本文论述了会计师事务所审计成本，主体内容分为六大部分： 第一部分，审计成本理论框架通过比较国内外审计发展过程，揭示审计成本思想的演进。提出了审计成本概念，所谓审计成本是审计主体为实现特定经济目的而发生或将要发生的，能够用货币所表现的价值牺牲。影响审计成本因素包括审计主体、审计客体以及审计环境。依托马克思的成本价格理论、资本理论、产业组织理论、契约理论、政府管制理论、风险理论、保险理论等，结合审计成本主体、审计产品、审计市场的特征，构建审计成本的理论框架，提出“二个层面三种动因”的审计成本框架体系，按照审计成本发生的空间范围将审计成本分为二个层面：行业审计成本、主体审计成本，它们分别属于审计成本的中观、微观成本范畴。三种动因的审计成本是指审计资本成本、审计风险成本、审计信用成本。 第二部分，审计人力资本成本会计师事务所是审计活动的组织者，特点是智力较为密集，是在“资合”基础上，由人组成的“人合”、“智合”企业，人力资本成本是会计师事务所的重要成本形式。人力资本成本是指会计师事务所使用人力资本所发生或将要发生的，能够用货币反映的价值牺牲，包括：取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和离职成本五大类。分析了人力资本价值评估计量的常用模式，以及历史成本法、重置成本法和机会成本法的应用。在对事务所人力资本成本补偿现状分析的基础上，提出了注册会计师收益应由“支薪制”向“分享制”转变，通过对有限责任制会计师事务所开放式股权结构以及合伙制会计师事务所合伙人升级制的分析，提出事务所人力资本成本补偿的有限合伙制激励制。 第三部分，审计风险成本审计风险是审计主体因审计业务的不确定性而遭受损失或不利的可能性，它伴随审计职业的形成而产生的，审计行为决定审计风险的“天然存在”。 由于审计风险的存在，必然会使会计师事务所发生风险损失。审计风险成本就是审计主体在从事审计活动的过程中，由于审计风险的存在和风险事故的发生或将要发生，能用货币表现的价值牺牲。价值牺牲的形式包括必须支出的费用和预期经济利益的减少。成本项目主要有质量保持成本、风险预防成本、追加工作成本、诉讼处罚成本和未来机会损失成本。 从审计主体、客体和信息使用者三方面分析了审计风险成本动因，认为审计风险是审计风险成本的“永恒动因”。在此基础上，对审计风险成本的特征和要素进行了研究。 重点对审计风险成本如何补偿进行了阐述。会计师事务所对审计风险成本的处置方式包括风险的回避、控制、分离和结合，其中转移是一种重要的风险成本管理方式。所谓审计风险成本转移补偿是指审计主体将审计风险成本采用适当的方式向行业内部和行业外部转移，进而实现审计风险成本的补偿。审计风险成本转移并不是单纯的成本降低或风险转移，而是风险转移和成本补偿的结合。 第四部分，审计信用成本审计职业是一个以信用为生存基础的行业，注册会计师的诚信是对社会的诚信，是对公众的诚信，注册会计师的信用是一种社会信用，而不仅仅是一种经济信用。信用行为是有成本的。注册会计师行业的信用成本是指注册会计师行业(包括注册会计师及会计会计师事务所)为审计信用已经发生或将要发生，能用货币表现的价值牺牲，包括为坚守信用所发生的费用以及丧失信用而付出的代价。行业信用成本具体包括制度建设成本、行业监管成本、信用校正成本。 注册会计师作为信用行为主体，应对信用行为的结果负责，承担和补偿信用成本。注册会计师行业对信用成本的补偿方式包括物质补偿和精神补偿。信用成本的补偿应从两个方面进行，一是注册会计师协会为维持整个行业的信用而发生的成本补偿，如收取会费、信用等级费等；二是会计师事务所和注册会计师为维持信用而发生的成本补偿，如收费补偿、设置信用奖励基金、获取声誉超额收益等。 第五部分，审计成本补偿审计成本既是生产要素上耗费资本的价值的等价物，又是所耗费资本的补偿价值。审计成本是耗费与补偿的统一体。按照有关成本补偿理论，审计成本也必须得到合理补偿，否则，会计师事务所将无法继续生存。而我国审计成本的收费补偿现实是严重补偿不足，主要表现在审计人力资本成本、审计风险成本、审计信用成本的补偿方面。笔者认为会计师事务所对审计成本的补偿可以分为会计师事务所内部的补偿和会计师事务所外部的转移补偿，审计成本的内部补偿主要通过进～步完善审计收费制度来实现，而审计成本的外部补偿可以通过建立行业风险基金与风险保险的途径来解决。 行业风险基金的设想来源于《注册会计师法》规定的职业风险基金。根据当前会计师事务所风险管理的实际和职业风险基金的现状，笔者提出了行业风险基金这一概念。所谓行业风险基金就是由会计师事务所定期按业务收入的一定比例交纳并交由注册会计师协会委托的基金管理公司统一管理和经营的风险准备金。文章提出了建立行业风险基金的基本思路和原则。 审计风险成本的行业内部转移只能实现风险成本在行业范围内的补偿和分散，寻求审计风险成本的行业外部转移便成为降低审计风险成本的重要途径——注册会计师职业保险。注册会计师职业责任保险制度是会计师事务所审计风险成本转移和成本补偿的重要方式。文章提出了完善注册会计师职业责任保险的具体措施。 第六部分，审计成本导向战略会计师事务所要获得高于市场平均收益的收益水平，就必须实行成本导向战略。成本导向是会计师事务所的竞争优势，成本优势的来源因会计师事务所结构不同而异，它们可以包括：追求规模经济、低成本设计、低的管理费用、低的审计作业成本、相对较低的人力资本成本和其它因素。实施成本导向战略的途径是控制审计成本驱动因素和改进审计程序。 通过对审计收费导向的现实不足的深层次原因分析，明确指出审计成本导向战略的起点应该是审计准则导向，审计成本导向不能以减少审计程序，牺牲审计质量的代价。不是审计收费决定审计成本，而是审计成本决定审计收费。提出应该建立基于审计职业的审计成本导向战略，正确处理审计成本与职业谨慎、审计质量的关系；建立基于审计市场的审计成本导向战略，实施集中扩张审计成本战略和多角化扩张审计成本战略。