集团公司战略视角下的预算功能研究 ——以JT公司为例

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本文以作为企业预算典型的集团公司预算为研究对象,从战略视角出发研究预算功能。本文结合前人研究和理论分析认为,预算基本功能分为决策功能和控制功能。决策功能又可具体分为:沟通功能、资源配置功能、综合计划功能、战略实施功能;控制功能又可具体分为:经营控制功能、业绩考核功能、约束激励功能。本文将预算的具体功能进行详细拆解,从功能实现基础的角度分析预算功能之间的关系。本文的观点是:预算功能本身之间是互相促进的关系,但是基于代理理论,过分强调资源配置功能和业绩评价功能可能抑制预算其他功能的发挥。由于人的利己动机、管理层认知有限性、信息不对称,过分强调预算的资源配置功能和业绩评价功能将削弱其他预算功能的实现基础,可以通过其他管理流程的参与、真实报酬诱导方案的采用、减少与奖惩的挂钩、或部分放弃预算的资源配置功能或业绩评价功能来缓解二者对预算其他功能带来的负面影响。由于在不涉及利己动机的情况下较容易实现真实有效的信息沟通,本文认为其他控制功能不会直接影响决策功能的发挥。而若因内外环境发生变化导致的预算执行差异,若不直接涉及个人利益,在上下级文化相对宽松的情况下可以越过预算分析流程直接向上反馈沟通,从而影响决策。对于集团公司而言,为了发挥集团公司优于单一企业的优势,应强调对子公司财务预算的控制,而子公司自身的预算应根据子公司自身内外环境的情况进行合理定位。本文又通过实地调研、管理层访谈、案头研究的方式研究了 JT集团,从公司战略的视角出发,将预算管理和其他管理流程相结合,探讨预算是如何与其他管理流程有机结合共同发挥相应功能的,预算在其中起到了什么角色,最终效果如何,对其他集团公司有何借鉴意义。本文发现对于信息不对称较小、外部环境不复杂变化不快的集团公司而言,资源配置功能和业绩评价功能对预算决策功能的削弱影响较小。预算可以作为公司管理的一部分帮助实现管理功能,但不一定要作为主导管理流程,尤其是对公司战略的规划实施比较重要的非程序化决策,例如投资决策、战略目标细化、重大资源配置决策,由于所需的信息非常复杂,若期望预算管理系统能够覆盖所有的信息,将耗费巨大的人力物力,效果也不一定显著,因此需要单独的管理流程主导,预算在其中仅起到参与支持的作用。当预算以控制功能为导向时,也可以参与发挥决策功能,但需要由其他管理流程主导,以缓解因控制功能导向的预算风格而带来的预算不灵活、不完全客观的弊端。
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