信息系统。
各单位可根据自己的业务特点结合经营战略、管理方法设置其他必要的控制点。通过关键控制点的有效运行实现会计控制的目标—维护所有者权益，使会计提供的信息具有相关性与可靠性。
结语
各单位必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。各单位必须深入贯彻新《会计法》，通过严格的内部付控制，强化单位内部会计监督，整顿和规范工作秩序，确保国家统一会计制度的有效实施。
（作者简介：王晓霞，南京开元经济开发有限公司副总经理、会计师）